“營改增”政策對建筑工程造價管理的影響

張愛青 方偉國

（福州外語外貿(mào)學院 福建·福州 350202）

“營改增”政策使國家對企業(yè)的營業(yè)稅征收轉(zhuǎn)變成增值稅征收，進而徹底改變了原有的重復(fù)征收現(xiàn)狀況?！盃I改增”政策的出臺，不僅影響了第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)的結(jié)構(gòu)模式，同樣也對建筑行業(yè)產(chǎn)生了極為深遠的影響。

一、“營改增”政策對建筑工程造價管理中的稅費征收調(diào)整

為了改變原有的重復(fù)納稅局面，降低企業(yè)稅負，我國出臺了“營改增”政策，該政策從原來的征收營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑找欢ū壤齺碚魇赵鲋刀?，而原來的營業(yè)稅則計入到造價增值稅的銷項之中，并調(diào)整了營業(yè)稅的費率。對于教育附加費及城市維護費等稅費的征收，則根據(jù)市場波動來按照新費率進行單獨計取。對于企業(yè)管理費、材料費以及機械費來說，營改增政策在征收標準上也進行了相應(yīng)的調(diào)整。不過建筑企業(yè)在管理過程中所產(chǎn)生的利潤、人工費及規(guī)費則不進行調(diào)整，人工費計算中含有的定額暫時不做出調(diào)整，對于依據(jù)市場行情或雙方約定而確定的人工費，則需要將其進項扣除后再征收。

二、“營改增”對建筑工程造價管理的影響

（一）建筑工程造價管理活動變得更加復(fù)雜

考慮到建筑工程造價中有許多不同類別的費用，這也使這些費用的增值稅稅率有所不同。因此，在造價管理中，除了要對工程材料、人工、機械等要素的市場“裸價”進行了解以外，還要對材料的類別所適用的增值稅稅率進行分析，這也使定價、組價、計價等造價管理程序變得日益復(fù)雜。考慮到我國允許建筑工程項目在計稅方法上可進行自主選擇，進而造成工程計價方式不同。如何決策哪種計價方式更為有利，也已成為企業(yè)非常關(guān)心的問題，從而增加了造價管理活動的復(fù)雜性。

（二）增加了信息價測定與發(fā)布的難度，提高了報價風險與成本控制風險

在“營改增”政策下，建設(shè)工程在運用一般計稅法來計取材料費時，往往要進行價稅分離，這導致材料價格信息需要進行同步調(diào)整，也就是說，材料信息價格的不含稅與含增值稅應(yīng)同時發(fā)布，但由于材料類別非常多，并且各種材料的稅率也不盡相同，這增加了信息價的測定與發(fā)布難度。“營改增”政策的出臺，使許多材料商為了規(guī)避風險，是否會通過漲價來進行應(yīng)對尚未明確。施工單位在投標報價時，由于采用的是一般計稅法，這也使其在直接成本報價中往往是不含增值稅的，進而造成施工單位無法確定能夠獲得增值稅發(fā)票的成本，從而增加了施工單位的報價風險。此外，施工單位在成本控制中所采用的管理模式，同樣也會影響到其自身的實際稅負。例如總包與分包在成本控制中，一旦分包商無法向總包商提供增值稅發(fā)票，則總包商就不能對分包商的進項稅成本進行抵扣，從而增加了總包商的成本控制風險。因此，在“營改增”政策下，施工單位所采取的管理模式，同樣會影響到建筑工程造價。

（三）進一步突顯出項目管理模式與工程造價之間的矛盾

“營改增”政策推行以后，使建筑工程所采用的管理模式和工程造價之間的矛盾也日益凸顯出來，為了解決這一矛盾，就必須要建筑工程承包方與發(fā)包方進行調(diào)節(jié)。例如，在建筑工程施工中所產(chǎn)生的水費和電費通常是由施工單位進行繳納的，但建設(shè)單位卻需要對水費和電費進行開戶，這也使建設(shè)單位能夠同步取得水費和電費發(fā)票，不過在增值稅政策實施后，就造成資金流、合同流與發(fā)票流不一致，進而發(fā)生理應(yīng)被抵扣的水電費難以抵扣的問題，這在一定程度上也增加了施工單位的造價管理風險。

