基于信息貫通視角的電子稅務(wù)局建設(shè)研究*

◆周仕雅

內(nèi)容提要：涉稅主體間的信息不對(duì)稱導(dǎo)致各類稅收征管問題，而信息貫通是消除稅收領(lǐng)域信息不對(duì)稱現(xiàn)象、實(shí)現(xiàn)信息治稅的關(guān)鍵。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，通過建設(shè)大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)賦能的新型電子稅務(wù)局，突破信息貫通成本對(duì)信息貫通的制約，是實(shí)現(xiàn)信息治稅的重要途徑。文章從信息采集、整合、運(yùn)用和共享這一信息貫通全流程角度分析了我國現(xiàn)階段涉稅信息貫通存在的不足，在借鑒其他國家促進(jìn)信息貫通的稅收信息化建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出從信息采集、整合、運(yùn)用和共享等環(huán)節(jié)推進(jìn)電子稅務(wù)局建設(shè)的實(shí)踐路徑。

改革開放以來，經(jīng)濟(jì)的跨越式發(fā)展對(duì)稅收征管水平提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。2009年，國家稅務(wù)總局提出了以信息管稅提升稅收征管水平的發(fā)展思路，即依托信息技術(shù)推進(jìn)征管方式的變革和創(chuàng)新。2015年，國家稅務(wù)總局制定并印發(fā)《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃》，為推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新成果與稅收工作深度融合提供了科學(xué)的實(shí)踐指南，即建成線上線下融合、前臺(tái)后臺(tái)貫通、統(tǒng)一規(guī)范高效的電子稅務(wù)局。因此，如何構(gòu)建能夠適應(yīng)新時(shí)代信息治稅要求的電子稅務(wù)局，是當(dāng)前推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化亟待研究的課題。

面對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)日益增長的涉稅信息及其貫通需求，從全社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益角度來看，尋找一種可靠的手段、一個(gè)有效的載體，在可接受的信息貫通成本基礎(chǔ)上，最大限度地實(shí)現(xiàn)涉稅信息貫通是稅務(wù)部門乃至全社會(huì)亟待解決的問題?；谛畔⒇炌ㄒ暯堑碾娮佣悇?wù)局，以“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的目標(biāo)定位為牽引，充分運(yùn)用信息技術(shù)，為納稅人、各級(jí)稅務(wù)部門和第三方提供全新交互平臺(tái)的全天候、全方位、全覆蓋、全流程、全聯(lián)通的智慧稅務(wù)生態(tài)系統(tǒng)。①現(xiàn)階段，稅務(wù)部門探索建立的電子稅務(wù)局，更多的是將辦稅大廳的網(wǎng)絡(luò)化，主要提供納稅人網(wǎng)上申報(bào)、查詢等功能，距離本文所定義的能夠承載涉稅信息貫通，實(shí)現(xiàn)信息治稅的新型電子稅務(wù)局還有很大差距。電子稅務(wù)局通過技術(shù)賦能，可以有效降低涉稅信息的采集、整合、運(yùn)用和共享成本，突破成本因素對(duì)信息貫通的制約，促進(jìn)涉稅信息貫通。電子稅務(wù)局通過大數(shù)據(jù)云計(jì)算、人工智能（AI）、網(wǎng)絡(luò)爬蟲等信息技術(shù)手段使涉稅信息的采集維度得到擴(kuò)展，涉稅信息的采集和整合效率得到提升，涉稅信息的運(yùn)用能力得到強(qiáng)化，涉稅信息的共享模式得到創(chuàng)新。因此，電子稅務(wù)局是“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代促進(jìn)涉稅信息貫通，消除信息不對(duì)稱現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化的有效載體。

