企業(yè)暫估入賬的財稅處理

吳孟濤

暫估入賬，即企業(yè)對發(fā)票尚未收到而已經(jīng)驗收入庫的購進(jìn)資產(chǎn)，在月末合理估計入庫成本（如合同協(xié)議價格、當(dāng)月或者近期同類（類似）商品的購進(jìn)成本等）后所做的業(yè)務(wù)處理，分為存貨暫估入賬和固定資產(chǎn)暫估入賬兩種情況。

案例：某銅業(yè)有限公司2017年10月購進(jìn)生產(chǎn)用原材料150萬元（不含增值稅），已經(jīng)驗收入庫，11月生產(chǎn)領(lǐng)用并已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，至2018年3月取得發(fā)票金額為100萬元，剩余50萬元在2018年9月取得發(fā)票。2017年9月，一生產(chǎn)廠房投入使用，由于種種原因。尚未辦理竣工決算，實際發(fā)生額為300萬元（合同價亦為300萬元，全為不含稅價，下同），已經(jīng)取得發(fā)票210萬元，尚有90萬元未取得發(fā)票。2018年8月辦理了竣工決算，金額為310萬元，當(dāng)月取得了剩余100萬元的發(fā)票。

一、暫估入賬會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。第十二條明確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。第十九條企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后?？梢姡髽I(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用，在時間確認(rèn)上，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生時間為準(zhǔn)，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會［2016］22號）第二條第一款第四項規(guī)定，貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

2017年1月26日財政部會計司關(guān)于《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀第二條明確，關(guān)于已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等的暫估入賬金額，在對《規(guī)定》第二（一）4項中已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時，暫估入賬的金額不包含增值稅進(jìn)項稅額。一般納稅人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。

對于小規(guī)模納稅人，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的精神，未取得發(fā)票的成本費(fèi)用亦應(yīng)暫估入賬。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

賬務(wù)處理（金額單位：萬元）：

1.購進(jìn)原材料，借：原材料150，貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款150。

2.2018年3月取得發(fā)票100萬元，開具紅字發(fā)票沖減暫估，借：原材料——100，貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款-100。

3.做入庫處理，借：原材料100，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17，貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）117。

4.2018年9月取得暫估發(fā)票時的賬務(wù)處理同上。

5.生產(chǎn)廠房投入使用：借：固定資產(chǎn)300，貸：在建工程300。

6.計提2017年折舊42.75萬元（300×95%÷20÷12×3），借：制造費(fèi)用42.75，貸：累計折舊42.75。

7.補(bǔ)提2017年折舊0.1187萬元（10×95%÷20÷12×3），借：以前年度損益調(diào)整0.1187，貸：累計折舊0.1187。

8.補(bǔ)提 2018年折舊（10×95%÷20），借：制造費(fèi)用0.4750，貸：累計折舊0.4750。

按會計制度規(guī)定，暫估入庫要在次月月初紅字沖回，但在實際工作中，如果當(dāng)月發(fā)票還是沒有收到，月初沖回月末再次暫估，會無形中加大工作量，一般是在收到發(fā)票時紅字沖回暫估入庫。

二、暫估入賬的稅務(wù)處理

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函［2010］79號）明確，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。

《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十五條明確，匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。

第十七條規(guī)定，除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。

根據(jù)以上規(guī)定，2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，該銅業(yè)公司購原材料150萬元，在2018年3月取得發(fā)票100萬元，可以在2017年度企業(yè)所得稅稅前扣除，而在2018年9月取得發(fā)票50萬元，需要在2017年企業(yè)所得稅匯算清繳時做調(diào)增處理。2017年匯算清繳結(jié)束后取得的發(fā)票50萬元，企業(yè)應(yīng)做補(bǔ)充申報，在2017年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

