基于內(nèi)部控制的高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作分析與完善

廖華

【摘要】《會(huì)計(jì)法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》要求各單位“通過(guò)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)等手段”確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。實(shí)際上內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的作用并不僅限于此。文章從內(nèi)部控制的角度，分析了加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的意義，并提出了完善高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的具體內(nèi)容，對(duì)規(guī)范高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作具有很強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；高校財(cái)務(wù)；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；

分析與完善

【中圖分類號(hào)】F810.6

一、分析與完善高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的必要性

從內(nèi)部控制層面對(duì)高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行分析，有利于深刻把握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作制度，理解制度背后的原理。站在內(nèi)部控制的高度去看會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，才能深刻地理解它。從內(nèi)部控制層面對(duì)高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行完善，有利于進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的效率效果。內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作并非完全一致。內(nèi)部控制的范圍是全員、全業(yè)務(wù)、全過(guò)程，其目標(biāo)更為廣泛。而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作制度更偏向于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的技術(shù)性要求。例如會(huì)計(jì)注重“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，只要單位發(fā)生了規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)及時(shí)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其法律形式不是必須考慮的。財(cái)政部在修訂《會(huì)計(jì)法》的配套說(shuō)明中就提到：“會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的‘關(guān)口，任何合法或者非法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要通過(guò)會(huì)計(jì)賬目加以反映?！眱?nèi)部控制則有合法合規(guī)性要求，需要“合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)”。

二、分析與完善高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)容

（一）票據(jù)類型審核

票據(jù)是在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中收取的付款憑證?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)票據(jù)類型沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。對(duì)于外來(lái)原始憑證遺失且無(wú)法取得證明的，可以由當(dāng)事人寫(xiě)出詳細(xì)情況，經(jīng)批準(zhǔn)后代作原始憑證。而《發(fā)票管理辦法》規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證”。《湖北省省級(jí)行政事業(yè)單位公務(wù)開(kāi)支操作手冊(cè)》則明確了財(cái)政票據(jù)、國(guó)庫(kù)集中支付憑證、往來(lái)結(jié)算票據(jù)和稅務(wù)發(fā)票的適用范圍。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，不止“外來(lái)原始憑證遺失且無(wú)法取得證明”，甚至有些業(yè)務(wù)經(jīng)辦人向財(cái)務(wù)人員咨詢：商家提出如果不開(kāi)發(fā)票，商品價(jià)格可以減去稅款，能否不開(kāi)發(fā)票。而在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，不開(kāi)發(fā)票或者發(fā)票不合規(guī)定，存在以下風(fēng)險(xiǎn)：

1.違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅收征管注重“以票控稅”。為了防止稅款流失，稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政部門(mén)都對(duì)發(fā)票做了要求和罰則。不按法律法規(guī)辦理，被查處后將會(huì)受到法律法規(guī)的制裁。

2.不能稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)。高校并非所有收入都不征、免征企業(yè)所得稅。民辦高校需繳納企業(yè)所得稅的收入更多。由于不符合規(guī)定的發(fā)票不能作為企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證，這意味著高校對(duì)沒(méi)有發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所要承擔(dān)的費(fèi)用就不只是買(mǎi)價(jià)，而是買(mǎi)價(jià)的125%，其中100%付給商家，25%（企業(yè)所得稅稅率）在進(jìn)行納稅調(diào)增后以稅款的形式上繳。所謂“省稅錢(qián)”成了“倒貼稅錢(qián)”，導(dǎo)致高校經(jīng)濟(jì)損失。

3.不能抵扣風(fēng)險(xiǎn)。高校并非所有收入都免征增值稅或者可以申請(qǐng)簡(jiǎn)易計(jì)稅。由于不符合規(guī)定的發(fā)票不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證，這意味著高校至少要承擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-企業(yè)所得稅稅率）的經(jīng)濟(jì)損失。

