區(qū)塊鏈技術(shù)對高校財務(wù)會計領(lǐng)域的影響探究

蘇秋云

(山西省財政稅務(wù)?？茖W(xué)校，山西 太原 030024)

近年來，以互聯(lián)網(wǎng)為引領(lǐng)的許多高新技術(shù)正在發(fā)生著巨大的變化，云計算、大數(shù)據(jù)等在企事業(yè)單位中得到了廣泛應(yīng)用，財務(wù)會計領(lǐng)域在這個大環(huán)境下也正在經(jīng)歷著信息化的革命，會計工作效率得到了很大提升，會計人才隨之有所轉(zhuǎn)型，管理會計得到重視。目前，區(qū)塊鏈這一全新的高科技在財務(wù)會計領(lǐng)域雖然還沒有被大眾所熟知，但是其去中心化、開放共識、防改動等特點對財務(wù)工作起著不容忽視的作用。高校作為服務(wù)社會、培養(yǎng)人才的重要機構(gòu)，要想提高資金管理能力，在激烈的競爭中獲得優(yōu)勢，必須提高信息化核算手段，所以區(qū)塊鏈技術(shù)的職能在高校財會領(lǐng)域中更有必要得到借鑒和應(yīng)用。需要指出的是，本文所指的高校財會領(lǐng)域是一個寬泛的概念，包括高校的財會相關(guān)工作，含內(nèi)部審計工作。

一、研究現(xiàn)狀

近兩年國內(nèi)學(xué)者對區(qū)塊鏈的研究逐步深入，分析角度涵蓋會計、審計、稅收、金融等領(lǐng)域。張鳳元和吳淑琦(2018)認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)給審計行業(yè)帶來了機遇，同時也帶來了一系列挑戰(zhàn)，并提出相應(yīng)建議。王朋吾和吳淑琦(2018)在分析了電商企業(yè)快速發(fā)展及存在的問題后，主要研究了區(qū)塊鏈技術(shù)給電商財務(wù)管理提出的新挑戰(zhàn)，并針對性地提出解決方案。司淑嫻(2017)在分析科技發(fā)展變化的背景后，從區(qū)塊鏈的視角對會計和審計領(lǐng)域的深刻變化進行了深入研究。許金葉和夏凡(2017)在分析目前財務(wù)運作存在問題的基礎(chǔ)上，研究了區(qū)塊鏈技術(shù)環(huán)境下給財務(wù)工作帶來的創(chuàng)新，并分析了新模式下的運作效果。安慶文(2017)針對區(qū)塊鏈的底層技術(shù)展開深入研究，分析了區(qū)塊鏈的概念，引出智能合約概念，實現(xiàn)了在任務(wù)發(fā)布者與接受者之間的賞金交易，開發(fā)了任務(wù)發(fā)布系統(tǒng)。陳旭和冀程浩(2017)在分析目前審計工作中存在問題的基礎(chǔ)上，從區(qū)塊鏈的概念、工作原理、特征入手，搭建了基于區(qū)塊鏈的實時審計框架，并規(guī)劃審計流程，體現(xiàn)其優(yōu)越性。董志學(xué)等(2018)認(rèn)為目前的增值稅發(fā)票不實等問題是稅收管理的難點，區(qū)塊鏈技術(shù)可以實現(xiàn)三流統(tǒng)一的稅務(wù)管理系統(tǒng)，并對相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)庫等提出了建設(shè)性思路。賈宜正和章藎今(2018)認(rèn)為，區(qū)塊鏈為稅收管控提供了技術(shù)支持，創(chuàng)造性地提出了“信息管稅”，希望能夠消除偷稅漏稅等常見的稅收問題。樊斌和李銀(2018)探討了區(qū)塊鏈的工作原理等核心技術(shù)問題，展望了區(qū)塊鏈在會計和審計領(lǐng)域的未來發(fā)展，提出了新的運作模式。

二、高校財會領(lǐng)域工作中存在的問題

(一)高校財務(wù)預(yù)算管理形式化

高校預(yù)算管理是財務(wù)管理的首要內(nèi)容，關(guān)乎教育事業(yè)的發(fā)展。但在實務(wù)工作中，存在部分高校預(yù)算編制程序不科學(xué)、方法不可行的現(xiàn)象。在編制程序上，有的高校預(yù)算編制僅僅是財務(wù)部門的事，得不到其他部門的配合和支持，缺乏量化分析和科學(xué)預(yù)測。在編制方法上，有的未實行財政要求的零基預(yù)算，仍然采用基數(shù)加增長的傳統(tǒng)方法進行編制，影響了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。在預(yù)算執(zhí)行過程中，有的部門負(fù)責(zé)人想盡辦法花錢，費用虛高，偏離預(yù)算用途，自我調(diào)節(jié)功能失衡，達不到應(yīng)有的效果。