一、信息貫通與電子稅務(wù)局

（一）信息貫通是消除稅收領(lǐng)域信息不對(duì)稱現(xiàn)象的關(guān)鍵

20世紀(jì)70年代，喬治·阿克羅夫等三位美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出了信息不對(duì)稱理論，開創(chuàng)了當(dāng)代信息經(jīng)濟(jì)學(xué)。信息不對(duì)稱理論突破了新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)“完全信息”假設(shè)，認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在“信息不對(duì)稱現(xiàn)象”，進(jìn)而引發(fā)逆向選擇問題以及道德風(fēng)險(xiǎn)，①所謂“逆向選擇”，指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中擁有信息優(yōu)勢(shì)的一方總是傾向于盡可能地做出有利于自己而不利于公共利益的選擇。所謂“道德風(fēng)險(xiǎn)”，指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中某些參與人在最大限度地增進(jìn)自身利益時(shí)，往往做出不利于甚至有害于公共或他人利益的行為。最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率降低。

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，信息不對(duì)稱現(xiàn)象是普遍存在的。在稅收領(lǐng)域，信息不對(duì)稱現(xiàn)象同樣存在，主要表現(xiàn)為三方面：

1.稅務(wù)部門與納稅人掌握信息不對(duì)稱。在生產(chǎn)經(jīng)營信息掌握方面，稅務(wù)部門不如納稅人；在稅收法律法規(guī)理解方面，納稅人不如稅務(wù)部門，由此產(chǎn)生納稅人偷逃稅款、稅務(wù)部門涉稅宣傳失效等問題。

2.稅務(wù)部門與第三方掌握信息不對(duì)稱。在稅收法規(guī)、企業(yè)申報(bào)納稅信息獲取上，第三方不如稅務(wù)部門；在其他專業(yè)職能領(lǐng)域相關(guān)涉稅信息獲取上，稅務(wù)部門不如第三方，由此產(chǎn)生稅收征管效率降低等問題。

3.稅務(wù)部門各部門掌握信息不對(duì)稱。從機(jī)構(gòu)層級(jí)來看，各級(jí)稅務(wù)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源的了解程度不同；從部門設(shè)置來看，各個(gè)部門對(duì)稅收法規(guī)、稅源情況了解程度不同；從人事管理來看，稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)干部的工作能力、廉政自律情況不能全面了解，由此產(chǎn)生稅款流失、權(quán)力尋租等問題。②何利輝,許 文：《信息不對(duì)稱與稅收征管》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究》，2003年第3期。

要解決信息不對(duì)稱所導(dǎo)致的稅收征管難題，關(guān)鍵在于實(shí)現(xiàn)涉稅信息貫通，實(shí)現(xiàn)各個(gè)涉稅主體之間的信息對(duì)稱。通常認(rèn)為，所謂涉稅信息貫通，是指涵蓋涉稅信息采集、整合、運(yùn)用以及共享的信息流全過程暢通。信息經(jīng)過采集、整合之后，只有得到應(yīng)用和共享，才能充分發(fā)掘信息的價(jià)值，消除信息不對(duì)稱現(xiàn)象。

（二）信息貫通成本制約信息貫通需求的實(shí)現(xiàn)

實(shí)現(xiàn)完全的涉稅信息貫通可以消除稅收領(lǐng)域的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，而實(shí)現(xiàn)信息貫通是有成本的，信息采集、整合、運(yùn)用以及共享等過程需要消耗一定的人力、物力和財(cái)力。涉稅信息貫通成本是稅收治理成本的重要組成部分，而過高的稅收治理成本將造成不必要的社會(huì)福利損失。因此，在稅收治理過程中，信息貫通需求與信息貫通成本是一對(duì)矛盾體。信息貫通成本的存在制約著信息貫通需求的實(shí)現(xiàn)程度，影響著信息治稅的效果。

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，涉稅信息迎來了“信息爆炸”時(shí)代，具體表現(xiàn)在：

1.涉稅信息量大幅增加。一是納稅人數(shù)量大幅增長。近年來，我國營商環(huán)境持續(xù)向好，創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新蓬勃發(fā)展。同時(shí)，我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中有進(jìn)，交易規(guī)模呈穩(wěn)步上升趨勢(shì)，比如電子商務(wù)交易平臺(tái)涉稅交易額次呈幾何級(jí)數(shù)增長，全國市場(chǎng)主體數(shù)量和新增市場(chǎng)全體數(shù)量同比增幅較大。