（四）合同條款的合理性及履行變得愈發(fā)重要

在“營改增”政策下，建筑工程所訂立的施工合同是非常重要的，施工合同中的合同條款的合理性以及是否被履行等，都將為建筑工程的造價管理工作帶來巨大影響。一直以來，許多建筑工程在根據(jù)合同條款進行結(jié)算時，都是按照進度款的方式來進行的，并且往往采取的是分段結(jié)算方式，在工程竣工后，還要留出5%的保修金，直至保修期滿后才會將工程款全部結(jié)清。不過，“營改增”政策的推出，考慮到施工單位所取得的進項稅發(fā)票無法在規(guī)定的計稅時間中進行抵扣，從而造成企業(yè)需要墊付很大的資金，增加了企業(yè)的稅負壓力。再加上目前建筑工程普遍存在拖欠工程款、支付工程款不及時等現(xiàn)象，這在很大程度上更是增加了企業(yè)的稅負風險。此外，對于BOT或PPP等前期需要較大投資的項目，“營改增”政策的推行也可能會增加項目的融資成本。

（五）法理依據(jù)模糊化，造價管理人員的綜合素質(zhì)及專業(yè)水平較低

在“營改增”政策推出之前，由于有許多建筑工程已經(jīng)完成了招投標工作，而其工程開工日期卻是在“營改增”政策之后，對于這些項目，我國將這些工程項目按照新項目來進行劃分，但這些工程在之前的招投標工作中已經(jīng)取得了一定成果，如何對這些項目的招投標成果進行處理，在法理依據(jù)上卻過于模糊化。正是因為法理依據(jù)上的缺失，使“營改增”政策自推出以來，計價規(guī)則上的改變，也給造價市場帶來了許多不確定因素，這在一定程度上加大了建筑工程的施工與造價管理風險。而對于造價管理人員來說，如果在造價管理工作中仍舊沿用著以往的管理方法，便很難適應(yīng)“營改增”政策，因此其綜合素質(zhì)與專業(yè)水平都有待進一步的提高。

（六）“營改增”對甲供工程的造價影響

對于甲供工程來說，“營改增”政策未推出之前，其甲供材料價款都是在工程總造價中進行計入的，甲供材料的價款不會對工程造成影響，但“營改增”政策推出以后，由于計稅方式、進度款支付以及結(jié)算方法上發(fā)生了變化，如何在合同造價中計入甲供工程價款，直接關(guān)乎到建設(shè)單位與施工單位的利益。在一般計稅法中，不論建筑工程的投資金額高低，還是施工單位的稅負多少，都會受到甲供材料類別的影響。如果甲供材料是鋼筋，由于鋼筋的增值稅稅率超過11%，因此會增加施工單位稅負，而如果甲供材料是混凝土，由于混凝土的增值稅稅率小于11%，這反而會在較大程度上降低施工單位稅負，進而相比于非甲供工程來說，其投資反而會有所下降。而通過簡易計稅法，會使工程投資與施工單位的稅負也得到相應(yīng)減少，不過兩者之間并沒有較大的區(qū)別。因此對于甲供工程的造價管理活動來說，甲供材料所選擇的計價規(guī)則及類別，會在很大程度上影響到建筑工程的造價水平及企業(yè)稅負。

三、“營改增”政策下建筑工程造價管理的應(yīng)對措施

（一）加大“營改增”政策的宣傳力度，強化政策認識

“營改增”政策推行后，使工程計價規(guī)則變得精細化、復(fù)雜化，這對建筑工程造價管理人員的定價、報價及計價等專業(yè)能力提出了更高的要求。因此，對于造價管理部門來說，除了要做好宣貫培訓工作以外，還要通過多種渠道和載體來對“營改增”政策進行加強宣傳與解讀，如微信公眾號、網(wǎng)站平臺等，同時還要根據(jù)需求來開展專題培訓，為造價管理人員在營改增中遇到的問題和疑惑進行解答，使其能夠增強對“營改增”政策的認識。

（二）增強市場價格變動的風險應(yīng)對能力，加強施工合同管理

造價管理部門需要對“營改增”政策實施后建材行業(yè)中企業(yè)的納稅資格認證等進行實時的了解，對稅收政策變化予以緊密的關(guān)注，確保能夠?qū)κ袌鰞r格波動進行準確的把握與分析，使建筑行業(yè)能夠順利實現(xiàn)“營改增”政策的過渡與轉(zhuǎn)變。造價管理部門應(yīng)開展跟蹤調(diào)查活動，對市場中的價格走向進行時刻關(guān)注，對價格信息的測定與發(fā)布進行充分把握。在“營改增”政策實施后，考慮到增值稅發(fā)票的出具是依據(jù)施工合同來進行的，因此必須要將施工合同作為造價管理的重點，對合同文本進行規(guī)范，明確合同中可能會對造價有影響的合同條款，并提出具體的指導意見，明確相應(yīng)的計價方法等。此外，還要嚴審施工合同中的相關(guān)條款，并在合同中增設(shè)發(fā)票管理及材料采購等雙方義務(wù)與責任，使雙方能夠根據(jù)月度或季來進行工程款支付，確保企業(yè)納稅的同步性，減輕企業(yè)的墊付壓力。

