H省電力公司內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制問題研究

黃宇浩

[摘 要]當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)已經(jīng)興起，但內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制發(fā)展還存在一定的滯后性，不能有效針對內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)實(shí)施過程中出現(xiàn)的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行識別、降低和防范?；诖耍疚囊詢?nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制為切入點(diǎn)，引入H省電力公司內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制案例，對H省電力公司在內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制程序開展過程中產(chǎn)生的問題進(jìn)行成因分析，并針對上述問題提出了一系列的優(yōu)化建議，以期為其他企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制程序提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)外包；質(zhì)量控制；電力公司

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.02.001

[中圖分類號]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2019）02-000-02

內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制是針對內(nèi)部審計(jì)外包開展的全過程實(shí)施質(zhì)量管控，用來保障內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)順利開展，在提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的前提下，實(shí)現(xiàn)降低內(nèi)部審計(jì)成本和減少代理沖突的目標(biāo)。本文重點(diǎn)分析了H省電力公司內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制存在的問題，并提出了相應(yīng)的對策。

1 內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制的流程

內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制的流程大致分為風(fēng)險(xiǎn)評估、外包決策、風(fēng)險(xiǎn)控制、后續(xù)監(jiān)督與評價(jià)4個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)的前提，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)出現(xiàn)質(zhì)量缺陷時(shí)，企業(yè)就無法通過內(nèi)部審計(jì)外包獲取收益，內(nèi)審部門也無法發(fā)揮內(nèi)審增值的作用。外包決策是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包開展前的具體規(guī)劃。風(fēng)險(xiǎn)控制是指針對內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)決策的全過程實(shí)施質(zhì)量監(jiān)控，此外還包括業(yè)務(wù)實(shí)施后的跟蹤控制。后續(xù)監(jiān)督與評價(jià)主要是對服務(wù)供應(yīng)商的質(zhì)量和能力進(jìn)行評價(jià)。

2 H省電力公司內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制案例分析

2.1 內(nèi)部審計(jì)基本情況

H省電力有限公司是國家電網(wǎng)公司的全資子公司，2003年8月，公司根據(jù)國企改革要求，建立了獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)察處，2009年審計(jì)監(jiān)督處剝離了黨委的紀(jì)檢職能，成了獨(dú)立的審計(jì)部門。2010年之前，公司實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而不是內(nèi)部控制系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理和環(huán)境等方面，直到2013年公司引入“卓越績效”理念之后，才逐漸將公司的效益審計(jì)作為核心業(yè)務(wù)，從而開始了以“合作外包”模式為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)。

2.2 內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制現(xiàn)狀

由表1可可以看出，H省電力公司的內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制并不完善。在風(fēng)險(xiǎn)評估方面，在外包方案的科學(xué)性、外包實(shí)施過程控制的合理性以及外包供應(yīng)商能力評估的有效性方面還存在重大風(fēng)險(xiǎn)；在外包決策方面，外包內(nèi)容決策以及外包模式選擇都存在重大風(fēng)險(xiǎn)；在風(fēng)險(xiǎn)控制方面，風(fēng)險(xiǎn)主要存在于決策內(nèi)容選擇、形式選擇和機(jī)構(gòu)選擇以及外包實(shí)施過程的跟蹤控制等方面；在后續(xù)監(jiān)督與評價(jià)方面，供應(yīng)商服務(wù)質(zhì)量評價(jià)方面也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

3 H省電力公司內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制存在的問題

3.1 對外包商資質(zhì)的評估力度不足

H省電力公司在選擇外包服務(wù)供應(yīng)商的過程中，有一套指標(biāo)考核體系表用于鑒定符合條件的外包服務(wù)供應(yīng)商，但該指標(biāo)考核體系表過于簡單，沒有賦予相應(yīng)的權(quán)重，因此無法得到準(zhǔn)確的量化結(jié)果，對管理層的參考價(jià)值也是大打折扣。此外，外包商的資質(zhì)評估數(shù)據(jù)過于片面，導(dǎo)致H省電力公司在對外包商進(jìn)行資質(zhì)審核時(shí)容易受到主觀因素的影響，不可避免地會對不合格的外包供應(yīng)商進(jìn)行招標(biāo)，從而將不利于實(shí)施后續(xù)內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)。

3.2 對外包決策監(jiān)控過于隨意

H省電力公司內(nèi)部審計(jì)外包決策過程過于武斷，整個(gè)外包過程決策只是進(jìn)行簡單的可行性分析，并沒有進(jìn)行科學(xué)的分析與論證，在外包內(nèi)容決策、外包模式選擇的過程中，對于保守商業(yè)秘密的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。當(dāng)然，對于內(nèi)部審計(jì)力量不足的H省電力公司而言，內(nèi)部審計(jì)外包是最可行的方法之一，但H省電力公司對外包決策過程監(jiān)控太隨意，無形中增加了外包決策錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急措施的了解不夠

H省電力公司在內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)控制的過程中，管理層并沒有隨時(shí)監(jiān)督外包風(fēng)險(xiǎn)的動態(tài)狀況，一旦服務(wù)供應(yīng)商出現(xiàn)特殊情況或者不可抗力因素等，將會造成審計(jì)業(yè)務(wù)無法按時(shí)、按量、按質(zhì)完成。同時(shí)，H省電力公司沒有制定完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急措施，很有可能會造成企業(yè)因?yàn)闊o法出具審計(jì)報(bào)告而遭受損失。

