大數(shù)據(jù)環(huán)境下政府審計工作探析
——以A市審計局為例

王 勇，叢曉麗，劉 淼

(1.山東青年政治學(xué)院 會計學(xué)院；2.山東京濟會計師事務(wù)所；3.山東警察學(xué)院，山東 濟南 250000)

政府審計是指審計機關(guān)檢查被審計單位的會計賬目和財政，利用審計數(shù)據(jù)分析財務(wù)收支狀況，對國家財政資金進行監(jiān)督。審計署在《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中強調(diào)，要加快審計信息化建設(shè)、加強審計隊伍建設(shè)和審計機關(guān)自身建設(shè)[1]?！兑?guī)劃》中指出，我國的信息化建設(shè)要加大數(shù)據(jù)的收集、整合與分析力度，盡可能利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展工作，到2020年形成現(xiàn)代化的審計監(jiān)督機制，促進審計工作的科學(xué)性、全面性和創(chuàng)新性。

1 A市審計局發(fā)展概況

A市審計局主要是管理全市的審計工作，負責(zé)監(jiān)督屬于審計范圍的財務(wù)收支狀況，審計的內(nèi)容包括資金的使用、資源的狀況、干部的履責(zé)情況等多項，A市審計局還要出具被審計單位的審計報告，督促整改；起草、制定、執(zhí)行有關(guān)審計的各項制度和政策；轉(zhuǎn)變政府職能，深化放管服改革，完善審計方法，增強審計能力，促進審計工作通過多種方式方法進行發(fā)展。

A市審計局認真履行審計監(jiān)督職責(zé)，僅2020年就有404個審計項目，查出問題資金有933.11億元，揭示非金額計量問題有2 515個，提出的審計建議有1 382條，在審計工作中多次利用了大數(shù)據(jù)技術(shù)。

A市審計局在2018年對商務(wù)局進行了審查，審查的內(nèi)容是2017年度預(yù)算執(zhí)行情況及其他財政財務(wù)收支情況，本次審計的重點是審查產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)資金使用績效情況，審查有沒有資金的沉淀和浪費以及擠占和挪用情況、項目不切合實際等問題。在審計過程中，審計人員利用了數(shù)據(jù)分析手段對A市商務(wù)局產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)資金的分配使用進行疑點篩查。先是確定好數(shù)據(jù)分析團隊成員，通過被審計單位和數(shù)據(jù)處獲取審計數(shù)據(jù)，再利用企業(yè)畫像對項目扶持資金分配使用情況進行疑點篩查并延伸落實，使用多數(shù)據(jù)庫篩查進一步追蹤項目扶持資金分配使用，在審查過程中，通過各種方式去落實審計疑點和篩選查找有效數(shù)據(jù)。審計人員通過數(shù)據(jù)分析扶持項目單位的經(jīng)營能力，鎖定疑點，并通過外部數(shù)據(jù)進行驗證，結(jié)合實地延伸調(diào)查落實項目的實際情況，最后評價認定產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)資金的使用是否真實、合法合規(guī)和有效。A市商務(wù)局產(chǎn)業(yè)發(fā)展引導(dǎo)專項資金分配涉及的資金及項目數(shù)據(jù)量多，且分配較為分散，通過數(shù)據(jù)篩查分析、外部數(shù)據(jù)驗證，為企業(yè)畫像，直觀反映項目單位實際狀況，為下一步延伸審計提供更精準的方向。

2 在大數(shù)據(jù)環(huán)境下A市審計局存在的問題

就目前的審計工作來看，A市審計局的審計質(zhì)量還有一定的上升空間，主要表現(xiàn)為一些審計報告沒有發(fā)現(xiàn)重大問題或者沒有提出具有針對性的建議，審計報告的價值性不高，存在的問題主要有以下方面。

2.1 大數(shù)據(jù)應(yīng)用型人才問題

A市審計局的審計人員存在計算機知識欠缺的問題，對大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用還不夠熟練，審計人員在大數(shù)據(jù)的工作環(huán)境下開展工作有一定的困難，會存在數(shù)據(jù)收集不全面、數(shù)據(jù)整合不到位、數(shù)據(jù)分析不科學(xué)的問題，不能有效地將科學(xué)技術(shù)與審計工作相結(jié)合。