4.舞弊風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括“有效防范舞弊和預(yù)防腐敗”。正規(guī)票據(jù)都有相應(yīng)的官方管理機(jī)構(gòu)，其購(gòu)買(mǎi)、保管、開(kāi)具、核銷都有嚴(yán)格的管理制度。開(kāi)具增值稅發(fā)票還要繳納增值稅、城建稅等稅費(fèi)。而商家開(kāi)具白條可以不受任何約束，這給購(gòu)買(mǎi)人和商家竄通虛開(kāi)票據(jù)、騙取資金提供了極大便利。

綜上所述，“不開(kāi)發(fā)票能少付稅款”的做法得不償失，并不可行。報(bào)銷人應(yīng)在稅務(wù)網(wǎng)站查詢發(fā)票信息，打印查詢結(jié)果作為報(bào)銷憑證。需要注意的是，并不是所有經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)都必須使用發(fā)票?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定：“對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。”其中，“無(wú)需稅務(wù)登記的單位”包括“國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販”（見(jiàn)《稅務(wù)登記管理辦法》）；“小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)”的要求是不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。這和內(nèi)部控制的重要性原則是相吻合的。

（二）票據(jù)明細(xì)審核

票據(jù)應(yīng)當(dāng)列有明細(xì)，是指票據(jù)上應(yīng)列明商品的名稱、數(shù)量、單價(jià)和金額，如果票據(jù)上沒(méi)有列明，則應(yīng)當(dāng)另附加蓋開(kāi)票單位印章的明細(xì)單。這里的“名稱”指的是具體名稱，而不是“辦公用品”等籠統(tǒng)名稱?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，原始憑證的內(nèi)容必須具備“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容”及“數(shù)量、單價(jià)和金額”等要素?！栋l(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，發(fā)票的基本內(nèi)容包括“商品名稱或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目”“數(shù)量”“單價(jià)”“大小寫(xiě)金額”等。對(duì)于增值稅普通發(fā)票，國(guó)家稅務(wù)總局在回答發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題時(shí)指出：“購(gòu)買(mǎi)方可憑匯總開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票以及購(gòu)物清單或小票作為稅收憑證。”增值稅專用發(fā)票的明細(xì)則必須是票據(jù)列明或稅控系統(tǒng)開(kāi)具的購(gòu)物清單。

票據(jù)明細(xì)既是合法合規(guī)性的要求，也是節(jié)約經(jīng)費(fèi)、預(yù)防舞弊和加強(qiáng)資產(chǎn)管理的要求。從內(nèi)部控制層面考慮，票據(jù)明細(xì)有以下作用，可以防范和應(yīng)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)：

1.明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合規(guī)。中央“八項(xiàng)規(guī)定”頒布以來(lái)，厲行勤儉節(jié)約、反對(duì)奢靡之風(fēng)的相關(guān)規(guī)定陸續(xù)出臺(tái)。例如禁止用公款購(gòu)買(mǎi)、贈(zèng)送賀年卡、明信片、年歷、煙花爆竹、煙酒、花卉等物品。如果票據(jù)沒(méi)有列明商品的具體名稱，就無(wú)法判斷其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否在禁止報(bào)銷之列。此外，票據(jù)明細(xì)還涉及判斷其購(gòu)買(mǎi)的商品、服務(wù)是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)。曾有職工報(bào)銷教學(xué)研究課題的“圖書(shū)資料”而沒(méi)有提供明細(xì)，按財(cái)務(wù)部門(mén)要求補(bǔ)充明細(xì)后自覺(jué)提出其中的一本童話書(shū)不報(bào)銷。還有職工報(bào)銷出差住宿費(fèi)，住宿費(fèi)明細(xì)單里含有個(gè)人生活用品，按規(guī)定應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)。