2.涉稅信息類型更為復(fù)雜。金融和技術(shù)創(chuàng)新帶來商業(yè)模式的創(chuàng)新層出不窮，經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)也越來越復(fù)雜。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)虛擬商品交易、網(wǎng)絡(luò)直播等業(yè)務(wù)模式，以及比特幣等虛擬貨幣支付方式而言，基礎(chǔ)的企業(yè)登記、申報(bào)信息已無法全面、準(zhǔn)確地展現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，稅務(wù)部門亟需獲取相關(guān)交易的資金流、電子數(shù)據(jù)流等信息來全面掌握實(shí)際交易情況。

涉稅信息數(shù)量、類型的增長，加劇了稅收領(lǐng)域的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，各涉稅主體對(duì)信息貫通的需求也更為迫切。但當(dāng)前涉稅信息交互機(jī)制受限，信息爆炸加大了涉稅信息采集、整合、運(yùn)用和共享的難度，進(jìn)一步增加了信息貫通成本，繼而提升了稅收治理成本。

二、現(xiàn)階段涉稅信息貫通發(fā)展的困境

我國自20世紀(jì)80年代開始推進(jìn)稅收信息化，經(jīng)過多年的信息化建設(shè)，特別是金稅一期、二期和三期建設(shè)，積累了一些稅收信息化建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，但在促進(jìn)涉稅信息貫通、實(shí)現(xiàn)信息治稅方面依然存在諸多不足。文章從信息采集、整合、運(yùn)用和共享的信息貫通全流程角度，分析現(xiàn)階段我國在實(shí)現(xiàn)涉稅信息貫通方面存在的問題與不足。

（一）信息采集

1.常規(guī)涉稅信息采集質(zhì)量不高。稅務(wù)部門按期采集了大量納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，但是采集的數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，不能充分反映企業(yè)的經(jīng)營實(shí)績，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，與企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況差異較大。近期，金稅三期系統(tǒng)公開了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)端口，未來將可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件與金稅三期系統(tǒng)的對(duì)接，一鍵導(dǎo)入財(cái)務(wù)報(bào)表，在方便納稅人申報(bào)的同時(shí)也能提升報(bào)表信息質(zhì)量。

2.第三方涉稅信息采集不充分?，F(xiàn)階段缺乏專門的法律法規(guī)明確相關(guān)第三方向稅務(wù)部門定期報(bào)告涉稅信息的義務(wù)，對(duì)稅務(wù)部門通過網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)手段采集涉稅信息這一方式，也缺乏相應(yīng)法律法規(guī)來保障其行為和結(jié)果的法律效力。稅務(wù)部門與其他政府部門或第三方進(jìn)行涉稅信息互聯(lián)互通時(shí)，存在制度掣肘和部門利益糾葛。在實(shí)際中，稅務(wù)部門通過各種方式獲取第三方信息，而信息質(zhì)量往往缺乏保障，特別是，數(shù)據(jù)口徑、數(shù)據(jù)格式等方面與稅收數(shù)據(jù)不匹配，不能精準(zhǔn)、快速、有效地與稅務(wù)部門掌握的稅收信息進(jìn)行結(jié)合共同發(fā)揮作用；而且信息取得時(shí)效性不夠，如稅務(wù)部門只有在進(jìn)行稅務(wù)稽查等涉稅案件辦理過程中，才有權(quán)調(diào)取納稅人銀行賬戶等信息，涉稅資金流信息獲取滯后。

（二）信息整合

1.系統(tǒng)間信息整合不充分。隨著金稅三期系統(tǒng)的順利上線和國稅地稅征管體制改革的深入推進(jìn)，稅務(wù)部門在征管信息整合方面取得了長足進(jìn)步，但諸如進(jìn)出口管理系統(tǒng)、績效管理系統(tǒng)等卻相對(duì)獨(dú)立于金稅三期系統(tǒng)，致使相關(guān)信息系統(tǒng)不能有效對(duì)接、系統(tǒng)間信息整合不順暢。

