物業(yè)管理公司可享哪些稅收優(yōu)惠

林彩云

前段時(shí)間，有一家物業(yè)管理公司的會(huì)計(jì)專門來咨詢：一般納稅人物業(yè)公司有什么稅收優(yōu)惠可以享受？

說到物業(yè)公司的稅收優(yōu)惠政策，大家一時(shí)半會(huì)能想起來的或許只有小微企業(yè)稅收優(yōu)惠了。帶著納稅人的上述問題，筆者近期梳理了一下現(xiàn)行相關(guān)政策文件規(guī)定。也確實(shí)如此，國家似乎沒有專門對(duì)物業(yè)管理的一般納稅人出臺(tái)過有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策。

那么，在現(xiàn)有的稅收政策框架下，物業(yè)管理公司究竟能享受到哪些稅收優(yōu)惠？為此，筆者結(jié)合實(shí)務(wù)工作，對(duì)物業(yè)公司可以利用的稅收優(yōu)惠政策及其注意事項(xiàng)進(jìn)行逐一解析，希望能夠?yàn)槲飿I(yè)公司的日常稅收處理提供參考。

一、用好促進(jìn)就業(yè)政策，盡享稅收優(yōu)惠

雖然沒有專門針對(duì)物業(yè)管理企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但是這幾年國家為鼓勵(lì)和推動(dòng)就業(yè)而出臺(tái)的多項(xiàng)促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，以及國家持續(xù)推出的減稅降費(fèi)措施，包括鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)和小微企業(yè)稅收優(yōu)惠持續(xù)加碼等稅收優(yōu)惠政策。這些相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,物業(yè)管理企業(yè)都可以好好利用。比如，目前很多物業(yè)管理公司都傾向于招收退役士兵作為保安，除了對(duì)保安素質(zhì)要求外，可以享受稅收優(yōu)惠政策也是一個(gè)方面的考慮。下面，我們來詳細(xì)解析下這些稅收優(yōu)惠政策。

（一）相關(guān)稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容

1.安排退役士兵稅收優(yōu)惠。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2017］46號(hào)）的規(guī)定，對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%。福建省目前定額標(biāo)準(zhǔn)是每人每年6000元。

2.安排失業(yè)人員就業(yè)稅收優(yōu)惠。根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2017］49號(hào)）的規(guī)定,對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%。福建省目前定額標(biāo)準(zhǔn)是每人每年5200元。

（二）物業(yè)公司符合享受主體條件

商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體。其中，服務(wù)型企業(yè)，是指從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》——財(cái)稅［2016］36號(hào)附件）中“不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”“商務(wù)輔助服務(wù)”（不含貨物運(yùn)輸代理和代理報(bào)關(guān)服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)，以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務(wù)院令第251號(hào)）登記成立的民辦非企業(yè)單位。

根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的規(guī)定,商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。可見，物業(yè)公司提供的物業(yè)管理服務(wù)屬于企業(yè)管理服務(wù)的范疇，而企業(yè)管理服務(wù)又屬于“現(xiàn)代服務(wù)”項(xiàng)目下的“商務(wù)輔助服務(wù)”。因此，物業(yè)管理服務(wù)屬于“商務(wù)輔助服務(wù)”，物業(yè)管理公司可以按照規(guī)定享受上述促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

上述政策執(zhí)行期限為2017年1月1日至2019年12月31日。稅收優(yōu)惠政策在2019年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

（三）減免稅額操作實(shí)務(wù)

1.納稅人按企業(yè)招用人數(shù)和簽訂的勞動(dòng)合同時(shí)間核定企業(yè)減免稅總額，在核定減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核定減免稅總額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加為限；實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加大于核定減免稅總額的，以核定減免稅總額為限。

2.納稅年度終了，如果企業(yè)實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

計(jì)算公式為：企業(yè)減免稅總額=∑每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額標(biāo)準(zhǔn)。

減免稅總額=∑每名失業(yè)人員本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額。

3.享受稅收優(yōu)惠時(shí)間及手續(xù)。企業(yè)自招用自主就業(yè)退役士兵的次月起享受稅收優(yōu)惠政策，并于享受稅收優(yōu)惠政策的當(dāng)月，持下列材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案：（1）新招用自主就業(yè)退役士兵的《中國人民解放軍義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》或《中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》；（2）企業(yè)與新招用自主就業(yè)退役士兵簽訂的勞動(dòng)合同（副本），企業(yè)為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄；（3）自主就業(yè)退役士兵本年度在企業(yè)工作時(shí)間表；（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)材料。

