產(chǎn)教融合型企業(yè)稅收優(yōu)惠研究

孫中平 劉振芬

【摘要】國家高度重視產(chǎn)教融合、校企合作，十九大后密集出臺了一系列鼓勵產(chǎn)教融合的文件與政策，其中稅收優(yōu)惠對激勵產(chǎn)教融合發(fā)展尤其重要。文章對近年來一系列產(chǎn)教融合稅收優(yōu)惠進行了全面梳理，在此基礎(chǔ)上，對如何完善及抓好落實稅收優(yōu)惠，進行了深入分析，提出了具有一定前瞻性和可操作性的建議。

【關(guān)鍵詞】產(chǎn)教融合；稅收優(yōu)惠

【中圖分類號】G719

習(xí)近平總書記一貫高度重視職業(yè)教育，他在全國職業(yè)教育工作會議上強調(diào)，職業(yè)教育是青年人成功成才重要途徑，要高度重視并加快發(fā)展。全社會要通過多種方式鼓勵產(chǎn)教融合、校企合作。各方面應(yīng)出臺有力措施，引導(dǎo)激勵社會各界尤其是各類企業(yè)積極參與職業(yè)教育，努力打造中國特色職業(yè)教育體系。2019年2月，國務(wù)院印發(fā)《國家職業(yè)教育改革實施方案》（簡稱“職教20條”）明確要求全國院校要走工學(xué)結(jié)合之路，全力推動企校進行全方位合作和更加深入的合作。

《建設(shè)產(chǎn)教融合型企業(yè)實施辦法》（發(fā)改社會〔2019〕590號）公布了國家認可的6種產(chǎn)教融合型企業(yè)：

1.獨立或以重要舉辦者身份參與舉辦職業(yè)或高等學(xué)校；或以企業(yè)大學(xué)等形式，提供技術(shù)技能培訓(xùn)服務(wù)；或參與組建產(chǎn)教融合集團。

2.進行現(xiàn)代學(xué)徒制或新型學(xué)徒制試點；或近3年累計接收60人以上職業(yè)或高等學(xué)校學(xué)生，進行每年3個月以上的實習(xí)實訓(xùn)。

3.推行教育部的1+X證書試點。

4.采用訂單班等方式，與職業(yè)或高等學(xué)校共建3個以上學(xué)科專業(yè)點。

5.近3年累計投入100萬以上，共建產(chǎn)教融合基地，或?qū)⒔虒W(xué)設(shè)施設(shè)備捐贈給職業(yè)院校。

6.近3年獲得和職業(yè)院校共享知識產(chǎn)權(quán)證明。

發(fā)改社會〔2019〕590號明確了入選的產(chǎn)教融合型企業(yè)，國家實施金融財政土地信用組合式激勵舉措，并盡快落實稅收優(yōu)惠措施。從國家層面定義了產(chǎn)教融合型企業(yè)，這是一次歷史性突破，但是盡快落實稅收優(yōu)惠措施，還有很多工作要做。

本文將梳理產(chǎn)教融合型企業(yè)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，找出這些政策在執(zhí)行中的問題，提出完善與落實這些政策的建議，以幫助相關(guān)部門更好地通過稅收優(yōu)惠鼓勵更多企業(yè)參與產(chǎn)教融合，也幫助產(chǎn)教融合企業(yè)更好享受國家的稅收優(yōu)惠政策。

一、現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策梳理

（一）參與產(chǎn)教融合的學(xué)?？梢韵硎艿亩愂諆?yōu)惠政策

1.增值稅優(yōu)惠政策

（1）免征增值稅項目

按照財稅〔2016〕36號文件附件，2016年5月1日起，下列項目免征增值稅：

①從事學(xué)歷教育學(xué)校提供教育服務(wù)。提供教育服務(wù)可以免征增值稅收入，指向計劃內(nèi)招生在籍學(xué)生提供了學(xué)歷教育服務(wù)而取得的收入，包括：經(jīng)政府相關(guān)部門審核批準且按標準收取的課本、作業(yè)本、考試報名、住宿等費用及學(xué)費，校內(nèi)食堂提供了餐飲服務(wù)而收取的餐飲費。

②學(xué)生勤工儉學(xué)服務(wù)。

③政府開辦從事學(xué)歷教育的初、中、高等學(xué)校（不包括下屬單位），辦培訓(xùn)班、進修班獲取的收入，如果全部歸學(xué)校所有，則該辦班收入免征增值稅；如果轉(zhuǎn)入學(xué)校下屬部門的自設(shè)賬戶，則該辦班收入不得免征增值稅。如何區(qū)分是否全部歸學(xué)校所有呢？主要看辦班全部收入是否轉(zhuǎn)入學(xué)校統(tǒng)一賬戶，且由預(yù)算全額上繳財政專戶專門管理，還要求辦班票據(jù)由學(xué)校開具并統(tǒng)一管理。