(二)會計信息不實現(xiàn)象時有發(fā)生

隨著辦學(xué)環(huán)境的變化，有的高校會計信息出現(xiàn)虛假現(xiàn)象，主要包括：(1)會計要素確認(rèn)和計量不實，如往來款確認(rèn)不全面、固定資產(chǎn)未計提折舊、人為操縱賬面收入、捏造支出經(jīng)濟事項、私設(shè)小金庫等現(xiàn)象時有發(fā)生；(2)信息披露不全面造成信息不實，如基建賬沒有實質(zhì)性并賬，與大賬之間各行其是，相互獨立。另外，財務(wù)報表附注中非財務(wù)信息反映不全面，如高校的辦學(xué)環(huán)境、管理方式、教學(xué)成果等信息未能予以反映。這些不實信息滋生了違法違規(guī)行為的產(chǎn)生，損害了師生的利益，破壞了高等教育環(huán)境。

(三)缺乏信息化管理大平臺

從目前的高校實際情況分析，大多數(shù)高校更加注重教育教學(xué)，注重實驗設(shè)施的改造，在信息化平臺建設(shè)方面，大多數(shù)部門有各自的處理軟件，但是從總體的情況來看，缺乏全校統(tǒng)一的可以信息共享的平臺，信息化方面未進行全面規(guī)劃，人、財、物、教學(xué)、科研等沒有形成集成的平臺，導(dǎo)致部門信息出現(xiàn)孤島現(xiàn)象，業(yè)務(wù)信息不能有效、及時地傳遞到相關(guān)部門和人員，致使部門之間溝通時間長，制約著財務(wù)管理的工作效率，影響了高校教育事業(yè)的發(fā)展。

(四)科研經(jīng)費使用不合理

科研經(jīng)費的使用是科研項目管理的一部分，大多數(shù)高校將這部分資金的使用權(quán)限下放，由項目負(fù)責(zé)人決定資金的使用，財務(wù)部門審核資金使用是否合法合規(guī)。在這個過程中，財務(wù)人員并不清楚項目的具體執(zhí)行情況，一般只關(guān)注簽字是否齊全、票據(jù)是否合法、內(nèi)容是否合理，對于資金使用是否真正合規(guī)卻無從知悉。作為項目負(fù)責(zé)人，只要表面上不觸紅線，大多會選擇報銷一些與科研無關(guān)的支出予以套現(xiàn)，如差旅費、打印復(fù)印費、信息通訊費等，造成了違規(guī)使用項目資金的情況。

(五)內(nèi)部審計觀念和技術(shù)手段落后

高校內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制管理的一個重要組成部分，在防范風(fēng)險方面發(fā)揮著重要作用。目前，內(nèi)部審計的領(lǐng)域大多局限于基建工程、物資采購等財務(wù)活動方面，審計方法比較落后，以傳統(tǒng)的事后審計為主，未實行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，未向管理審計延伸，也未實行信息化審計，遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上時代的要求，效率低下，再加上內(nèi)部審計部門的工作一般不受其他部門歡迎，所以工作的積極主動性差，從思想上制約了向縱深層次發(fā)展，導(dǎo)致內(nèi)部審計的職能難以有效發(fā)揮，削弱了內(nèi)部控制的有效性。

三、高校財會領(lǐng)域存在問題的原因

(一)預(yù)算管理認(rèn)識高度不夠，執(zhí)行不力

高校預(yù)算一般每年編制一次，目前部分高校對預(yù)算管理的政策把握不夠、宣傳力度不夠、認(rèn)識程度不夠、技術(shù)水平不夠，對預(yù)算資金的科學(xué)性缺乏合理的戰(zhàn)略性規(guī)劃，將預(yù)算項目和金額的確定責(zé)任歸于財務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，沒有充分發(fā)揮各個基礎(chǔ)職能部門的基礎(chǔ)性地位，準(zhǔn)確、完整、及時的基礎(chǔ)性信息收集不全，使預(yù)算編制達不到精、準(zhǔn)、細(xì)的效果。