2.系統(tǒng)內(nèi)“信息孤島”現(xiàn)象普遍。在金稅三期系統(tǒng)內(nèi)部，各個(gè)管理模塊、各個(gè)業(yè)務(wù)條線所涉及的取數(shù)邏輯、取數(shù)規(guī)則不盡相同甚至相互獨(dú)立，不能有效整合。如減稅降費(fèi)效應(yīng)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，相關(guān)減免稅數(shù)據(jù)需要從各個(gè)條線報(bào)表中手工取數(shù)，部分?jǐn)?shù)據(jù)甚至存在多頭統(tǒng)計(jì)和“數(shù)據(jù)打架”的問題。

（三）信息運(yùn)用

1.信息化程度不高。國稅地稅征管體制改革之后，新設(shè)立的大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門是專司涉稅數(shù)據(jù)挖掘分析的部門。從實(shí)踐來看，稅務(wù)總局、省局層面進(jìn)行識(shí)別和推送的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)精準(zhǔn)度較高，對(duì)涉稅信息的分析利用效果較好，體現(xiàn)了信息治稅的精髓，但在市級(jí)和縣級(jí)層面，日常的稅源管理和納稅服務(wù)中對(duì)信息的系統(tǒng)化、科學(xué)化運(yùn)用程度較低。譬如：某縣稅務(wù)部門需要對(duì)轄區(qū)內(nèi)擬上市企業(yè)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)排查，其采取的做法是從金稅三期系統(tǒng)導(dǎo)出相關(guān)稅務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在EXCEL操作系統(tǒng)中進(jìn)行簡(jiǎn)單公式運(yùn)算后，由評(píng)估分析人員逐戶開展評(píng)估，本質(zhì)上仍無法擺脫“專管員”的運(yùn)作模式，效率較低。

2.信息化專業(yè)人才缺乏。涉稅信息的運(yùn)用，需要掌握財(cái)稅業(yè)務(wù)知識(shí)又精通數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的復(fù)合型人才，而目前我國稅務(wù)部門人員在專業(yè)結(jié)構(gòu)上大多偏財(cái)稅專業(yè)，缺乏大數(shù)據(jù)處理分析等能力，盡管近年來招錄了部分計(jì)算機(jī)專業(yè)人才，但是又相對(duì)缺乏財(cái)稅專業(yè)知識(shí)。信息化專業(yè)人才儲(chǔ)備的缺失嚴(yán)重制約了對(duì)涉稅數(shù)據(jù)的高效運(yùn)用。

（四）信息共享

1.涉稅信息輸出受限。稅務(wù)部門掌握的經(jīng)濟(jì)信息顆?；潭雀?，信息取得較為及時(shí)，蘊(yùn)含較大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，稅務(wù)部門聯(lián)合金融機(jī)構(gòu)開發(fā)納稅信用貸就是例證。但是，現(xiàn)階段缺乏一個(gè)高效的信息共享平臺(tái)來承載涉稅信息的多方共享，從而導(dǎo)致涉稅信息的對(duì)外價(jià)值輸出不夠。政府、金融等第三方不能有效獲取所需的涉稅信息并進(jìn)行增值利用，大量涉稅信息處于“休眠”狀態(tài)。

2.涉稅信息流通偏于單向。由于制度及思維慣性，現(xiàn)階段稅收治理模式仍是傳統(tǒng)的稅務(wù)部門監(jiān)管納稅人的“二元結(jié)構(gòu)”，部分地區(qū)嘗試推進(jìn)的稅收共治模式，即第三方提供信息并協(xié)助稅務(wù)部門對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí)，涉稅信息關(guān)聯(lián)個(gè)人隱私、商業(yè)秘密等敏感信息，由于缺乏必要的制度保障和操作指引，導(dǎo)致稅務(wù)部門諱于對(duì)外共享涉稅信息。從整體來看，涉稅信息流更多的是“第三方到稅務(wù)部門”的單向流動(dòng)，未能充分實(shí)現(xiàn)涉稅信息的雙向自由流動(dòng)。