2.明確數(shù)量、單價(jià)是否合理，是否需要辦理資產(chǎn)相關(guān)手續(xù)等。高校有很多關(guān)于經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。有的經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要是為了節(jié)約經(jīng)費(fèi)，防止鋪張浪費(fèi)。例如盒飯、招待用的茶葉、酒水等，如果票據(jù)沒(méi)有數(shù)量、單價(jià)，就無(wú)法判斷其是否符合經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物比較發(fā)達(dá)的今天，甚至有些業(yè)務(wù)可以到網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)對(duì)比商品價(jià)格，初步判斷商品價(jià)格是否合理。有的經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要是為了規(guī)范資產(chǎn)的采購(gòu)和后續(xù)管理，例如單價(jià)達(dá)到一定金額以上的資產(chǎn)采購(gòu)需要招標(biāo)；合同約定的資產(chǎn)單價(jià)與招標(biāo)、商談的價(jià)格是否一致；使用期限較長(zhǎng)、單價(jià)達(dá)到一定金額以上的資產(chǎn)需要登記入庫(kù)為低值耐用品或者固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

3.明確報(bào)銷金額。這主要涉及兩種情況：一種是定額發(fā)票。由于定額發(fā)票的票面金額固定，常常出現(xiàn)商家多給發(fā)票的情況。例如花費(fèi)50多元，商家給一張100元的定額發(fā)票。此類商家一般屬于“核定征收”方式交稅，開(kāi)票多少和他們交稅多少?zèng)]有直接關(guān)系。報(bào)銷人不提供明細(xì)的話，可能存在多報(bào)銷的問(wèn)題。另一種是登記掛賬后匯總開(kāi)票的情況。筆者遇到過(guò)多次發(fā)票金額比明細(xì)多的情況，事實(shí)證明一些報(bào)銷人并沒(méi)有仔細(xì)核對(duì)明細(xì)金額。

（三）票據(jù)其他內(nèi)容審核

1.購(gòu)買(mǎi)方名稱審核：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。”為避免相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)具票據(jù)時(shí)應(yīng)填寫(xiě)本校全稱。少部分發(fā)票是不填寫(xiě)學(xué)校全稱的，例如火車票、飛機(jī)票、出租車發(fā)票和定額發(fā)票等。

2.納稅人識(shí)別號(hào)審核：根據(jù)《關(guān)于增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》，自2017年7月1日起，購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)的，增值稅普通發(fā)票“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄應(yīng)填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。該公告的適用范圍不包括事業(yè)單位，但是很多開(kāi)票單位都統(tǒng)一要求填寫(xiě)。為避免相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)要求職工在開(kāi)具發(fā)票時(shí)要么不填寫(xiě)，要么準(zhǔn)確填寫(xiě)。

3.電子發(fā)票審核：國(guó)稅總局自2015年12月1日起推行增值稅電子普通發(fā)票，并逐步擴(kuò)大適用范圍。電子發(fā)票的影響包括：（1）傳遞便捷。紙質(zhì)發(fā)票漏開(kāi)或者開(kāi)具有誤的，需要到開(kāi)票方辦公地點(diǎn)或通過(guò)快遞辦理。而電子發(fā)票只需網(wǎng)絡(luò)溝通。（2）減少漏蓋、錯(cuò)蓋發(fā)票專用章的風(fēng)險(xiǎn)。（3）將開(kāi)票方的打印成本轉(zhuǎn)給了購(gòu)買(mǎi)方。無(wú)論前期流程如何，會(huì)計(jì)檔案存檔一般還是需要紙質(zhì)材料。（4）可重復(fù)打印，減少了發(fā)票遺失的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)增加了重復(fù)報(bào)銷的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作需要重點(diǎn)應(yīng)對(duì)的是重復(fù)報(bào)銷的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)辦法主要是將電子發(fā)票的發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼錄入相應(yīng)憑證，通過(guò)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)拒絕重復(fù)的發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼。