(二)財會制度欠合理，受到利益驅(qū)使

高校會計信息失真既有外部原因，也有內(nèi)部原因。從外部來看，會計準(zhǔn)則制度本身應(yīng)該符合經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，具有科學(xué)性，否則會造成操作性不強，財務(wù)人員將有可乘之機，造成信息失真。而且從法律懲戒的角度看，如果懲罰措施和力度不夠，違法成本低，財務(wù)人員將會縱容自己的行為。從內(nèi)部來看，出于利益的驅(qū)使，高校為了獲取更多的貸款、財政撥款，減少稅負(fù)，會計人員不得不聽從領(lǐng)導(dǎo)的安排，這些復(fù)雜的原因造成會計信息失真問題，也會造成嚴(yán)重的后果。

(三)高校信息化人才缺乏，重視程度不夠

高校存在信息化建設(shè)問題的首要原因是領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，加上信息化人才大多數(shù)是業(yè)務(wù)口的兼職人員，對信息化知識一知半解，專業(yè)的信息化人員匱乏。其次，因財政和教育主管部門履行監(jiān)管職能的需要，有的上級業(yè)務(wù)主管部門要求使用統(tǒng)一的軟件，使高校在信息化建設(shè)時只能使用指定軟件，難以做到統(tǒng)籌考慮，制約著信息化功能的實現(xiàn)。

(四)項目資金監(jiān)管不到位，缺乏有效問責(zé)機制

科研項目管理更多依賴于項目負(fù)責(zé)人的自律行為。現(xiàn)實中，在完成項目必要的支出后如果有結(jié)余，項目負(fù)責(zé)人往往會歸于個人利益，造成這種現(xiàn)象的原因主要是內(nèi)外部監(jiān)管缺失。從內(nèi)部來看，科研管理部門對資金使用的授權(quán)往往流于形式，項目結(jié)題時的績效評價同樣走過場。從外部來看，實踐中很少有針對項目進行全方位的審計監(jiān)督行為。所以監(jiān)督缺位，僅靠項目負(fù)責(zé)人的自律是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

(五)內(nèi)部審計人員觀念落后，素質(zhì)偏低

近年來，內(nèi)部審計工作逐漸得到重視，但由于內(nèi)部審計落后的原因較為復(fù)雜，所以難以在短時間內(nèi)得到改善。造成內(nèi)部審計方法和技術(shù)手段落后的主要原因是觀念落后，重視程度不夠，有能力的人員大多安排在財務(wù)崗位，內(nèi)部審計人員很多缺乏專業(yè)功底，再加上后續(xù)教育培訓(xùn)力度欠缺，距離崗位所需要的復(fù)合型人才標(biāo)準(zhǔn)差距甚遠(yuǎn)，在工作中很難在方法和技術(shù)上有所突破與創(chuàng)新，使內(nèi)部審計工作陷入瓶頸。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)新思維

(一)區(qū)塊鏈的工作機理

區(qū)塊鏈?zhǔn)欠菃我坏?，由密碼學(xué)、數(shù)學(xué)、網(wǎng)絡(luò)學(xué)等多學(xué)科技術(shù)融合為一體而形成的數(shù)據(jù)區(qū)塊組成，每個區(qū)塊中包含按照時間順序產(chǎn)生的、無法被改動的數(shù)據(jù)信息，這些信息又是由現(xiàn)實交易形成的。整個區(qū)塊鏈中有很多的節(jié)點，每一個節(jié)點遇到新數(shù)據(jù)時會記錄下來，并在全網(wǎng)廣播，其他的節(jié)點接收網(wǎng)絡(luò)信息并進行數(shù)據(jù)是否真實合法的檢驗判斷，檢驗通過的信息將存儲在區(qū)塊內(nèi)，網(wǎng)絡(luò)共識機制將會對區(qū)塊內(nèi)的數(shù)據(jù)進行檢查，通過后儲存至主鏈上。通常所講的時間戳是指鏈接至主鏈的時間點。

(二)區(qū)塊鏈的特點

1.去信任化。從以上區(qū)塊鏈的形成機理可以看到，區(qū)塊鏈?zhǔn)峭ㄟ^雙方直接清算，數(shù)據(jù)加密驗證核實并鎖定信息的，取消了對第三方的依賴，減少了層級，降低了成本，避免了由于第三方所引致的失信風(fēng)險和信息泄露風(fēng)險。

