會計管理體制的改革研究

東北電力大學 張婷，羅暢

在當前高速發(fā)展的全球化的經(jīng)濟環(huán)境下，國內(nèi)外企業(yè)都面臨不可忽視的機遇與挑戰(zhàn)。如何保證國內(nèi)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和健康競爭，這是每個企業(yè)都應該思考的重大難題。會計工作是企業(yè)經(jīng)營管理當中很重要的一部分，掌握著每個企業(yè)的經(jīng)濟命脈，為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營提供重要保障。會計工作的優(yōu)劣對企業(yè)和經(jīng)濟的發(fā)展有至關(guān)重要的作用，會計管理體制為會計工作的客觀性和可靠性提供監(jiān)督與保障。當前會計制度改革的呼聲越來越高，各個企業(yè)必須正視現(xiàn)實，才能在企業(yè)運行和發(fā)展中找到新的突破口。

一、會計管理體制概述

會計管理體制就是國家或地區(qū)在一定的時期根據(jù)自己所處的社會經(jīng)濟環(huán)境，介入會計活動，對會計活動進行干預、干涉、控制所作出的一系列制度和機制上的安排，以及據(jù)此所制定的一系列會計規(guī)范。會計制度有三大特點，一是必須得到地方機關(guān)的認可，二是必須得到地方當局的認可，三是必須得到負責區(qū)域經(jīng)濟實際發(fā)展和接管賬目的地方當局的認可。結(jié)合地方經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，以會計管理為目標，實現(xiàn)對會計活動的有效控制，會計制度能夠適應和改革社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，為會計工作有效開展指引明燈。在如今的經(jīng)濟環(huán)境當中，為了促進企業(yè)的穩(wěn)步、理性、和諧發(fā)展，會計制度管理毫無疑問是企業(yè)管理中的重要一環(huán)。會計管理體制不僅界定了會計工作人員的崗位、職務范圍，更為企業(yè)經(jīng)濟管理當中重大崗位職責提供明確的職責劃分，強調(diào)特殊崗位不相容原則，有效促進現(xiàn)代企業(yè)培育良好的治理環(huán)境，明確會計工作的責任，有效促進會計工作企業(yè)的理性發(fā)展?，F(xiàn)代管理體制已不再是“股東至上”的管理模式，改革開放 30 多年來，我國國有企業(yè)改革走過了許多彎路，要改變這種狀況，首先要完善企業(yè)會計制度的設(shè)計，學習優(yōu)秀公司的改革方法，找到適合自己的改革之路。

二、會計管理體制建立的重要性

對于一個公司的發(fā)展來說，會計工作是至關(guān)重要的管理手段。會計工作提供的企業(yè)財務報告，不僅為企業(yè)會計信息的真實性提供強有力的可靠保證，也能夠清晰地發(fā)現(xiàn)一個公司發(fā)展中存在的問題，為管理者調(diào)整企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略舉措提供依據(jù)，防范企業(yè)陷入潛伏的財務危機，對企業(yè)未來的經(jīng)濟發(fā)展有著決定性的影響。會計工作當中的會計制度建設(shè)就像支撐一座高層住宅的地基，規(guī)范和管理會計制度體系，對國家和企業(yè)都有著積極而又深遠的影響。具體表現(xiàn)在以下方面。

（一）監(jiān)督市場經(jīng)濟的理性發(fā)展

企業(yè)的發(fā)展必須在國家政策框架內(nèi)執(zhí)行。國家監(jiān)督管理有關(guān)部門行使對經(jīng)營者的監(jiān)督權(quán)，審查經(jīng)營者的會計工作，對經(jīng)營者的財務狀況進行監(jiān)督，杜絕企業(yè)監(jiān)守自盜威脅企業(yè)利益的行為發(fā)生，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營者經(jīng)營當中存在的問題，及時調(diào)整問題所在，避免企業(yè)財務危機的發(fā)生，將企業(yè)的財務風險控制在合理的范圍之內(nèi)，保障市場經(jīng)濟的均衡和穩(wěn)定。國家還可以利用會計制度對企業(yè)會計管理進行適當?shù)闹笇Вㄟ^市場變化和企業(yè)反饋適應管理制度，以健全的制度支持經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。