2.2 大數(shù)據(jù)處理平臺問題

A市審計局現(xiàn)在主要是以云計算和物聯(lián)網(wǎng)為支撐的大數(shù)據(jù)處理平臺，云計算和物聯(lián)網(wǎng)的安全性有待提高，兩者都是基于信息技術(shù)，易受到攻擊和侵入。此外，物聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展網(wǎng)絡(luò)構(gòu)架和標準體系還有一定的問題，以物聯(lián)網(wǎng)為支撐的大數(shù)據(jù)處理平臺的發(fā)展還不夠成熟，存在一定的缺陷。大數(shù)據(jù)處理平臺的缺陷對A市審計局的審計工作產(chǎn)生了一定的影響。

2.3 大數(shù)據(jù)安全性問題

A市審計人員經(jīng)常要使用互聯(lián)網(wǎng)辦理業(yè)務(wù)和開展工作，審計工作的安全性會受到網(wǎng)絡(luò)黑洞與黑客的影響。此外，網(wǎng)絡(luò)速度較慢，大數(shù)據(jù)的使用和計算機的利用都離不開網(wǎng)絡(luò)，但我國5G的應(yīng)用正處于初級階段，5G技術(shù)及其配套設(shè)施等方面還有待發(fā)展，我國現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)還不夠發(fā)達，審計人員瀏覽網(wǎng)絡(luò)頁面的速度慢，同時也不利于A市審計局數(shù)據(jù)的儲存、傳輸和分析等功能。

3 在大數(shù)據(jù)環(huán)境下A市審計局采取的措施

3.1 在審計人才方面

在大數(shù)據(jù)時代，政府審計需要建立一支擁有豐富的大數(shù)據(jù)知識，夠強的大數(shù)據(jù)審計業(yè)務(wù)能力的隊伍[2]。審計人員要緊跟時代步伐，學(xué)習(xí)與大數(shù)據(jù)有關(guān)的技術(shù)[3]，提高數(shù)據(jù)的收集、整理、解析能力，增強審計能力，準確評價被審計單位的情況，得出科學(xué)的審計結(jié)論，提出合理恰當(dāng)?shù)?、中肯的審計建議。對此，A市審計局提出了“三進三報三訓(xùn)”想法，并且用制度規(guī)定固化，出“重拳”促使審計人員會用、能用、用得好大數(shù)據(jù)審計。

“三進”是指將大數(shù)據(jù)審計寫入可研報告、可施方案和可審報告這3個重要文件中，對于那些數(shù)據(jù)條件較好、信息系統(tǒng)較完善，大數(shù)據(jù)審計思路清晰明確的涉及大數(shù)據(jù)審計的項目優(yōu)先立項。

“三報”是指要求審計人員在審計項目實施結(jié)束后還要對大數(shù)據(jù)審計的開展情況進行反饋報告、逐一通報、專門匯報，審計組在項目報送審理的同時需向電子數(shù)據(jù)審計處填報數(shù)據(jù)分析疑點落實情況反饋表，明確要求電子數(shù)據(jù)審計處固定參加業(yè)務(wù)審定會，并對每個項目的大數(shù)據(jù)審計開展情況逐一通報，審計組在業(yè)務(wù)審定會上要單獨匯報大數(shù)據(jù)審計情況，在年度總結(jié)述職時要求把大數(shù)據(jù)審計情況作為一個獨立的專題進行匯報，倒逼審計人員反思總結(jié)和進一步提升。

“三訓(xùn)”是指通過鍛煉實訓(xùn)、專業(yè)培訓(xùn)、以干代訓(xùn)的方式提高審計人員的素質(zhì)，新進審計人員要先到數(shù)據(jù)部門鍛煉培訓(xùn)，通過頻繁接觸、分析大數(shù)據(jù)等的實際操作，幫助他們加深對數(shù)據(jù)資源的了解，熟悉工作流程，掌握技術(shù)方法，樹立大數(shù)據(jù)審計意識。A市審計局積極為審計人員的專業(yè)培訓(xùn)提供機會和條件，要求年輕的審計骨干成員在升職方面，原則上要通過省廳以上計算機中級水平考試，激勵審計人員參加專業(yè)培訓(xùn)的積極性，A市審計局還專門成立了數(shù)據(jù)分析團隊，團隊成員可直接參與到審計項目中，小組成員在審計過程中相互學(xué)習(xí)，集思廣益，共同提高工作能力。