2.去中心化。傳統(tǒng)的信息化管理模式通常有一個最高權(quán)限，其他的權(quán)限需要層層授權(quán)和審批，各層級權(quán)限不等。而在區(qū)塊鏈技術(shù)中，每個節(jié)點的權(quán)限均是相同的，節(jié)點之間的聯(lián)系通過共識機制維持，相關(guān)協(xié)議自動遵循，權(quán)限均等，義務(wù)均衡。

3.匿名交易。區(qū)塊鏈技術(shù)在信息交換過程中數(shù)據(jù)安全完整，相互之間互相信任，信息處理即時完成清算，無需對身份加以驗證，整個網(wǎng)絡(luò)遵循固定的協(xié)議，匿名交易成為現(xiàn)實，為保護信息的安全性提供了可能。

4.不可逆性。區(qū)塊鏈的時間戳功能記錄了儲存至主鏈上的時間點，由于時間的不可逆性，會使信息有確定的時點。如果修改信息，就必須能控制一半以上的節(jié)點，然而隨著信息量的增加導(dǎo)致節(jié)點數(shù)量也在增加，控制超過一半以上的節(jié)點非常困難，所以涂改交易和制造虛假交易變得沒有可能。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于高校財會領(lǐng)域帶來的變革

區(qū)塊鏈因其高工作效率、低交易成本受到了各行各業(yè)的青睞。對于高校財務(wù)工作中存在的問題，可嘗試借助區(qū)塊鏈的優(yōu)勢，從信息化角度進行創(chuàng)新性思考和解決。

(一)區(qū)塊鏈技術(shù)對預(yù)算管理的影響

預(yù)算是高校站在未來發(fā)展的角度，按照輕重緩急全面考慮各種關(guān)系的基礎(chǔ)上對辦學(xué)資金形成的一種全面規(guī)劃。區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化特點，避免了傳統(tǒng)的預(yù)算編制由財務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)、其他部門配合不積極的狀況，可以在沒有人為干預(yù)的情況下，從業(yè)務(wù)部門自主獲取預(yù)算編制需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，幫助財務(wù)部門與其他部門建立聯(lián)系，形成有效的數(shù)據(jù)流。同時，在信任假設(shè)條件下，區(qū)塊鏈技術(shù)匿名交易的特點可以避免對人的信任缺乏，提高信息的安全性。例如，預(yù)算編制需要采購部門的信息時，在區(qū)塊鏈技術(shù)下，系統(tǒng)可以自動獲取關(guān)于下一年度采購方面的規(guī)劃，并結(jié)合市場信息綜合考慮預(yù)算規(guī)模后生成預(yù)算。自主獲取數(shù)據(jù)、自主編制預(yù)算、自主預(yù)算分析的全面管理的預(yù)算會計系統(tǒng)的建立，就是得益于區(qū)塊鏈的強大功能。

(二)區(qū)塊鏈技術(shù)對會計核算的影響

區(qū)塊鏈具有去中心化的特點，即節(jié)點與節(jié)點間的信息不需要通過授權(quán)實現(xiàn)、沒有級次差別，所以在總賬目和分賬目之間就不存在中心化的問題，全網(wǎng)所有節(jié)點都會保存全部的交易信息，具備分布式賬本的特征。新技術(shù)將會在以下多個方面改變高校傳統(tǒng)會計核算方法。

1.在單據(jù)稽核方面，新的技術(shù)環(huán)境改變了傳統(tǒng)的人工識別，全部轉(zhuǎn)換為由區(qū)塊鏈技術(shù)所形成的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行信息的提取。由于區(qū)塊鏈信息具有不可逆性及防改動的特點，涂改信息的行為很容易被其他節(jié)點發(fā)現(xiàn)，所以網(wǎng)絡(luò)中的信息是比較安全的，發(fā)生信息舞弊和差錯的可能性極小。例如，某高校教師因科研需要購買耗材，會產(chǎn)生增值稅發(fā)票、入庫單、合同等單據(jù)，區(qū)塊鏈系統(tǒng)會儲存這些留有時間戳的信息，報銷時會從接口自動接至區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，以驗證信息的符合程度。

2.在資金運作方面，借助區(qū)塊鏈技術(shù)點對點的功能，無論是國內(nèi)還是國外，不論金額大小，高校資金轉(zhuǎn)移都不需要銀行，可直接在單位之間實現(xiàn)，節(jié)省時間和手續(xù)費，提高工作效率。