（二）會計體制的建立可以為企業(yè)發(fā)展指明方向

企業(yè)會計制度是一項企業(yè)重要的管理工程。首先，合理的會計制度可以形成企業(yè)會計領(lǐng)域工作的基礎(chǔ)，明確企業(yè)會計工作人員的職責范圍，崗位的不相容范圍，為每一個工作人員提供規(guī)范與指導，有助于幫助會計工作人員形成良好的職業(yè)責任感和道德規(guī)范，為企業(yè)會計工作提供指路明燈。其次，通過科學的方法分析會計工作提供的財務報告，能很大程度上發(fā)現(xiàn)企業(yè)當前存在的財務問題，例如，從償債能力的角度出發(fā)，當前企業(yè)面臨的短期償債有多大、是否能有足夠的現(xiàn)金流承擔即將面臨的債務壓力、是否會出現(xiàn)現(xiàn)金流短缺、當前企業(yè)整體是否會出現(xiàn)資不抵債的情況、是否負債率過大、當前資本結(jié)構(gòu)是否合理、有沒有必要調(diào)整企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)等，這些都說明會計管理制度為企業(yè)的發(fā)展指明了方向。最后，會計制度不僅是企業(yè)文化的一部分，更在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中占據(jù)重要地位，先進、科學的管理體系，良好的會計管理制度可以提高企業(yè)的核心競爭力，調(diào)動企業(yè)會計工作人員的積極性，提高企業(yè)工作人員的職業(yè)認同感與責任心，同時使得會計管理體系與企業(yè)經(jīng)營管理緊密結(jié)合，相互促進。

三、會計管理體制改革的需要

（一）重塑會計誠信的需要

自我國開設(shè)證券市場以來，上市公司缺失誠信、會計造假一直是難以治愈的痼疾，通過會計造假欺騙坑害投資者的重大惡性案件近年來屢屢發(fā)生。2015至2018年， 某復合材料集團股份有限公司編造虛假合同、單據(jù)，虛報收入和成本費用，累計虛增利潤115億元。2016至2018年， 某藥業(yè)股份有限公司通過虛開和篡改增值稅發(fā)票、偽造銀行單據(jù)等違法手段,累計貨幣資金887億元，虛增收入275億元，虛增利潤39億元。據(jù)證監(jiān)會通報，2020年以來, 證監(jiān)會就依法查辦了一批會計造假的違法案例59起,從這些查辦案件看，造假模式復雜，系統(tǒng)性、 全鏈條造假案件時有發(fā)生。造假手段隱蔽，傳統(tǒng)方式與新型手法雜糅共生。除偽造合同、虛開發(fā)票、銀行和物流單據(jù)等傳統(tǒng)方式外，還利用新型或復雜的金融工具、跨境業(yè)務實施造假。如利用保理業(yè)務虛構(gòu)債權(quán)等方式虛增收入;通過虛增出口銷售額、虛構(gòu)境外銷售貨款等方式虛增收入。如此種種五花八門的造假，財務總監(jiān)的監(jiān)管和會計誠信值得存疑。

（二）反腐倡廉的需要

我國揭露出來很多重大腐敗案件，有一個共同特點即權(quán)、錢緊密相連。從成某某、王某某、胡某某、慕某某等大貪官的大案看，他或肆意侵吞國家資財，據(jù)為己有;或大筆一揮，將巨額資金劃轉(zhuǎn)個人海外賬戶;或?qū)屹Y金隨意批給情人、親友營私謀利:或以手中權(quán)力“尋租”，收受巨額賄賂，人民賦予他們權(quán)力，成了他肆意掠取金錢的“銀行”。他們?nèi)绱吮憷匾詸?quán)變錢，主要原因之一就是我國會計管理體制和會計制度存在弊端。