三、涉稅信息貫通的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

從國際經(jīng)驗(yàn)看，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，越來越多的國家將信息技術(shù)融入稅收管理中，特別是歐美等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、涉稅信息互聯(lián)互通、大數(shù)據(jù)治稅運(yùn)用等方面進(jìn)行了諸多探索，為我國電子稅務(wù)局建設(shè)與信息貫通實(shí)踐提供了諸多可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

（一）建設(shè)現(xiàn)代化稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)

稅收信息化的基礎(chǔ)是建設(shè)一個(gè)強(qiáng)大、完備、暢通的稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)。歐美等國家在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)建設(shè)上進(jìn)行了大規(guī)模投入。作為世界最發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，美國的稅收信息化建設(shè)起步較早，水平也較高。美國在20世紀(jì)60年代開始建立稅收計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)，涉及稅務(wù)登記、申報(bào)征收、稅源審計(jì)和監(jiān)控、資料檢索和收集、人事辦公等方面的工作。同時(shí)不斷地推進(jìn)稅收管理理念更新、機(jī)構(gòu)重組和信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化改造，建立了包括美國國內(nèi)收入局（IRS）網(wǎng)站、系統(tǒng)化援助管理系統(tǒng)（SAMS）、納稅人申訴信息平臺(tái)、E-File電子申報(bào)、E-Pay電子繳稅在內(nèi)的十余個(gè)系統(tǒng)，確保稅收信息化基礎(chǔ)建設(shè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。①路 琳：《信息管稅問題研究》，大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2012年。

歐盟國家在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上面也投入巨資，稅收管理的信息化程度也非常高。德國于2005年建成了電子申報(bào)納稅系統(tǒng)ELSTER，在申報(bào)征收、稅源管理、稅款繳納、稅收審計(jì)等方面均實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)處理。意大利建立了覆蓋全國的稅收信息管理系統(tǒng)（ITIS）,涵蓋了注冊(cè)登記、檢查、所得稅等16個(gè)子系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了涉稅信息的統(tǒng)一處理、保存。英國稅務(wù)海關(guān)總署在2007—2012年間投資1.7億英鎊用于建設(shè)稅務(wù)在線服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，改善稅務(wù)服務(wù)。②劉建徽，周志波：《整體政府視域下“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”發(fā)展研究——基于發(fā)達(dá)國家電子稅務(wù)局建設(shè)的比較分析》，《宏觀經(jīng)濟(jì)研究》，2015年第11期。

（二）實(shí)現(xiàn)涉稅信息互聯(lián)互通

在世界各國稅收信息化建設(shè)中，信息治稅離不開涉稅信息的獲取，實(shí)現(xiàn)涉稅信息的互聯(lián)互通是非常重要的一環(huán)。美國法律規(guī)定，聯(lián)邦政府部門、機(jī)構(gòu)以及個(gè)人都有義務(wù)協(xié)助稅務(wù)部門完成稅收管理工作，在法律制度上打通了稅務(wù)部門獲取各類涉稅信息的通道。比如在個(gè)人所得稅征管實(shí)務(wù)中，美國稅務(wù)部門可以通過銀行等部門獲取納稅人的收入信息和消費(fèi)信息，作為個(gè)人所得稅的征收依據(jù)，從而大大提高了個(gè)人所得稅征管效率和質(zhì)量。

在歐盟國家中，德國稅務(wù)部門與金融、海關(guān)、企業(yè)等部門建立了信息網(wǎng)絡(luò)，通過該網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了第三方涉稅信息的高度互聯(lián)互通。意大利稅務(wù)部門借助意大利政府和歐盟分別建立的公有網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)部門與納稅人、其他政府部門以及歐盟其他成員國之間的涉稅信息交換和共享。

澳大利亞各州稅務(wù)局可以通過專有網(wǎng)絡(luò)，與聯(lián)邦稅務(wù)局、其他政府部門、金融機(jī)構(gòu)、電信等第三方聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)而查詢所需的涉稅信息，依托獲取的各類涉稅信息對(duì)納稅人開展稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提前防范稅收違法行為。