3.2 在平臺技術(shù)方面

國務(wù)院辦公廳在2016年的71號文件和2017年的19號文件中提到“加快推進BIM技術(shù)”。在政府審計方面，BIM技術(shù)可以為審計人員實時調(diào)取、分析數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)提供條件。2020年6月A市審計局在全市啟動了BIM投資審計平臺建設(shè)工作，BIM投資審計平臺以BIM技術(shù)和大數(shù)據(jù)審計為基礎(chǔ)，利用科技手段開展審計工作，提升了投資審計的質(zhì)量和效率，提高了信息化和大數(shù)據(jù)的應(yīng)用水平。A市審計局在BIM技術(shù)應(yīng)用方面有了很大的進步，2020年12月A市審計局在全省大數(shù)據(jù)審計重點攻關(guān)選題交流研討班上做了題為《BIM+投資技術(shù)在軌道交通建設(shè)項目審計中的實踐應(yīng)用》的典型發(fā)言，在2021年3月2日和4日對投資審計業(yè)務(wù)骨干進行了BIM+投資審計平臺的現(xiàn)場培訓(xùn)，進一步提高了BIM+投資審計平臺在審計人員開展工作時的應(yīng)用水平，充分發(fā)揮BIM+投資審計平臺的作用。

A市審計局在審計方法方面除了BIM技術(shù)的創(chuàng)新外，審計人員在開展審計工作時會圍繞有問題的被審計單位，采用多數(shù)據(jù)源串聯(lián)和持續(xù)追蹤的方法，做到“查缺補漏”，擴大審計成果，提高審計質(zhì)量。在落實審計疑點后，審計人員繼續(xù)挖掘大數(shù)據(jù)篩查的優(yōu)勢，將有問題的被審計單位以及相關(guān)聯(lián)的單位在多個數(shù)據(jù)庫中進一步比對，做實所存在的問題。發(fā)現(xiàn)疑點后，延伸關(guān)聯(lián)企業(yè)，多數(shù)據(jù)源比對充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計效能，綜合分析審計數(shù)據(jù)，得出科學(xué)有效的審計結(jié)論。

A市審計局致力于審計方法的創(chuàng)新，在審計方法創(chuàng)新中以懂得大數(shù)據(jù)、擁抱大數(shù)據(jù)為重點，盡可能搜集審計數(shù)據(jù)，努力實現(xiàn)實時調(diào)取數(shù)據(jù)資源，通過多數(shù)據(jù)源串聯(lián)、比對等審計方法使數(shù)據(jù)匯聚、整合、分析，緊緊抓住大數(shù)據(jù)審計建設(shè)不放松，努力實現(xiàn)信息化系統(tǒng)審計，進一步提高政府審計的時效性、科學(xué)性和準確性。

3.3 在數(shù)據(jù)安全方面

A市審計局為加強審計人員在開展工作時的“制度化、程序化、信息化”建設(shè)，堅持以制度化建設(shè)為重點，保障審計數(shù)據(jù)的安全性。2020年A市審計局召開了A市經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議，出臺了《A市經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度》，用制度去處理問題，加強審計質(zhì)量，提高了審計工作的規(guī)范性，促進了審計工作的效能。面對大數(shù)據(jù)比對需求不斷增加、數(shù)據(jù)質(zhì)量不高以及審計人員審計思路簡單等問題，A市審計局除加強了行業(yè)信息數(shù)據(jù)的收集力度外，還制定了個人及企業(yè)信息數(shù)據(jù)分析規(guī)范，要求使用統(tǒng)一的查詢腳本。該措施有利于發(fā)現(xiàn)和查找審計疑點，方便進行數(shù)據(jù)分析，促進了審計數(shù)據(jù)安全性、規(guī)范化、精細化和快捷化發(fā)展。A市審計局還建立整改預(yù)警、跟蹤和網(wǎng)上掛銷號制度，可以有效管理審計查出的問題和對賬銷號，有利于規(guī)范工作程序，推動審計工作的信息化建設(shè)。

A市審計局還對計算機的使用提出了要求，某些文件只能在內(nèi)網(wǎng)計算機上下載、查看和使用，不允許將文件傳輸?shù)酵饩W(wǎng)計算機上，利用定期檢查和不定期抽查相結(jié)合的方式對審計人員使用內(nèi)部電腦開展審計工作進行監(jiān)督。專業(yè)人員對計算機進行檢查，包括開機是否設(shè)置了密碼、密碼是否容易被破解、使用的辦公軟件的更新程度以及外網(wǎng)計算機上是否存在過一些不該存在的文件。這有利于審計部門在使用云端數(shù)據(jù)的過程中，提高對數(shù)據(jù)安全的重視，并有效攔截阻止含有隱藏病毒的軟件、程序的下載，及時預(yù)防和處理非法攻擊、操作以及潛在威脅，減少計算機受攻擊的發(fā)生率。這些措施在一定程度上提高了審計人員對于保護數(shù)據(jù)資源的安全意識，避免了信息的泄露，提高了審計信息的保密性。