新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并問(wèn)題探討

■ 胡建新（遼寧安井食品有限公司）

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并可客觀反映出企業(yè)最近一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)管理具體情況，并為企業(yè)戰(zhàn)略精準(zhǔn)決策提供具有參考價(jià)值的信息，有助于制定出符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略計(jì)劃。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了一系列影響，尤其是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并，更是影響深遠(yuǎn)。所以，企業(yè)為了更好地做好財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作，并充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作既有作用，需深入認(rèn)識(shí)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并產(chǎn)生的一系列影響，探討合并工作中的具體問(wèn)題。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并基本內(nèi)容概述

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本內(nèi)容

現(xiàn)如今，市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜，為更好指導(dǎo)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，財(cái)務(wù)部為此立足于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，出臺(tái)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)中就企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并進(jìn)行了更深層次的解讀，具體涉及報(bào)表合并范圍、流程、方式等。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中調(diào)整與規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表編制[1]。由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，就財(cái)務(wù)報(bào)表合并做出了一系列規(guī)范，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，同時(shí)也正因如此對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了全新要求[2]。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并基本內(nèi)容

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，主要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，能夠?yàn)槠髽I(yè)決策者戰(zhàn)略決策提供信息依據(jù)。分析主要原因在于財(cái)務(wù)報(bào)表可客觀、全面反映企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，主要包括資產(chǎn)損益報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，企業(yè)戰(zhàn)略制定人員就可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表，更加明確掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，如此一來(lái)，企業(yè)決策人員就能夠以此為依據(jù)，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等具體規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表[3]。需強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制的準(zhǔn)確性，與子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性、質(zhì)量息息相關(guān)。所以，需高度重視財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作，并保證財(cái)務(wù)報(bào)表合并質(zhì)量。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并的具體影響分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，就企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并產(chǎn)生了一系列影響，總結(jié)起來(lái)，集中體現(xiàn)在范圍、負(fù)債兩個(gè)方面。接下來(lái)，筆者在查閱大量與之相關(guān)文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合文獻(xiàn)研究成果，圍繞具體影響，予以個(gè)人語(yǔ)言簡(jiǎn)要介紹。

（一）范圍方面的具體影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，就“控制”內(nèi)容，重新進(jìn)行了界定。正因如此，“控制”外延，其范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中明確規(guī)定母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理等，僅需要達(dá)到統(tǒng)籌駕馭，并能夠從子公司中獲取利益，由此說(shuō)明了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中強(qiáng)調(diào)了母公司對(duì)子公司具有較強(qiáng)的控制作用[4]。然而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并主要以“比例”原則為基準(zhǔn)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作需重點(diǎn)考慮股權(quán)占比。例如：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下母公司對(duì)子公司的控制地位不高，無(wú)法進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并。然而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下則不會(huì)出現(xiàn)此類情況。但是可能因企業(yè)屬于特殊行業(yè)，無(wú)法將缺乏控制的子公司報(bào)表納入合并范圍內(nèi)。

（二）負(fù)債方面的具體影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則圍繞企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，構(gòu)建了完善的交易抵消體系。換言之，倘若母公司針對(duì)子公司進(jìn)行了長(zhǎng)期投資，則母公司就可以利用子公司獲取的權(quán)益份額予以抵消部分資產(chǎn)?；谶@一情況，財(cái)務(wù)報(bào)表合并過(guò)程中，則需要考慮抵消差額。實(shí)踐中，投資額與權(quán)益存在出入，這些出入需具體呈現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中，倘若資產(chǎn)抵消之后，無(wú)法消除投資額與權(quán)益兩者的差異，需在投資收益項(xiàng)目當(dāng)中，就具體情況予以標(biāo)注說(shuō)明[5]。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并中的主要問(wèn)題分析