（四）業(yè)務(wù)流程審核

高校各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)起到報(bào)銷都有一套辦理流程。例如完整的基建業(yè)務(wù)，包括立項(xiàng)、招標(biāo)、簽訂合同、進(jìn)度確認(rèn)或竣工驗(yàn)收、審計(jì)等環(huán)節(jié)。每個(gè)環(huán)節(jié)都有其相應(yīng)的文件材料，都需要相應(yīng)的負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)科學(xué)、高效。在“科學(xué)”方面，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》相關(guān)規(guī)定包括：“購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明”；“經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件”；各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度和財(cái)務(wù)收支審批制度等。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》則明確了“制衡性原則”，要求單位在業(yè)務(wù)流程等方面相互制約和監(jiān)督；不相容崗位相互分離；建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度等。在“高效”方面，業(yè)務(wù)流程應(yīng)去掉沒(méi)有必要的環(huán)節(jié)，減輕職工負(fù)擔(dān)。高校需要結(jié)合國(guó)家的一般性規(guī)定和本校的實(shí)際情況來(lái)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程。

賬務(wù)報(bào)銷往往是各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。這個(gè)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)是，如果前期必要的業(yè)務(wù)流程執(zhí)行不到位，而財(cái)務(wù)部門(mén)給予審核通過(guò)，可能導(dǎo)致責(zé)任不清、經(jīng)濟(jì)損失或發(fā)生腐敗等問(wèn)題。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)賬務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程審核，就是對(duì)業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行是否到位進(jìn)行監(jiān)督。審核的內(nèi)容是該業(yè)務(wù)前面各個(gè)環(huán)節(jié)的文件材料和負(fù)責(zé)人簽字是否符合學(xué)校相關(guān)規(guī)定。例如按規(guī)定應(yīng)當(dāng)招標(biāo)的業(yè)務(wù)，有沒(méi)有招標(biāo)結(jié)果文件；應(yīng)當(dāng)辦理資產(chǎn)入庫(kù)的業(yè)務(wù)，有沒(méi)有入庫(kù)單；報(bào)銷的審批人是否準(zhǔn)確、完整等。沒(méi)有財(cái)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)流程審核，相關(guān)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再好也只是空談。

（五）財(cái)務(wù)預(yù)算審核

財(cái)務(wù)預(yù)算是貨幣化的工作計(jì)劃，對(duì)于提高資金使用效益、優(yōu)化收支結(jié)構(gòu)有著極為重要的作用。財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)編制、按程序?qū)徟?、及時(shí)分解下達(dá)、執(zhí)行情況監(jiān)督、執(zhí)行情況反饋、決算分析等都和財(cái)務(wù)部門(mén)密切相關(guān)。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)包括各單位內(nèi)部的預(yù)算等?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定的“控制方法”則包括“預(yù)算控制”，要求強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束；“業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制”則包括“預(yù)算業(yè)務(wù)控制”。

報(bào)銷環(huán)節(jié)存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算報(bào)銷導(dǎo)致預(yù)算失控的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)賬務(wù)進(jìn)行預(yù)算審核是預(yù)算控制的重要一環(huán)。預(yù)算審核的內(nèi)容包括：審批人是否明確了預(yù)算項(xiàng)目；審批人對(duì)該預(yù)算項(xiàng)目是否有權(quán)使用；審批人明確的預(yù)算項(xiàng)目是否存在、余額是否足夠等。應(yīng)考慮將預(yù)算項(xiàng)目、預(yù)算額度及各預(yù)算項(xiàng)目的審批人姓名等信息嵌入會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，方便會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核。涉及預(yù)算調(diào)整的，應(yīng)按學(xué)校規(guī)定的業(yè)務(wù)流程辦理審批手續(xù)。

（六）款項(xiàng)支付審核

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：“支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明?！痹撘?guī)范對(duì)收款證明沒(méi)有進(jìn)一步的說(shuō)明。不同的收款證明，其效果有很大區(qū)別。與款項(xiàng)支付相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括：