實際工作中，2018年9月取得發(fā)票50萬元，許多企業(yè)并不愿意去做補(bǔ)充申報，而是在2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時，將2017年度調(diào)增的50萬元做調(diào)減處理，對于此種情形，企業(yè)應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，權(quán)衡利弊，以免產(chǎn)生不必要的稅收風(fēng)險。

有些企業(yè)暫估入庫為經(jīng)常性發(fā)生的業(yè)務(wù)，周而復(fù)始，取得發(fā)票也僅為暫估之后的幾個月內(nèi)，此種情形，根據(jù)“實質(zhì)重于形式”原則，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)不予調(diào)增調(diào)減為好。至于固定資產(chǎn)投入使用后12個月后，企業(yè)才取得全額發(fā)票，稅務(wù)處理時將不再調(diào)整12個月內(nèi)的折舊額。

上班族經(jīng)常頭痛的原因及緩解方法

經(jīng)常頭痛的原因：頸椎有問題。很多辦公室職員、教師、IT職業(yè)者等白領(lǐng)人士會產(chǎn)生頭痛、頭暈、頭脹等癥狀，這類癥狀很可能與頸椎肌肉緊張有關(guān)，被稱為頸性頭痛。封閉的辦公室所致。在辦公的寫字樓里面都安裝有空調(diào)，為了保持辦公室內(nèi)溫度的恒定，辦公室的門窗總是得緊閉，這樣形成了一個密閉的環(huán)境，空氣不流通，因辦公室內(nèi)的設(shè)備如復(fù)印機(jī)、電腦和激光打印機(jī)在使用中會產(chǎn)生高濃度臭氧和有機(jī)廢氣；辦公室內(nèi)的裝飾材料、空調(diào)系統(tǒng)會產(chǎn)生多種污染物質(zhì)，這樣就造成了辦公環(huán)境空氣質(zhì)量的嚴(yán)重下降，還有空調(diào)機(jī)如果經(jīng)常不清洗，里面可能滋生細(xì)菌、霉菌和病毒，這些致病微生物隨空調(diào)風(fēng)進(jìn)入辦公室使空氣進(jìn)一步混濁，長期在這樣的環(huán)境里工作，必然會導(dǎo)致抵抗力下降，出現(xiàn)頭痛、暈眩、疲倦、甚至出現(xiàn)呼吸不暢、心率不齊、精神紊亂等癥狀。負(fù)面情緒影響。當(dāng)你感到焦慮、壓力、緊張、疲倦，或是發(fā)生便秘時，大多會發(fā)現(xiàn)一種時而發(fā)作又頗為常見的頭痛，尤其是壓力可以使人頭痛。這種緊張性頭痛通常是整個頭部及頸部感到疼痛，而且很少只是一邊疼痛。

緩解方法：鍛煉身體?？梢酝ㄟ^鍛煉身體來達(dá)到減少疾病發(fā)作的效果，鍛煉可以幫助加強(qiáng)各方面的抵抗力，這些都是有助于減輕疾病發(fā)作時的疼痛感，但是鍛煉要記得適量，過度的鍛煉是會傷身的。作息時間要規(guī)律。在病情發(fā)作的時候，要在一個環(huán)境安靜的條件下休息，讓身體和心理盡量的放松，養(yǎng)成良好的作息的時間，保障睡眠質(zhì)量。合理飲食。在飲食方面注意，不要吃很多的葷菜和油膩辛辣的食物，這些都是帶有刺激性的，會讓疾病馬上復(fù)發(fā)的。注意保暖。進(jìn)入冬季以后，室內(nèi)外氣溫差異比較大，忽冷忽熱容易造成頭疼。除了平時應(yīng)注意氣候變化之外，還需要及時添加衣服，注意頭部的保暖。情志舒暢。保持一個良好放松的心情，這樣會讓心理負(fù)面的減少，防止情緒波動較大導(dǎo)致病情的發(fā)作，也可以多聽一下輕音樂或者是一些比較搞笑的電視，這些也是可以幫助避免煩躁憂慮情緒。