（三）克服會計管理體制弊端的需要

我國的會計人員是“單位所有制”，即行政、事業(yè)、企業(yè)單位的會計主管(總會計師、財務處長、科長)均由本單位任命，他們職務的升降、工資高低均由本單位的主要當權(quán)者決定。決定人們行為的主要機制是利益驅(qū)動機制。俗話說：“端人家的碗，受人家的管”。你的“飯碗”掌握在人家手中，豈敢挺直腰桿行使財務監(jiān)督權(quán)。會計人員的這種“單位所有制”，使會計人員陷入了進退兩難的困境中，因而難以發(fā)揮會計核算、監(jiān)督所應有的作用。當企業(yè)負責人為了“企業(yè)業(yè)績”、為了“完成”上級考核指標示意會計人員做假賬時:當手握重權(quán)的官員為謀個人的私利大筆一揮要求撥款時，會計人員要在堅持會計法規(guī)、恪守職業(yè)規(guī)范和保住自己賴以為生的工作、謀求個人利益方面作選擇和取舍，終究只能二者選一，難以兩全，只好按單位當權(quán)者的意旨辦事。據(jù)有關(guān)專家對1200名會計人員所做的“兩難選擇”取舍趨向調(diào)查中，有83.13%的會計人員選擇屈從和逢迎單位當權(quán)者的意愿辦事。如果各級各單位的會計主管都隸屬財政部，其自身利益不受所在單位制約，對資金的撥付、會計核算、會計信息的處理，都能嚴格按照會計法規(guī)，審核其是否合法合規(guī)，審核其文件、資料是否真實、完備，審核其會計程序和手續(xù)是否完備，發(fā)現(xiàn)問題及時指出，若不糾正，則予拒辦、拒撥、拒付，豈會有那么多的假賬出現(xiàn)，豈會有那么多的腐敗分子輕而易舉地搞權(quán)錢交易。綜上所述，我們可以看出，我國若要從根本上防假反腐，亟有必要借鑒法國的公共會計師制度，有必要由財政部向各級行政事業(yè)單位選派公共會計師，直接負責其會計核算;亟有必要由財政部向國有大中企業(yè)和國有控股公司選派公共會計師，直接、及時地對其會計核算進行有效的監(jiān)督。

四、法國公共會計師制度的基本狀況

（一）公共會計師的資格和選派

擔任公共會計師必須具備一定的資格。 法國財政部規(guī)定，公共會計師一般應有本科以上的學歷，進行會計專門職業(yè)培訓超過兩年且取得會計師職稱;在會計行業(yè)中有數(shù)年的從業(yè)經(jīng)驗，做出了一定的工作業(yè)績。

法國實行公共會計制度已有近200年歷史。所謂公共會計師制度，即由財政部向中央政府的直屬單位、行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、國有控股公司直接選派負責會計監(jiān)管責任的會計師。地方機構(gòu)的公共會計師由地方選拔任命，報財政部認可。如財政部不同意此人的任命，由憲法委員會下屬的一個機構(gòu)組織聽證會，然后投票表決其任命是否有效。在聽證會期間，任命仍然有效。軍隊、外交等特殊單位，由財政部和該單位共同任命公共會計師。

（二）公共會計師的職責和待遇

公共會計師的職責，不同的單位有所區(qū)別。國有企業(yè)和國有控股公司，設(shè)有會計機構(gòu)進行日常經(jīng)營會計業(yè)務核算，公共會計師不干預企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務，只監(jiān)督其核算的真實性、合法性，并負責稅款和其他應交國家收入的征收和國有資產(chǎn)的保值、增值。行政事業(yè)單位的會計核算，由公共會計師直接擔任。

公共會計師的主要職責是：負責公共開支方面的賬務處理；對簽票人簽出的票據(jù)進行會計手續(xù)方面的核查;負責國有單位的資金保管業(yè)務，承擔國庫支付業(yè)務;負責編制地方財政預算;負責保管會計檔案。公共會計師在辦理公共收支業(yè)務時，要對簽票人簽出票據(jù)的合法性、合理性、會計手續(xù)和會計程序等進行審核，如發(fā)現(xiàn)不合法或手續(xù)、程序等方面的問題，應向單位負責人提出并拒絕付款。此外，公共會計師還要對超過支出范圍的付款、缺少有效文件的支付、錯誤的清算、負責保存的資金或其它財產(chǎn)等支出負責。