（三）推行統(tǒng)一編碼制度

涉稅信息來源廣泛，為了提升涉稅信息在各部門、各系統(tǒng)間流轉(zhuǎn)、運(yùn)用的效率，各國普遍推進(jìn)統(tǒng)一編碼制度。比如近半數(shù)OECD成員國在企業(yè)注冊(cè)時(shí)采用了“通用注冊(cè)、唯一編碼”系統(tǒng)，以提升信息交換、整合和運(yùn)用上的便利性和一致性，充分實(shí)現(xiàn)信息貫通。

美國國內(nèi)收入局在個(gè)人所得稅征管上以社會(huì)安全號(hào)（SSN）作為納稅人識(shí)別號(hào)，通過社會(huì)安全號(hào)可以同時(shí)查詢個(gè)人的信用記錄以及納稅記錄。①陳 佳，羅 欣：《美國個(gè)稅信息化制度對(duì)我國個(gè)稅改革的啟示》，《市場(chǎng)研究》，2017年第10期。

歐盟國家中，德國稅務(wù)部門在納稅人申請(qǐng)開業(yè)時(shí)，采集相應(yīng)的商業(yè)信息以及家庭信息，并向納稅人發(fā)放統(tǒng)一的稅收編碼。意大利則在各個(gè)稅收管理子系統(tǒng)中推行統(tǒng)一的稅收代碼體系，進(jìn)而方便稅收管理系統(tǒng)之間以及稅收管理系統(tǒng)與外部進(jìn)行信息的共享互通。

澳大利亞對(duì)所有稅源實(shí)行嚴(yán)格的、終身唯一的稅收編號(hào)制度。納稅人開展就業(yè)、理財(cái)?shù)雀黝惢顒?dòng)時(shí)必須提供稅收編號(hào)。稅務(wù)部門借助統(tǒng)一稅收編號(hào)制度，可以全面了解納稅人的經(jīng)濟(jì)信息，從而有效避免稅收流失現(xiàn)象。

（四）開展稅收大數(shù)據(jù)分析

在收集、整合了海量、高質(zhì)量涉稅信息的基礎(chǔ)上，各國普遍嘗試運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)來提升稅收管理效率和效果。

美國在稅收?qǐng)?zhí)法中倚仗稅收大數(shù)據(jù)分析，以數(shù)據(jù)分析查找稅收高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并配置執(zhí)法資源。英國通過稅收大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人進(jìn)行精確畫像，由此篩選出高風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)應(yīng)對(duì)。②李萬甫，黃立新：《構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)用”機(jī)制的思考》，《稅務(wù)研究》，2016年第7期。

德國、澳大利亞則開發(fā)了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，建立分析模型對(duì)稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和評(píng)分，找出高風(fēng)險(xiǎn)納稅人，并據(jù)此再由稅務(wù)部門進(jìn)行專門的稅務(wù)審計(jì)與管理。

（五）融入一體化公共服務(wù)網(wǎng)絡(luò)

在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，除了搭建專用稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)之外，部分國家還基于整體政府理念，將稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)融入一體化公共服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，從而更好地促進(jìn)涉稅信息的貫通和提供更便捷的納稅服務(wù)。

丹麥、挪威等北歐國家均建立了統(tǒng)一的政務(wù)服務(wù)網(wǎng)站，納稅人可以通過政務(wù)服務(wù)網(wǎng)站辦理涉稅事項(xiàng)，電子稅務(wù)成為電子政務(wù)的重要組成部分。③柏 鵬，唐 躍，臧桂琴，汪樹強(qiáng)：《大數(shù)據(jù)背景下構(gòu)建電子稅務(wù)局的思考》，《稅收管理》，2017年第1期。

（六）納稅信用融入信用評(píng)價(jià)體系

稅收治理的最終目標(biāo)是促進(jìn)“納稅遵從”，除了通過加強(qiáng)涉稅信息的采集、分析查找稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、堵塞稅收漏洞之外，各國紛紛加強(qiáng)對(duì)納稅人的納稅信用管理，普遍將納稅信用納入信用評(píng)價(jià)體系，促使納稅人主動(dòng)提升納稅遵從度。國際通行做法是將納稅信用融入信用評(píng)價(jià)體系。

