增值稅期末新增留抵退稅應(yīng)注意的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)

廖永紅

《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）明確，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。操作中要注意退稅相關(guān)條件、程序和退稅額計(jì)算。

一、期末留抵退稅的退稅條件

留抵退稅需要滿足5個(gè)條件：1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。這里注意：

一是新增留抵的比較日期，是和2019年3月底的期末留抵稅額進(jìn)行比較，只有新增的留抵才可以退稅。即納稅人每個(gè)月的增量留抵，都是和2019年3月底的留抵比新增加的留抵稅額。二是2019年4月1日以后沒(méi)有享受過(guò)即征即退、先征后返或先征后退政策的納稅人，才可以申請(qǐng)留抵退稅。需要注意的是，未享受過(guò)即征即退、先征后返或先征后退政策的這項(xiàng)條件是按照納稅主體而不是按照即征即退項(xiàng)目來(lái)限制的。也就是說(shuō)，只要享受過(guò)這些優(yōu)惠政策的納稅人，其一般項(xiàng)目的留抵也是不允許退稅的。三是“從4月稅款所屬期起連續(xù)六個(gè)月”是指只能從4月開始往后算6個(gè)月，而不能往前倒算。也就是說(shuō)，最早滿足連續(xù)6個(gè)月的情形，是今年4～9月的連續(xù)6個(gè)月。還有，連續(xù)6個(gè)月并不一定從今年4月開始算，納稅人可以從4月以后的任何一個(gè)月開始計(jì)算連續(xù)6個(gè)月，比如5～10月，6～11月等。

［例1］某企業(yè)2019年3月底留抵稅額10萬(wàn)元，4月、5月、6月、7月、8月、9月留抵稅額分別為20萬(wàn)元、30萬(wàn)元、30萬(wàn)元、40萬(wàn)元、45萬(wàn)元、65萬(wàn)元。該企業(yè)符合其他退稅條件，則10月納稅申報(bào)期內(nèi)可申請(qǐng)退還增量留抵稅額。假設(shè)該企業(yè)5月份留抵稅額為5萬(wàn)元，其他條件不變。由于5月比3月底增量留抵稅額小于零，不符合上述條件，10月納稅申報(bào)期不可申請(qǐng)退還增量留抵稅額。再假設(shè)該企業(yè)9月留抵稅額為47萬(wàn)元，其他條件不變。由于第6個(gè)月（9月）增量留抵稅額低于50萬(wàn)元，不符合上述條件，10月納稅申報(bào)期不可申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

二、期末留抵退稅的稅額計(jì)算

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。這里還要看進(jìn)項(xiàng)稅構(gòu)成比例，所謂進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的60%。

［例1］甲公司2019年3月底的留抵稅額是100萬(wàn)元，2019年9月留抵稅額是180萬(wàn)元，假設(shè)甲公司滿足申請(qǐng)退稅5個(gè)條件，該公司4～9月申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為500萬(wàn)元（包括加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅，也有農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算、旅客運(yùn)輸?shù)挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅），屬于已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額為400萬(wàn)元。允許退還的增量留抵稅額=（180-100）×（400÷500）×60%=38.4（萬(wàn)元）。

要注意，再次滿足退稅條件享受退稅不能重復(fù)計(jì)算。比如，丙企業(yè)退還38.4萬(wàn)元后，9月底留抵稅額變成180-38.4=141.6（萬(wàn)元），再過(guò)6個(gè)月，也就是2020年3月底如果條件再次滿足，還可以再次申請(qǐng)退稅。

三、期末留抵退稅的辦理程序

1.納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。由于設(shè)置了連續(xù)6個(gè)月增量留抵的條件，因此，今年10月將是符合退稅條件的納稅人提出退稅申請(qǐng)的首個(gè)期間。

2.留抵退稅和出口退稅的銜接。當(dāng)納稅人既有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，又有出口業(yè)務(wù)時(shí)，出口退稅和留抵退稅制度需要進(jìn)行有效銜接。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于適用免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，辦理退稅的順序是，先辦理出口業(yè)務(wù)的免抵退稅，待免抵退稅完成后，還有期末留抵稅額且符合留抵退稅條件的，可以再申請(qǐng)辦理留抵退稅。

如果是適用免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)，由于其進(jìn)項(xiàng)稅額要求內(nèi)銷和出口分別核算，出口退稅退的是出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，應(yīng)將出口和內(nèi)銷分開處理，其出口業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的所有進(jìn)項(xiàng)稅額均不得用于留抵退稅；內(nèi)銷業(yè)務(wù)的留抵稅額如果符合留抵退稅條件，可就其內(nèi)銷業(yè)務(wù)按規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅。

［例2］某生產(chǎn)型出口企業(yè)適用增值稅免抵退稅辦法，征稅率13%，出口退稅率為16%，2019年4月單證、信息齊全的出口貨物銷售額120萬(wàn)元，內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為80萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為13萬(wàn)元，無(wú)期初留稅額。

本期免抵退稅額=120×16%=19.2（萬(wàn)元）；本期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=120×（13%-16%）=-3.6（萬(wàn)元），適用稅率減去退稅率的差為負(fù)數(shù)的，要視為零來(lái)參與計(jì)算免抵退稅額；本期應(yīng)納增值稅額=80×13%-（13-0）=10.4-13=-2.6（萬(wàn)元）；期末留抵稅額為2.6萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)退稅額2.6萬(wàn)元，免抵稅額19.2-2.6=16.6（萬(wàn)元）。

先辦理出口業(yè)務(wù)的免抵退稅，待免抵退稅完成后，該企業(yè)期末留抵稅額為0，不得再申請(qǐng)辦理留抵退稅。

3.退稅后續(xù)操作。納稅人取得退稅款后，應(yīng)及時(shí)調(diào)減留抵稅額，否則，會(huì)造成重復(fù)退稅。在完成退稅后，如果納稅人再次申請(qǐng)留抵退稅，連續(xù)6個(gè)月計(jì)算區(qū)間，不能和上一次申請(qǐng)退稅的計(jì)算區(qū)間重復(fù)。

［例3］乙企業(yè)2019年3月底存量留抵50萬(wàn)元，4～9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬(wàn)元,4～9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。

由于納稅人連續(xù)6個(gè)月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬(wàn)元。如果該企業(yè)也同時(shí)滿足其他四項(xiàng)退稅條件，則在10月份納稅申報(bào)期時(shí)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額30萬(wàn)元（50×100%×60%）。如果該企業(yè)10月收到了30萬(wàn)元退稅款，則該企業(yè)10月的留抵稅額就應(yīng)從100萬(wàn)元調(diào)減為70萬(wàn)元（100-30）。