1.真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)。收款證明的形式比較多，可以是收條、領(lǐng)簽表和銀行付款記錄等。會(huì)計(jì)工作人員很難做到認(rèn)識(shí)所有人的簽字，也并非鑒別字跡真?zhèn)蔚膶＜摇ｃy行付款記錄作為獨(dú)立第三方提供的收款證明，其客觀性較強(qiáng)，可在一定程度上證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。國(guó)庫(kù)集中支付制度改革后，政府在“財(cái)政授權(quán)支付”范圍中推行公務(wù)卡制度，就是把銀行付款記錄作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的證明。

2.挪用、侵占風(fēng)險(xiǎn)。由誰(shuí)通過(guò)銀行支付，也有效果上的差別。由資金占有方直接將資金付給收款單位和收款人，不通過(guò)預(yù)算單位、報(bào)銷人等第三方，是防止第三方挪用、侵占資金的有效方法。例如“財(cái)政直接支付”模式，就是財(cái)政部門(mén)不撥款給行政事業(yè)單位，經(jīng)行政事業(yè)單位申請(qǐng)后直接付款給收款單位和收款人。

對(duì)外單位結(jié)算方面，《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，單位與單位之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，除在結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當(dāng)通過(guò)開(kāi)戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。該條例限制了現(xiàn)金的使用范圍，把資金流動(dòng)盡可能都納入政府監(jiān)控，防止洗錢(qián)等違法犯罪行為。各單位也是轉(zhuǎn)賬結(jié)算的受益者。對(duì)商家而言，銷售人員挪用、侵占貨款的事情時(shí)有發(fā)生，不利于商家資金的及時(shí)、足額回籠。對(duì)購(gòu)買(mǎi)方而言，付款是其履行合同義務(wù)的重要內(nèi)容。購(gòu)買(mǎi)方給商家付款而在銀行留下的付款記錄，是購(gòu)買(mǎi)方履行了合同義務(wù)的有力證明。同時(shí)也給虛開(kāi)發(fā)票、騙取資金的報(bào)銷人增加了一層取款障礙。

對(duì)個(gè)人結(jié)算方面，當(dāng)收款人數(shù)量很多時(shí)，由報(bào)銷人統(tǒng)一代領(lǐng)的好處是方便，但存在報(bào)銷人截留報(bào)銷款的風(fēng)險(xiǎn)。筆者遇到過(guò)兩起報(bào)銷人截留報(bào)銷款的情況：一起是學(xué)生實(shí)習(xí)費(fèi)，一起是學(xué)生差旅補(bǔ)助。報(bào)銷人辦理了假的領(lǐng)簽表，到財(cái)務(wù)部門(mén)代領(lǐng)款項(xiàng)后只給學(xué)生發(fā)放部分款項(xiàng)甚至不發(fā)。被學(xué)生舉報(bào)之后，學(xué)校介入調(diào)查，違規(guī)行為才得以暴露。具有參考意義的是，上級(jí)部門(mén)對(duì)國(guó)家獎(jiǎng)助學(xué)金都是要求學(xué)校發(fā)放到學(xué)生銀行卡上的。

（七）會(huì)計(jì)復(fù)核

“財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整”是高校內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一。僅依靠審核崗會(huì)計(jì)的工作來(lái)保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，是不現(xiàn)實(shí)的。首先，根據(jù)不相容崗位分離原則，應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)憑證復(fù)核崗。其次，現(xiàn)金日清月結(jié)，每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)債權(quán)債務(wù)、存貨和固定資產(chǎn)等，做到賬實(shí)相符。第三，積極配合內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)和上級(jí)部門(mén)的檢查，以“迎審”、“迎檢”促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制是高校防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的重要管理活動(dòng)。高校會(huì)計(jì)人員應(yīng)充分利用《會(huì)計(jì)法》賦予的權(quán)利，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制，完善高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，促進(jìn)學(xué)校發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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