為了確保公共會計師有效地履行以上職責，法國財政部從會計制度上明確規(guī)定了兩個原則：一是一個機構(gòu)只能建立一個，所有的收入必須存入國庫賬戶，不能存入別的銀行；另一個原則是收支項目的決策人與收款、撥款的經(jīng)辦人員必須在兩個機構(gòu)，決策人無權(quán)經(jīng)手錢款，收撥款業(yè)務須由公共會計師辦理。

法國的公共會計師雖然不是公務員，但只要在職，即享受國家公務員待遇，其工資按公務員標準由財政部核定，由派駐單位支付。公共會計師退休后，由財政部按公務員待遇發(fā)放養(yǎng)老金。

（三）公共會計師的監(jiān)督和管理

對監(jiān)督各級政府財政支出，監(jiān)管國有單位會計核算的公共會計師，也必須進行有力的監(jiān)管，才能有效地避免違規(guī)行為和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。法國政府對公共會計師監(jiān)管的規(guī)定有:

(1)任期輪換制。任何公共會計師在一個單位工作不得超過7年，屆時必須輪換。輪換或新任職有6個月的職務銜接期。

(2)繳納保證金制。出任公共會計師要繳納保證金，根據(jù)擔任職務高低和服務單位的大小，保證金繳納數(shù)額不一，平均一個公共會計師要繳納百萬法郎。如果個人繳不起，可由公共會計師協(xié)會代繳。

(3)個人財產(chǎn)申報制。公共會計師要向財政部申報個人財產(chǎn)，提供財產(chǎn)來源的合法證明。公共會計師一旦被起訴，其房地產(chǎn)立即被凍結(jié)，待事實查清之后再按規(guī)定處理。

(4)經(jīng)濟賠償制。如果公共會計師在工作中出現(xiàn)錯誤、造成經(jīng)濟損失時，除按規(guī)定承擔行政責任、刑事責任外，還要負責經(jīng)濟賠償。

(5)職責規(guī)避制。公共會計師不得擔任財政稽查員；不得擔任市長、市長助理或一般公務員；不得在其服務的部門擔任其他監(jiān)督方面的職務。

(6)職業(yè)宣誓制。公共會計師上任前，要在法官面前進行職業(yè)宣誓，保證公正、廉潔執(zhí)法。

五、法國公共會計師制的成效

法國實行公共會計師制度后，形成了一套“無人不受監(jiān)督,無人不受約束” 的連環(huán)監(jiān)督約束機制。首先，是決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)的分離制，簽票權(quán)與收撥款權(quán)的分離制，這就大大限制了各級政府官員和單位負責人的權(quán)力，使決策和簽票的隨意性得以克服，減少了國家資金和財產(chǎn)的損失。同時，由于對公共會計師實行了任職輪換制、個人財產(chǎn)申報制、經(jīng)濟賠償制、繳納保證金制，既分散了公共會計師的權(quán)力，又對其形成很強的約束能力，公共會計師必定會恪盡職守，對可能出現(xiàn)的會計差錯和問題及時發(fā)現(xiàn)并糾正。公共會計師的職務升降、工資待遇的厚薄，由財政部決定,不受派駐單位的制約，其自身利益的獨立性，也使其能挺直腰桿，敢于堅持和維護會計法規(guī)，及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種違紀違規(guī)的問題，可以有效地減少違規(guī)行為、避免腐敗事件的發(fā)生。據(jù)法國審計法院介紹，在其曾審計的1200位公共會計師中，僅有24位被發(fā)現(xiàn)有問題，只占整體樣本的2%，而且即使是在這2%的公共會計師中，也并未涉及哪怕一件重大違法違規(guī)案件，說明對于法國而言，實行公共會計師制度是卓有成效的。

六、結(jié)束語

會計是一種世界通用的商業(yè)語言，某個國家行之有效的會計制度既具民族性又具世界性。我國早就有不少企業(yè)在海外上市，融人了世界資本市場：我國已經(jīng)加入了世貿(mào)組織，跟世界各國的經(jīng)濟交往日趨頻繁。因此，從國際經(jīng)濟環(huán)境來講，我國有必要加快與國際會計接軌的步伐。從國內(nèi)會計工作的現(xiàn)狀、經(jīng)濟建設(shè)及廉政建設(shè)現(xiàn)實要求看，更有必要加快接軌的步伐，借鑒和實行公共會計師制。