新《政府會計(jì)制度》下的固定資產(chǎn)核算淺析

譚悅美，鐘錦仕

（1.濰坊學(xué)院，山東 濰坊 261041；2.奎文區(qū)機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，山東 濰坊 261041）

隨著2019年《政府會計(jì)制度》的實(shí)施，確立了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”新的政府會計(jì)核算體系，要求實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)適度分離，又相互銜接，共同反應(yīng)會計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。特別是對“固定資產(chǎn)”的核算，相比而言進(jìn)行了全新的核算要求，本文結(jié)合新舊制度，從固定資產(chǎn)的核算要求、轉(zhuǎn)換銜接和具體核算展開論述進(jìn)行探討。

1 新《政府會計(jì)制度》對固定資產(chǎn)的核算要求

1.1 《行政事業(yè)會計(jì)制度》下的固定資產(chǎn)核算要求

《行政事業(yè)會計(jì)制度》下固定資產(chǎn)實(shí)行基金管理，不計(jì)提折舊，通過提取修購基金的辦法來維護(hù)資金來源，根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定，按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例來提取修購基金，行政單位為全額撥款導(dǎo)致大多行政單位根本不提取修購基金，而通過預(yù)算提報(bào)直接列支，造成了固定資產(chǎn)增加無序，減少以盤點(diǎn)實(shí)物為主，缺少制度約束，資產(chǎn)猛增猛減，極不平衡，固定資產(chǎn)核算的問題既有體制的原因，也存在管理中的難題和缺陷，是綜合因素影響的結(jié)果。

1.2 《政府會計(jì)制度》下固定資產(chǎn)核算要求

新《政府會計(jì)制度》下對固定資產(chǎn)的核算提出來明確要求和核算原則，“雙功能”“雙基礎(chǔ)”核算優(yōu)勢明顯顯現(xiàn)出來，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會計(jì)核算增加固定資產(chǎn)同時進(jìn)行折舊核算，將固定資產(chǎn)的折舊按一定的分配方式，在折舊年限內(nèi)進(jìn)行分配，正確核算當(dāng)期損益，引導(dǎo)利益主體，科學(xué)決策，影響社會資源合理配置，實(shí)現(xiàn)由實(shí)物形態(tài)向貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)變，進(jìn)而提升會計(jì)信息質(zhì)量。

2 新舊制度下“固定資產(chǎn)”的會計(jì)科目轉(zhuǎn)換和銜接

《行政事業(yè)會計(jì)制度》核算下，是固定資產(chǎn)對應(yīng)固定基金（非流動資產(chǎn)基金），新《政府會計(jì)制度》下，取消基金管理，新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原來核算內(nèi)容基本相同，規(guī)定了固定資產(chǎn)要有有關(guān)部門統(tǒng)一管理并對該資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)合算的要求，各使用部門要定期對實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)匯總并報(bào)送管理固定資產(chǎn)有關(guān)部門，對于報(bào)廢的固定資產(chǎn)按流程及時報(bào)批并作相關(guān)的賬務(wù)處理。新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，對2018年末固定資產(chǎn)按購入年限結(jié)合折舊方法，計(jì)提折舊計(jì)入，借記累計(jì)盈余，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”。

單位需要重新安裝的固定資產(chǎn)需先計(jì)入在建工程科目，財(cái)務(wù)會計(jì)分錄借記：在建工程，貸記：財(cái)政撥款收入或零余額賬戶用款額度；同時需要做預(yù)算會計(jì)分錄，借記：行政支出，貸記：財(cái)政撥款預(yù)算收入或貸記：資金結(jié)存。安裝完畢以后借記：固定資產(chǎn)，貸記：在建工程。新制度下應(yīng)建立固定資產(chǎn)卡片、單位的國有固定資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門和使用部門應(yīng)半年對賬一次，做到賬實(shí)、賬卡、賬賬保持一致。

按照財(cái)政部規(guī)定，各類固定資產(chǎn)折舊年限、性質(zhì)和使用情況，合理確定折舊年限，一般采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，折舊年限和方法一旦確定，不得隨意變更。（因擴(kuò)建改建等的原因需要延長固定資產(chǎn)使用年限的，單位應(yīng)當(dāng)重新確定固定資產(chǎn)的折舊年限）。政府會計(jì)主體接受捐贈、無償調(diào)入、置換的固定資產(chǎn)等應(yīng)首先考慮資產(chǎn)的新舊程度，按其可使用的年限計(jì)提折舊。

3 新《政府會計(jì)制度》下固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的核算

3.1 固定資產(chǎn)的核算

新購入固定資產(chǎn)一般借記：“固定資產(chǎn)”，貸記：“財(cái)政撥款收入”或“零余額賬戶用款額度”，同時需要做預(yù)算會計(jì)分錄，借記：“行政支出”，貸記：“財(cái)政撥款預(yù)算收入”或“資金結(jié)存”。在這里對固定資產(chǎn)的融資租入、分期付款、接受捐贈、無償調(diào)入、置換取得的固定資產(chǎn)的核算不做詳細(xì)介紹。

3.2 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的核算

新會計(jì)制度下固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。當(dāng)單位固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提足之后，不論能否繼續(xù)使用一律不得再計(jì)提折舊。計(jì)提依據(jù)時點(diǎn)發(fā)生了變化，原制度固定資產(chǎn)的核算是以上月末余額作為依據(jù)進(jìn)行計(jì)提折舊的，新制度是按照本月末余額作為計(jì)提依據(jù)，所以在新的《政府會計(jì)制度》核算體系下，本月新增加的固定資產(chǎn)便進(jìn)行計(jì)提折舊。由于前面對計(jì)提要求和依據(jù)做了介紹，這里只對具體核算進(jìn)行說明，月末按照應(yīng)計(jì)提折舊額乘以比率得出折舊費(fèi)，借記：“業(yè)務(wù)活動費(fèi)-固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”，貸記：“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”。

目前《政府會計(jì)制度》已經(jīng)實(shí)施半年，但是資產(chǎn)管理和會計(jì)核算還沒有有效銜接，也就是還沒有實(shí)現(xiàn)會計(jì)科目與資產(chǎn)管理流程的打通，財(cái)務(wù)與資產(chǎn)信息智能化還不夠。隨著會計(jì)從業(yè)資格證的取消，行政單位會計(jì)人員從業(yè)門檻沒有硬性約束，導(dǎo)致專業(yè)水平參差不齊，并且多數(shù)是兼職，加上領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，在會計(jì)人員任用上隨心所欲，誰聽話就用誰，使得完全滿足《政府會計(jì)制度》要求的核算科學(xué)化、精細(xì)化變得愈加困難。加強(qiáng)會計(jì)管理，特別是加強(qiáng)會計(jì)人員專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，使其滿足新時代日益發(fā)展的會計(jì)核算工作要求，貼合政府會計(jì)工作改革步伐，提高會計(jì)核算質(zhì)量和水平，愈加迫切和需要。