美國的個(gè)人信用評(píng)級(jí)系統(tǒng)中，納稅信用記錄是其中非常重要的一項(xiàng)指標(biāo)，納稅信用記錄的瑕疵將影響納稅人信用評(píng)級(jí)，從而影響納稅人的個(gè)人聲譽(yù)和日常生活。

瑞典的社會(huì)福利水平較高，該國將納稅人的納稅記錄與可享受的社會(huì)福利掛鉤。如果被發(fā)現(xiàn)偷稅現(xiàn)象，將影響其社會(huì)福利水準(zhǔn)，并影響就業(yè)、貸款、投資等活動(dòng)。④程劍東：《國外稅收信息化管理經(jīng)驗(yàn)借鑒》，《市場(chǎng)周刊（理論研究）》，2011年第3期。

日本將納稅信用信息與海關(guān)、銀行等部門實(shí)現(xiàn)信息共享，納稅人發(fā)生稅收不誠信行為將受到嚴(yán)厲的懲罰，而且不誠信納稅人今后的日常生活也將受到很大影響。

縱觀全球，盡管各國在稅收信息化進(jìn)程上的做法各有特色，但主要是通過法律保障稅務(wù)部門獲取涉稅信息的權(quán)力，大力開展稅收信息化建設(shè)，提升信息采集、整合、運(yùn)用和共享的能力，從而促進(jìn)涉稅信息的貫通。

四、基于信息貫通視角推進(jìn)電子稅務(wù)局建設(shè)的實(shí)踐探討

（一）信息采集環(huán)節(jié)——健全制度保障，擴(kuò)展涉稅信息獲取能力

信息采集是實(shí)現(xiàn)涉稅信息貫通的基礎(chǔ)。要盡快推進(jìn)電子政務(wù)領(lǐng)域相關(guān)立法，確立電子稅務(wù)局在稅收治理中的應(yīng)有地位，明確銀行等第三方提供涉稅信息的義務(wù)，賦予稅務(wù)部門運(yùn)用信息技術(shù)對(duì)第三方涉稅信息進(jìn)行采集的權(quán)限。

在制度保障的前提下，電子稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化信息采集能力建設(shè)，開放數(shù)據(jù)接口，暢通納稅人和第三方申報(bào)涉稅信息的渠道，提升涉稅信息申報(bào)便利性。同時(shí)，電子稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)主動(dòng)、有針對(duì)性地開展涉稅信息采集。通過運(yùn)用稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)，從網(wǎng)絡(luò)上廣泛、深入、及時(shí)地抓取涉稅信息。如對(duì)于電子商務(wù)等新業(yè)態(tài)，可以通過爬蟲技術(shù)實(shí)時(shí)抓取網(wǎng)上交易情況，也可以要求大型互聯(lián)網(wǎng)電商平臺(tái)提供必要的稅務(wù)專用應(yīng)用程序接口（API），供稅務(wù)部門采集所需的電子商務(wù)涉稅信息。

（二）信息整合環(huán)節(jié)——加強(qiáng)系統(tǒng)集成與數(shù)據(jù)統(tǒng)一，提升信息整合效率

現(xiàn)階段影響涉稅信息整合效率的主要有兩大障礙：多系統(tǒng)的不兼容問題以及多信息源的數(shù)據(jù)不一致問題。在系統(tǒng)兼容性問題上，應(yīng)當(dāng)將稅收征管類、納稅服務(wù)類、稅費(fèi)繳納類、人事績效類等系統(tǒng)進(jìn)行全面集成，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部系統(tǒng)和信息的高度集成，消除內(nèi)部“信息孤島”。在數(shù)據(jù)不一致問題上，應(yīng)當(dāng)借鑒歐美國家經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)統(tǒng)一編碼制度，確保涉稅信息的唯一性。同時(shí)，將電子稅務(wù)局建設(shè)融入一體化公共服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，借助電子政務(wù)發(fā)展，共同協(xié)商、制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，提升數(shù)據(jù)的一致性和可用性，從而提升對(duì)各類涉稅信息的整合效率。