（三）加大工程價款與結(jié)算的管理力度，打造高素質(zhì)的造價管理團隊

由于“營改增”政策實施后，使施工企業(yè)有了更高的墊付壓力，而對于是否能夠及時的支付工程款，則對企業(yè)的現(xiàn)金流有著直接的影響。因此，需要通過備案管理的方式來確定建筑工程的結(jié)算價與計價規(guī)則，避免建筑工程在招投標和結(jié)算之間在計價方式上的不一致，并提倡采取分段結(jié)算方式來進行工程承包，使市場風險得到有效的降低與化解，從而在降低企業(yè)金墊付壓力的同時，提高我國建筑工程的成本控制水平，提升建筑工程的經(jīng)濟效益。此外，在“營改增”政策實施以后，需要對建筑工程進行精細化管理，而這也對造價管理人員的專業(yè)水平與綜合素質(zhì)提出了更高的要求。作為造價咨詢企業(yè)，除了要對建筑工程項目進行常規(guī)計價以外，還要采取專業(yè)培訓、競賽的方式來發(fā)揮自身優(yōu)勢，使其能夠為委托單位提供可靠而安全的管理對策與計價方案。

（四）造價管理部門需要做好建筑企業(yè)的引導服務(wù)工作

“營改增”政策能否得到有效的貫徹落實，是由建筑企業(yè)的實際稅負所決定的。造價管理部門需要做好建筑企業(yè)的引導服務(wù)工作，使企業(yè)在“營改增”中遇到的問題得到有效的解決，幫助企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營模式的快速轉(zhuǎn)變，使建筑企業(yè)能夠建立一個完善的內(nèi)部財務(wù)制度。財務(wù)管理部門需要對建筑企業(yè)的定額及投標策略進行相應(yīng)的調(diào)整，做好稅務(wù)規(guī)劃工作，對企業(yè)的合同管理制度予以完善，同時還要強化統(tǒng)籌各個分包企業(yè)，促進機械設(shè)備及技術(shù)的更新?lián)Q代及改進，對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，使建筑企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)精細化管理目標。

（五）做好“營改增”政策的后續(xù)調(diào)查與跟蹤工作

現(xiàn)階段，我國各個地區(qū)都已經(jīng)發(fā)布了關(guān)于營改增政策的相關(guān)計價規(guī)則，施工單位的具體應(yīng)對措施尚不明確。因此需要做好“營改增”政策落實后的調(diào)查與跟蹤工作，對招投標市場的變化情況進行實時的了解，并對計價政策、招投標、結(jié)算及信息發(fā)布等環(huán)節(jié)進行相應(yīng)的調(diào)整，同時還要進入到建筑施工單位中進行深層調(diào)研，及時了解施工單位在“營改增”實施后遇到的新問題，并向建筑施工企業(yè)提出具有可行性、預(yù)見性的應(yīng)對措施。

（六）推動建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級

在建筑行業(yè)中，對于一些廠房、倉庫等建筑工業(yè)化項目，由于這些項目的費用中有很大比例是材料費用，因此能夠進行抵扣的進項稅額也比其他類型的項目較多，通過“營改增”政策的實施，可使施工單位的稅負降低的同時，還能降低工程造價。“營改增”政策的實施，使施工單位在造價管理工作中，只有不斷加大設(shè)備與技術(shù)的投入，才能大幅降低稅負，這能夠大大促進企業(yè)技術(shù)含量的提升，進而為建筑行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級提供巨大的推動力量。此外，不動產(chǎn)也已歸列至可抵扣范疇中，并且跨境服務(wù)可以對企業(yè)的增值稅進行免征，這些都促使各個行業(yè)投入大量資金到固定資產(chǎn)中，從而為建筑行業(yè)的發(fā)展提供了巨大的助推力量，并且也有助于境內(nèi)企業(yè)與境外企業(yè)進行相互合作，使建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級速度得到進一步加快。

結(jié) 語

總而言之，自我國推出“營改增”政策以來，該政策給建筑行業(yè)的造價管理工作帶來了巨大的影響，其不僅促使建筑行業(yè)計價模式的轉(zhuǎn)變，同時也使建筑工程中的造價結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大變化。對于建筑行業(yè)來說，“營改增”政策給建筑行業(yè)造價管理工作帶來的影響，與企業(yè)的自身行為是有著密不可分的關(guān)系的，為了使建筑企業(yè)能夠更快的適應(yīng)“營改增”政策，就必須要盡快改革自身體制，使企業(yè)人員能夠?qū)Α盃I改增”政策有一個正確的認知與了解，并靈活運用相關(guān)知識，使“營改增”政策能夠更好推動企業(yè)的發(fā)展與進步。