3.在會計核算方面，區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化特點可以使分布式記賬成為可能，數(shù)據(jù)的來源和控制均屬于交易各方，不再需要第三方機構(gòu)。此外，目前會計的部分計量屬性很難得到準(zhǔn)確的信息，運用區(qū)塊鏈技術(shù)后，公允價值、可變現(xiàn)凈值等數(shù)據(jù)便可通過網(wǎng)絡(luò)找到真實客觀的信息，為客觀核算提供價值。

4.在財務(wù)報告方面，傳統(tǒng)的做法是上級部門布置任務(wù)，各下級單位填報后進行上報。運用區(qū)塊鏈技術(shù)后，工作將變得簡單化，相關(guān)部門需要報表數(shù)據(jù)時可以從鏈條中自動提取信息，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高填報效率。

(三)區(qū)塊鏈技術(shù)對信息系統(tǒng)的影響

在數(shù)字化浪潮下，目前高校的信息化建設(shè)只是簡單地脫離了手工記賬的傳統(tǒng)階段，今后區(qū)塊鏈技術(shù)將對信息化水平的提升產(chǎn)生巨大的貢獻。區(qū)塊鏈系統(tǒng)的時間戳功能可以記錄交易的時間信息，結(jié)構(gòu)化存儲方式將成為歷史。數(shù)據(jù)存儲方式的改變將在內(nèi)外部信息溝通中改變我們的生活。在高校內(nèi)部的信息管理方面，目前的主動聯(lián)絡(luò)和上報信息將成為過去式，系統(tǒng)自動采集數(shù)據(jù)將極大地提高工作效率，信息更加客觀準(zhǔn)確，各部門之間信息還可以相互印證。在與外部其他單位的聯(lián)系方面，不再需要中介機構(gòu)，可以實現(xiàn)點對點的聯(lián)絡(luò)，如高校因基建需要從銀行貸款融資時將沒有門檻，高校從系統(tǒng)中發(fā)起信息，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)收到信息后進行識別，通過的交易結(jié)算會顯示執(zhí)行進度，一定期限內(nèi)高校就會收到融資款項，減少了復(fù)核等環(huán)節(jié)帶來的成本。

(四)區(qū)塊鏈技術(shù)對會計人員技能的影響

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在未來各領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，高校傳統(tǒng)的會計核算和監(jiān)督職能正在發(fā)生著轉(zhuǎn)變，會計由財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)化，會計人員由賬務(wù)核算向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)型。在新的環(huán)境下，一般的記賬、報告等核算事項交給網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來完成，專業(yè)人員把更多的精力放在統(tǒng)籌了解高校的各方面業(yè)務(wù)，分析信息、使用信息、管理信息，從而做好正確的戰(zhàn)略規(guī)劃。這就要求會計人員努力提高職業(yè)技能，提升自我價值，成為綜合型管理人才，當(dāng)財務(wù)咨詢、戰(zhàn)略管理等新職業(yè)崗位出現(xiàn)時，可以更快適應(yīng)新的工作要求。

(五)區(qū)塊鏈技術(shù)對內(nèi)部審計的影響

區(qū)塊鏈在促使會計工作產(chǎn)生變革的同時，對內(nèi)部審計工作也帶來了積極的影響。在新的技術(shù)環(huán)境下，內(nèi)部審計人員看到的交易事項是公開透明的，可以看到交易的產(chǎn)生環(huán)境、發(fā)生時間、原始票據(jù)、交易金額等信息，極大地發(fā)揮了內(nèi)部審計人員的監(jiān)督職能。在實施審計程序時，傳統(tǒng)的簽字、溝通等時間可減化或縮短，減少審計流程，提高審計效率。大數(shù)據(jù)會淘汰傳統(tǒng)的抽樣審計，以往人工抽樣帶來的弊端將在一定程度上避免。此外，信息的不可篡改性可以提高信息的可依賴程度，減少舞弊的可能性，降低內(nèi)部審計人員的審計風(fēng)險。可以設(shè)想，在不久的將來，企業(yè)單位可自行運用區(qū)塊鏈技術(shù)對財務(wù)信息進行監(jiān)督，“自審計”時代即將到來，第三方會計師事務(wù)所審計也許將退出歷史舞臺。