（三）信息運(yùn)用環(huán)節(jié)——確立大數(shù)據(jù)治稅理念，深化稅收大數(shù)據(jù)運(yùn)用

傳統(tǒng)的稅收專管員等管理模式已無法適應(yīng)新時(shí)代稅收治理的要求，必須確立大數(shù)據(jù)治稅的理念，深化信息治稅運(yùn)用。①余 靜：《大數(shù)據(jù)背景下推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化的探索》，《稅務(wù)研究》，2015年第10期。在機(jī)構(gòu)設(shè)置和人力資源配置上，設(shè)立專司大數(shù)據(jù)分析的部門和崗位，補(bǔ)充和培養(yǎng)既知曉財(cái)稅業(yè)務(wù)知識(shí)又掌握數(shù)據(jù)挖掘等信息技術(shù)的復(fù)合型人才。在稅收征管上，強(qiáng)化對(duì)涉稅數(shù)據(jù)的分析利用，研究開發(fā)大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，運(yùn)用大數(shù)據(jù)查找涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此配置執(zhí)法資源。在納稅申報(bào)上，推行“預(yù)填申報(bào)制度”，電子稅務(wù)局通過對(duì)涉稅信息的處理，預(yù)先生成納稅申報(bào)表，納稅人只需確認(rèn)繳款，減輕納稅人納稅申報(bào)負(fù)擔(dān)。在納稅服務(wù)上，運(yùn)用人工智能（AI），自然語言處理（NLP）等技術(shù)提升納稅服務(wù)質(zhì)效。

另外，由于大數(shù)據(jù)分析更強(qiáng)調(diào)相關(guān)關(guān)系而忽略因果關(guān)系②維克托·邁爾·舍恩伯格、肯尼斯·庫克耶在《大數(shù)據(jù)時(shí)代》中指出，大數(shù)據(jù)更強(qiáng)調(diào)相關(guān)關(guān)系而忽視因果關(guān)系。的特性，可能導(dǎo)致大數(shù)據(jù)運(yùn)用結(jié)果涉及諸多法律和倫理問題。因此，需要明確大數(shù)據(jù)分析的法律效力，并制定相應(yīng)的救濟(jì)規(guī)則。

（四）信息共享環(huán)節(jié)——打造信息共享平臺(tái)，突出稅收共治理念

“互聯(lián)網(wǎng)+”思維強(qiáng)調(diào)多元、平等、開放、共享、共治、共贏等發(fā)展理念。大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)即價(jià)值。電子稅務(wù)局除了將匯聚、整合的涉稅信息用以稅收征管之外，應(yīng)當(dāng)充分對(duì)外“輸出”涉稅信息，進(jìn)一步挖掘涉稅信息的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

宜將電子稅務(wù)局打造成為一個(gè)涉稅信息共享的平臺(tái)。納稅人、政府部門、金融機(jī)構(gòu)等均可以在電子稅務(wù)局這一平臺(tái)上分享、利用涉稅信息：納稅人可以根據(jù)發(fā)票信息、納稅信息更及時(shí)、準(zhǔn)確地了解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)，繼而作出商業(yè)決策；銀行等金融機(jī)構(gòu)可以根據(jù)納稅人的申報(bào)納稅信息更準(zhǔn)確地評(píng)估企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，從而作出恰當(dāng)?shù)男刨J決策；政府可以通過涉稅信息了解相關(guān)產(chǎn)業(yè)狀況，從而制定有針對(duì)性的產(chǎn)業(yè)政策。涉稅信息的共享，在發(fā)揮涉稅信息價(jià)值的同時(shí)，可以進(jìn)一步促使納稅人珍視自身納稅信用和申報(bào)信息的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步促進(jìn)政府、銀行等第三方為電子稅務(wù)局提供涉稅信息的積極性，吸引和引導(dǎo)更多利益相關(guān)方參與到稅收治理過程中來，促進(jìn)稅法遵從，建立稅收綜合治理的長效機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)“稅收共治”。