④公辦職業(yè)學(xué)校注冊的企業(yè)從事現(xiàn)代服務(wù)取得的收入。由政府開辦職業(yè)院校出資注冊的企業(yè)，設(shè)立主要目的是為在校生提供專業(yè)實習(xí)實踐場所，由學(xué)校派人負責(zé)經(jīng)營企業(yè)，收入歸學(xué)校所有。這類企業(yè)從事現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)獲取的收入。

⑤技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓及技術(shù)咨詢、服務(wù)收入。

（2）簡易征收

根據(jù)財稅[2016]68號和140號兩個文件，增值稅一般納稅人的非學(xué)歷教育、教育輔助服務(wù)，納稅人可以選擇適用簡易計稅，依3%征收率交稅。

2.減免企業(yè)所得稅

符合條件的職業(yè)學(xué)校技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，在一個納稅年度內(nèi)，不超500萬元的部分，企業(yè)所得稅免征；超500萬元的部分，企業(yè)所得稅減半征稅。

下列收入的企業(yè)所得稅享受免征優(yōu)惠：不征稅、免稅收入孳生的利息，根據(jù)省以上財政民政部門政策收取的會費，被確定享有免稅資格的職業(yè)學(xué)校非營利組織收到的捐贈收入，除去財政撥款的其他政府補助收入。

3.分期繳納或免個人所得稅

5年內(nèi)分期繳稅：職業(yè)院校教師與學(xué)生，將享有產(chǎn)權(quán)的非貨幣性資產(chǎn)（如產(chǎn)品設(shè)計、技術(shù)開發(fā)等）投資入股的，需要承擔(dān)個人所得稅納稅業(yè)務(wù)，對于一次上交全部個人所得稅稅額有困難的納稅人，可以在5年內(nèi)分期繳稅，程序是：先把合理分期納稅計劃在主管稅務(wù)局備案，然后在5個年內(nèi)分期納稅。

免個稅：省政府、部委、軍以上單位、外國組織、國際組織發(fā)放的教育獎金。

4.免耕地占用稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅

免耕地占用稅：經(jīng)縣以上教體局批準開辦的學(xué)歷職業(yè)教育院校占用耕地，免稅范圍不含校內(nèi)經(jīng)營性場所占用耕地和教職工住房占用耕地。

免契稅：獲取縣以上教體局或人社局《社會力量辦學(xué)許可證》，由各類單位、組織或個人使用非財政教育經(jīng)費開辦的面向社會提供服務(wù)的教育機構(gòu)，用于教學(xué)的土地、房屋權(quán)屬。獲縣以上教體局批準開辦的學(xué)校用于教科研的土地、房屋。

免城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅：政府部門發(fā)放事業(yè)經(jīng)費學(xué)校自己使用的土地房屋。

（二）產(chǎn)教融合型企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠政策

1.進口增值稅免征

依財稅[2004]39號，下列免征進口增值稅：

（1）境外捐贈人無償捐給職業(yè)院校的圖書、資料、教學(xué)儀器、一般學(xué)習(xí)用品，但是應(yīng)該直接用于教學(xué)。

（2）財政部及相關(guān)部委批準的學(xué)校、教育部認可學(xué)歷全日制?？埔陨细叩仍盒＃灰誀I利為目的、進口直接用于教學(xué)科研的用品，這些用品國內(nèi)不能生產(chǎn)且數(shù)量合理。

2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠

（1）按照校企合作協(xié)議，實習(xí)企業(yè)承擔(dān)的師生實習(xí)實踐合理費用、支付給學(xué)生的實習(xí)報酬，可在企業(yè)所得稅前扣除。

（2）企業(yè)與合作院校共同研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品所承擔(dān)的研究費用，按規(guī)定享優(yōu)惠。

（3）企業(yè)通過縣以上政府及政府部門、公益性社會團體，向教育事業(yè)的捐贈，在計算企業(yè)所得稅稅前扣除額時，對于超過當(dāng)年允許扣除部分的，給予三年內(nèi)稅前扣除的稅收優(yōu)惠。

3.個人所得稅優(yōu)惠

個人通過國家機關(guān)、境內(nèi)非營利社會團體，對教育事業(yè)捐贈的，計算應(yīng)納個人所得稅時，可稅前全額扣除。

4.印花稅優(yōu)惠

將土地、房產(chǎn)等財產(chǎn)捐贈給院校所立書據(jù)，印花稅免征。

二、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠存在的問題

近十多年來，國家雖然出臺了不少鼓勵產(chǎn)教融合的稅收優(yōu)惠政策，但在執(zhí)行中還存在以下問題：

（一）現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策支持力度不夠

這些稅收優(yōu)惠散落于多個稅種10多年文件中，隨著近年我國大幅度稅制改革，許多優(yōu)惠已經(jīng)無法適用，但國家又沒有新的優(yōu)惠舉措推出，給企業(yè)適用造成了較大困難。從主要稅種看，現(xiàn)有優(yōu)惠政策支持力度太小、可操作性較差。