企業(yè)、民辦非企業(yè)單位自吸納失業(yè)人員的次月起享受稅收優(yōu)惠政策。經(jīng)縣以上人力資源社會(huì)保障部門核實(shí)后，納稅人依法享受稅收優(yōu)惠政策。納稅人持縣以上人力資源社會(huì)保障部門核發(fā)的《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》《持〈就業(yè)創(chuàng)業(yè)證〉人員本年度實(shí)際工作時(shí)間表》，在享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

企業(yè)、民辦非企業(yè)單位納稅年度終了前招用失業(yè)人員發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在人員變化次月按照前項(xiàng)規(guī)定重新備案。

（四）享受再就業(yè)優(yōu)惠注意事項(xiàng)

1.符合條件的企業(yè)享受招收失業(yè)人員就業(yè)稅收優(yōu)惠時(shí)，需要向縣以上人力資源社會(huì)保障部門遞交申請(qǐng)。勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)要提交《勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)證書》，民辦非企業(yè)單位提交《民辦非企業(yè)單位登記證書》。經(jīng)核實(shí)后，對(duì)符合條件的人員，在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“企業(yè)吸納稅收政策”，對(duì)符合條件的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位核發(fā)《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》。而安置退役士兵只要按照退役士兵符合自主就業(yè)退役士兵的條件，即自主就業(yè)退役士兵是指依照《退役士兵安置條例》（國務(wù)院、中央軍委令第608號(hào)）的規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵，就可以享受稅收優(yōu)惠。因此，建議物業(yè)企業(yè)招用保安時(shí)多考慮選擇安置退役士兵，這樣更有利于其享受稅收優(yōu)惠，手續(xù)也更加簡便。

2.一年時(shí)間是指合同期限而非實(shí)際工作期限。上述文件規(guī)定的當(dāng)年新招用符合優(yōu)惠條件的人員，必須與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。對(duì)此，很多納稅人有疑問：如果簽訂了合同但是員工因?yàn)楦鞣N原因工作不到一年離職，已經(jīng)享受的優(yōu)惠是否需要補(bǔ)稅？關(guān)于該問題，這里需要說明一下：如果有按照文件要求前期簽訂了一年以上期限的勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)的，在一年以內(nèi)離崗，可以僅就在崗月份享受優(yōu)惠。

3.三年優(yōu)惠時(shí)間如何界定？有些財(cái)務(wù)人員咨詢：企業(yè)設(shè)立登記時(shí)候不知道招募退役士兵或者失業(yè)人員可以享受稅收優(yōu)惠政策，如果設(shè)立登記超過了三年，是不是就不能享受稅收優(yōu)惠政策呢？注意了，該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策享受時(shí)間是企業(yè)的稅收優(yōu)惠期間內(nèi)開始享受，可以享受滿三年時(shí)間，這三年時(shí)間不是指稅務(wù)登記開始的三年時(shí)間，而是企業(yè)開始享受進(jìn)行稅收優(yōu)惠備案的后續(xù)三年時(shí)間，比如該政策執(zhí)行期限為2017年1月1日至2019年12月31日，企業(yè)即使是在2019年12月開始享受的，也可以繼續(xù)享受滿三年，即到2022年12月31日為止。

（五）實(shí)例分析

例：福建省A公司為符合“吸納就業(yè)稅收優(yōu)惠”條件的增值稅一般納稅人，其2017年9月招用退役士兵2名，2017年10月招用退役士兵3名，與其簽訂2年期勞動(dòng)合同，并繳納相關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)。那么，2017年A公司可以享受的減免稅優(yōu)惠是多少？

解析：A公司9月份招聘退役士兵，10月可以享受稅收優(yōu)惠，2017年享受時(shí)間3個(gè)月；A公司10月份招聘退役士兵，11月可以享受稅收優(yōu)惠，2017年享受時(shí)間2個(gè)月。福建省目前吸納就業(yè)優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)是每人每年定額6000元，相關(guān)處理如下：

A公司2017招聘退役士兵可以享受的減免稅總額=∑每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額標(biāo)準(zhǔn)=（2×3+3×2）÷12×6000=6000（元）。

二、對(duì)照條件，享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅［2018］77號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小微企業(yè)的具體條件如下：

1.行業(yè)要求。小型微利企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2.應(yīng)納稅所得額。年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元），應(yīng)納稅所得額是指彌補(bǔ)五年內(nèi)以前年度虧損后的金額。

3.從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額。包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

物業(yè)管理公司可按照上述條件逐條對(duì)應(yīng)，如果條件均符合，則可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。