個(gè)人取得的違約金或補(bǔ)償金如何征收個(gè)稅

廖永紅

違約金是指一方當(dāng)事人由于過錯(cuò)不履行或不完全履行合同，應(yīng)當(dāng)依照合同的約定或法律的規(guī)定，支付給另一方一定數(shù)量的貨幣。賠償金則是指合同當(dāng)事人一方違反合同約定，而給對方造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)給予一定數(shù)量的貨幣進(jìn)行賠償。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，一般情況下，個(gè)人取得違約金或賠償金不屬于個(gè)人所得稅的征稅范圍，但以下幾種情形應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得違約金

2017年8月，某公司個(gè)人股東王某將持有公司20%的股權(quán)200萬元，以360萬元轉(zhuǎn)讓給張某，合同約定協(xié)議簽訂時(shí)支付50%即180萬元，辦理完股權(quán)變更手續(xù)后，支付余款180萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2017年11月份辦理變更登記。然而，張某由于資金問題一直未支付余款，后經(jīng)雙方多次溝通，于2018年5月支付余款，同時(shí)，張某向王某支付10萬元的違約金。那么，王某收到的違約金應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。

國家稅務(wù)總局《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，以下簡稱2014年第67號公告）第八條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函［2006］866號，以下簡稱國稅函［2006］866號）規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

要注意的是，違約金僅指國稅函［2006］866號規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易完成后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金，如果因受讓方違約，股權(quán)未過戶交易，轉(zhuǎn)讓方收取的違約金不應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅。

如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成過戶手續(xù)（工商變更登記）后，因受讓方違約，雙方撤銷交易，受讓方承擔(dān)違約金，轉(zhuǎn)讓方扣除違約金后將剩余的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款退回受讓方，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函［2005］130號）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方收回股權(quán)應(yīng)視為第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，第一次轉(zhuǎn)讓征收的個(gè)人所得稅款不予退還，轉(zhuǎn)讓方收回的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為第一次轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取價(jià)款。對于轉(zhuǎn)讓方扣除的違約金，應(yīng)視為第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的違約金并入第一次轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅，同時(shí)增加轉(zhuǎn)讓方回收股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

還要注意，2014年第67號公告所稱的違約金，并非僅指國稅函［2006］866號所列舉的違約金。股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓一般是指股權(quán)正式交割或交付，實(shí)務(wù)中以工商變更登記為標(biāo)志。但工商變更登記并不一定就意味著股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的終結(jié)，還可能存在后續(xù)的權(quán)利和義務(wù)。比如，合同約定在工商登記后支付一定比例的價(jià)款，在管理權(quán)正式移交后再支付一定比例的價(jià)款，剩余價(jià)款在管理權(quán)移交后一定時(shí)間內(nèi)支付。而且，還可能存在如受讓方不按時(shí)移交管理權(quán)導(dǎo)致違約而產(chǎn)生違約金等其他情形。但其前提必須是股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后的違約金或補(bǔ)償金，才并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人取得的購房違約金

陳某等12戶業(yè)主與某房地產(chǎn)公司簽訂購房合同，并支付了首付款，但因房地產(chǎn)公司與銀行的原因致使無法辦理按揭貸款手續(xù)，致使購房合同作廢，房地產(chǎn)公司支付給陳某等人36萬元違約金。該房地產(chǎn)公司應(yīng)按“其它所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函［2006］865號）規(guī)定，商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金，應(yīng)按照“其它所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。

要注意的是，這里特指的是因購房者無法按揭貸款且由開發(fā)商支付的違約金，不能擅自擴(kuò)展其范圍，對于違約金或賠償款要依據(jù)實(shí)際情況正確判斷性質(zhì)，來確定是否征收個(gè)人所得稅，否則不需要納稅。例如，某開發(fā)商延期交房，支付給業(yè)主的違約金，個(gè)人（自然人）取得的違約金，屬于經(jīng)濟(jì)或財(cái)產(chǎn)損失的補(bǔ)償性收入，無需繳納個(gè)人所得稅。

三、個(gè)人終止投資取得的賠償款

某公司2017年與王某簽訂投資合同，王某投入資金600萬元，2018年3月，由于存在合作分歧，雙方解除合同，該公司除退還王某原投入資金600萬元外，另支付賠償金90萬元。由于王某投入資金后，企業(yè)并未進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整，將王某增加為該公司股東，因而，該公司認(rèn)為支付的賠償金不屬于個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目，未代扣代繳個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳了王某個(gè)人所得稅18萬元（90×20%），并對未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的公司予以處罰。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)。

四、個(gè)人因?qū)＠麢?quán)被使用而取得經(jīng)濟(jì)賠償

李某因一項(xiàng)專利權(quán)被某公司使用而取得該公司經(jīng)濟(jì)賠償30萬元，李某及該公司認(rèn)為，這是一種違約賠償收入，而不是專利權(quán)使用費(fèi)收入，不應(yīng)也未扣繳個(gè)人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得專利賠償所得征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函［2000］257號）規(guī)定，因?qū)＠麢?quán)被使用而取得的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付賠款的單位代扣代繳。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)上述文件規(guī)定，對上例中的李某追繳個(gè)人所得稅。