（二）現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策覆蓋面小

隨著職業(yè)教育的快速發(fā)展，我國出現(xiàn)了多種產(chǎn)教融合形式（共建產(chǎn)教融合實訓(xùn)基地、向社會開展技術(shù)技能培訓(xùn)服務(wù)、共建職業(yè)教育集團、學(xué)徒制試點、訂單班、與合作職業(yè)院校共享的知識產(chǎn)權(quán)、實施1+X證書制度試點任務(wù)等），稅收優(yōu)惠一般規(guī)定只適用于某種形式的合作企業(yè)，是否適用于其他合作形式，目前是稅收優(yōu)惠的盲區(qū)，這給產(chǎn)教融合型企業(yè)適用稅收優(yōu)惠帶來較大稅務(wù)風(fēng)險。

三、完善落實現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的建議

根據(jù)發(fā)改社會〔2019〕590號，6種產(chǎn)教融合型企業(yè)都應(yīng)該落實稅收優(yōu)惠。

（一）國家應(yīng)明確的稅收優(yōu)惠

1.稅收優(yōu)惠政策制定方面

（1）重新完善優(yōu)化原有稅收優(yōu)惠

建議國家重新整理修訂并出臺“產(chǎn)教融合型企業(yè)減免稅政策”，在明確稅收優(yōu)惠的同時，更要明確這些優(yōu)惠的企業(yè)適用范圍、需要提交證明材料等事項，盡量放寬適用企業(yè)范圍、簡化適用程序、減少提交資料，增強這些稅收優(yōu)惠的可操作性。

如學(xué)生在企業(yè)實習(xí)與實踐，企業(yè)可以把發(fā)給學(xué)生的實習(xí)補貼作為勞務(wù)費稅前列支，證明資料只需要有學(xué)生簽字的實習(xí)補貼發(fā)放表即可，不應(yīng)該再要求提供校企簽訂3年合作協(xié)議等復(fù)雜的資料。

（2）出臺新的優(yōu)惠力度更大、操作更簡單的稅收優(yōu)惠

在整理優(yōu)化原有稅收優(yōu)惠政策的同時，應(yīng)該與時俱進，充分考慮企業(yè)適用優(yōu)惠政策的成本，出臺更大力度、更具可操作性和有一定前瞻性的具體稅種優(yōu)惠政策，使絕大多數(shù)符合條件的企業(yè)都能享受到國家的優(yōu)惠。

對于產(chǎn)教融合型企業(yè)，增值稅應(yīng)納稅額計算，可按照應(yīng)抵扣增值稅進項稅額的125%抵扣。

對于產(chǎn)教融合型企業(yè)，在計算企業(yè)所得稅所得額時，可按應(yīng)扣費用的125%對稅前費用進行扣除。

這樣的稅收優(yōu)惠政策，減稅力度更大，也非常明確清晰，同時操作性更強，非常便于企業(yè)執(zhí)行。

2.稅收優(yōu)惠政策落實方面

考慮到近幾年小微企業(yè)稅收優(yōu)惠采用稅務(wù)局網(wǎng)站設(shè)專欄方式進行宣傳與落實，收到了非常好的效果。建議在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站和各地方稅務(wù)局網(wǎng)站，增設(shè)“產(chǎn)教融合型企業(yè)稅收優(yōu)惠”專欄，及時更新，并組織全國稅務(wù)機關(guān)對符合條件的產(chǎn)教融合企業(yè)的納稅人員進行專題培訓(xùn)、上門輔導(dǎo)、點對點指導(dǎo)，幫助產(chǎn)教融合型企業(yè)納稅人員了解、掌握、準確運用這些稅收優(yōu)惠政策。

（二）產(chǎn)教融合型企業(yè)應(yīng)該采取的落實稅收優(yōu)惠政策的舉措

產(chǎn)教融合型企業(yè)組建稅務(wù)專家組，專門收集相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，與主管稅務(wù)機關(guān)形成定期交流制度，及時交流相關(guān)政策適用的尺度，研究如何準確適用，預(yù)判實施后對集團的影響。并及時向財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)提出政策適用建議。協(xié)助財務(wù)部處理稅收優(yōu)惠政策實施過程中出現(xiàn)的新情況、新問題。

企業(yè)財務(wù)部應(yīng)該加強與稅務(wù)局、稅務(wù)專家組的溝通，準確學(xué)習(xí)了解這些稅收政策的適用范圍、實施辦法、對企業(yè)的影響等，并及時用于企業(yè)納稅申報活動中。

主要參考文獻：

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[8]《建設(shè)產(chǎn)教融合型企業(yè)實施辦法（試行）》（發(fā)改社會〔2019〕590號）.

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