4 H省電力公司內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制問題的成因

4.1 內(nèi)部審計(jì)外包經(jīng)驗(yàn)不足

內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)在我國屬于新興業(yè)務(wù)，大部分應(yīng)用于銀行、計(jì)算機(jī)行業(yè)。在電力行業(yè)中，此業(yè)務(wù)尚未流行，國內(nèi)電力行業(yè)比較缺乏內(nèi)部審計(jì)外包經(jīng)驗(yàn)，無論是從企業(yè)內(nèi)部角度來說，還是從企業(yè)外部角度來說，都尚未形成一套完整的程序與規(guī)則。同時(shí)，H省電力公司內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)實(shí)施的時(shí)間比較短，對于內(nèi)部審計(jì)外包過程中的質(zhì)量監(jiān)控也處于探索階段。此外，內(nèi)部審計(jì)外包一般涉及企業(yè)的核心商業(yè)秘密，并且沒有多少可以借用的例子。

4.2 高層領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)不夠重視

H省電力公司的領(lǐng)導(dǎo)層普遍認(rèn)為內(nèi)審部的職能只是停留在差錯(cuò)糾弊的簡單功能上，內(nèi)部審計(jì)無法直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，因此對于內(nèi)部審計(jì)外包的關(guān)注度不夠。由于公司不重視內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員不足，審計(jì)部門無法應(yīng)對日益增多的審計(jì)業(yè)務(wù)，只能求助于外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)來協(xié)同處理審計(jì)業(yè)務(wù)。最后，內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)質(zhì)量控制也只是形式上的，并沒有認(rèn)真制定內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制程序，并進(jìn)行有效監(jiān)督與反饋。

4.3 外包商不夠了解電力公司的基本情況

H省電力公司已建立內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)質(zhì)量控制程序，但尚未建立相應(yīng)的外包商質(zhì)量控制程序。有效開展外包業(yè)務(wù)的前提是雙方都對彼此有一定的了解，否則在不了解情況下的審計(jì)結(jié)果不夠科學(xué)，長此以往，發(fā)包單位也無法對自身質(zhì)量控制程序的建設(shè)情況進(jìn)行合理評估和效果測試，如此惡性循環(huán)，不能有效提升H省電力公司的內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量。

5 優(yōu)化H省電力公司內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制的建議

5.1 優(yōu)化外包服務(wù)提供商的遴選考核體系

對于外包決策過程中的質(zhì)量控制程序，H省電力公司可以針對外包服務(wù)提供商制定出一套定量化的指標(biāo)評價(jià)考核體系，并進(jìn)一步設(shè)計(jì)相應(yīng)的權(quán)重，為每個(gè)指標(biāo)分配分?jǐn)?shù)。最后，H省電力公司可以建立一個(gè)專門的評估小組來選擇對內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)影響最大的指標(biāo)。對于不可量化的指標(biāo)，H省電力公司可以采用層次分析法將定性指標(biāo)靈活轉(zhuǎn)換為定量指標(biāo)，通過優(yōu)化外包服務(wù)提供商遴選考核體系，可以大幅度提升內(nèi)部審計(jì)外包決策環(huán)節(jié)的質(zhì)量。

5.2 建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急機(jī)制

為了應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)外包過程中的各種不利因素，H省電力公司至少應(yīng)該備選一個(gè)合格的供應(yīng)商并制訂一套完整的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急計(jì)劃，隨時(shí)隨地都要保留一支精明的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以備不時(shí)之需。此外，內(nèi)部審核員可以接受定期課程培訓(xùn)，以鼓勵(lì)內(nèi)部審核員參加各種職業(yè)資格考試，對通過考試的員工給予物質(zhì)上和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)得以提高的時(shí)候，也就可以更加從容應(yīng)對外包業(yè)務(wù)開展過程中出現(xiàn)的特殊風(fēng)險(xiǎn)。

5.3 重視內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)

為了能夠順利開展內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)，首先必須得到管理層的認(rèn)可和重視，只有得到高層領(lǐng)導(dǎo)重視，才能提高企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)可程度，內(nèi)部審計(jì)人員才能正常開展內(nèi)部審計(jì)工作。此外，H省電力公司一方面需要號召內(nèi)部員工積極協(xié)助外部審計(jì)人員開展工作，另一方面也要在保護(hù)企業(yè)商業(yè)秘密的前提下，提供真實(shí)完整的內(nèi)部資料，確保外部審計(jì)人員能夠基于合理、真實(shí)的信息完成內(nèi)部審計(jì)外包工作并提供有用的管理建議。

5.4 改進(jìn)外包流程的監(jiān)督與評價(jià)工作

首先，H省電力公司應(yīng)該設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)外包委員會，由該審計(jì)委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)外包的所有相關(guān)事項(xiàng)。其次，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，H省電力公司不僅要在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)前采用風(fēng)險(xiǎn)評估程序評估外包可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，在執(zhí)行外包業(yè)務(wù)時(shí)也有必要采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施來控制內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)。最后，H省電力公司還應(yīng)該制定科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為董事會決定是否與外包商進(jìn)行長期合作提供可靠的依據(jù)。

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