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍方面的主要問(wèn)題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，母公司作為投資企業(yè)，具有百分之五十以上的表決權(quán)，意味著母公司對(duì)被投資企業(yè)具有決定的控制權(quán)。所以，被投資企業(yè)需擬作為子公司，將其納入到財(cái)務(wù)報(bào)表合并體系當(dāng)中。然而，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，尚未明確計(jì)算方法，從而引發(fā)了一系列問(wèn)題。例如：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并中，統(tǒng)一持股關(guān)系下的報(bào)表合并處理方式具有不同意見(jiàn)，致使財(cái)務(wù)報(bào)表信息真實(shí)性、可靠性無(wú)法保證，進(jìn)而影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并后的質(zhì)量，最終影響財(cái)務(wù)報(bào)表合并既有作用及價(jià)值的發(fā)揮[6]。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象，是因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍尚未明確，造成控制工作流于形式，難以發(fā)揮出實(shí)質(zhì)性作用。所以，企業(yè)需規(guī)定明確的財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表合并既有作用與價(jià)值。具體言之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)需嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定，開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工作。同時(shí)，企業(yè)需組織學(xué)習(xí)，讓財(cái)務(wù)人員掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容與要求，確保其具有能力，立足于企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，科學(xué)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析工作，精準(zhǔn)明確財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍，以此保證財(cái)務(wù)報(bào)表既有作用的發(fā)揮，為企業(yè)可持續(xù)、健康發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。例如：財(cái)務(wù)人員結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，將部分非營(yíng)利性組織或者單位，納入到財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍當(dāng)中，同時(shí)結(jié)合具體報(bào)表，制定行之有效的報(bào)表合并執(zhí)行方式，以此有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)綜合水平，為企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)夯實(shí)基礎(chǔ)，進(jìn)而有效推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

（二）合并規(guī)則方面的主要問(wèn)題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，母公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并過(guò)程中，需將所有收益按照日計(jì)算方法，進(jìn)行合并計(jì)算，并計(jì)算結(jié)果視為子公司賬面價(jià)值。該合并方法與權(quán)益法相比，具有本質(zhì)的區(qū)別，權(quán)益法僅對(duì)母公司、子公司的利潤(rùn)進(jìn)行合并計(jì)算，尚未涉及實(shí)際時(shí)間方面的內(nèi)容。然而，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，雖考慮實(shí)際時(shí)間，但是存有一系列矛盾，需企業(yè)結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，針對(duì)合并規(guī)則中的不足，企業(yè)需及時(shí)進(jìn)行完善，以此保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作有序開(kāi)展。例如：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并措施的完善，針對(duì)權(quán)益法，重新界定權(quán)益法的合理運(yùn)用范圍、應(yīng)用方式，保證權(quán)益法的合理運(yùn)用，并發(fā)揮出既有作用。除此之外，財(cái)務(wù)報(bào)表合并規(guī)則完善的同時(shí)，需引入公允價(jià)值體系，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并方式、合并規(guī)則等進(jìn)行一個(gè)公正分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)方式、規(guī)則中的具體問(wèn)題，然后予以措施進(jìn)行完善，為營(yíng)造一個(gè)良好的財(cái)務(wù)工作環(huán)境夯實(shí)基礎(chǔ)。除此之外，企業(yè)需重視財(cái)務(wù)方面的管理工作，重視現(xiàn)代先進(jìn)核心方式等的應(yīng)用，并為財(cái)務(wù)管理工作的落實(shí)，構(gòu)建完善的管理制度，以此保證財(cái)務(wù)管理工作及核心工作發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用，進(jìn)而充分發(fā)揮出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極作用。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表編制方面的主要問(wèn)題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的執(zhí)行，具有更加明確的方向與思路，財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制內(nèi)容更加精準(zhǔn)。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作難度也隨之增加。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中相關(guān)規(guī)定，明確要求母子公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制工作過(guò)程中，需充分考慮財(cái)務(wù)活動(dòng)。然而伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，企業(yè)活動(dòng)種類、內(nèi)容等不斷豐富，具有多元化發(fā)展趨勢(shì)。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)資料也因此出現(xiàn)種類繁雜、內(nèi)容跨度大等特點(diǎn)。同時(shí)，母子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表編制方式存在本質(zhì)差異，致使母子公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作面臨一定的挑戰(zhàn)，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表編制質(zhì)量。針對(duì)這一問(wèn)題，為有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作效率與工作質(zhì)量，需母公司以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，子公司以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，最大限度保證母子公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制方式的統(tǒng)一性，進(jìn)而為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制工作的有序進(jìn)行夯實(shí)基礎(chǔ)。除此之外，母子公司需圍繞結(jié)算工作，明確結(jié)算時(shí)間，由此保證母子公司核算工作有序銜接，進(jìn)而保證母子公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作質(zhì)量。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體理論與實(shí)際經(jīng)營(yíng)存在出入，需重視實(shí)踐反饋，不斷完善理論，以此為財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作夯實(shí)理論基礎(chǔ)，有效提高財(cái)務(wù)報(bào)表合并實(shí)效性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需全面了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本內(nèi)容與要求，不斷提高自身專業(yè)能力與業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)認(rèn)識(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并產(chǎn)生的一系列影響，立足于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并現(xiàn)狀，予以行之有效的措施，為更好地開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作夯實(shí)基礎(chǔ)。