管理會(huì)計(jì)在科學(xué)事業(yè)單位中的應(yīng)用研究

黃瓊

摘要：管理會(huì)計(jì)對(duì)科學(xué)事業(yè)單位的管理實(shí)踐有著舉足輕重的作用，然而，在實(shí)踐中還存在一些突出的問(wèn)題，因此，管理會(huì)計(jì)制度建設(shè)在一個(gè)比較高的層面應(yīng)該獲得單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，著手建立翔實(shí)、完整、系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)體系和制度，建設(shè)一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍，并大力培育對(duì)單位的忠誠(chéng)度。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；科學(xué)事業(yè)單位

科學(xué)事業(yè)單位是我國(guó)事業(yè)單位中級(jí)別最高、占有國(guó)家資源和獲得國(guó)家科技經(jīng)費(fèi)投入最多的特殊群體。2014年財(cái)政部印發(fā)了《全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，多次提及管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)對(duì)于事業(yè)單位提升管理水平的重要意義，在這樣的大背景下，科學(xué)事業(yè)單位逐步推行成本改善管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法。但總體來(lái)說(shuō)，科學(xué)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)缺乏一套完整地科學(xué)體系，主要體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)不成熟，科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)缺乏吸引力，各部門缺乏現(xiàn)代化的科學(xué)事業(yè)單位管理意識(shí)。管理會(huì)計(jì)的作用是利用一系列科學(xué)的方法或模型對(duì)信息加以處理，提出完善優(yōu)化核心業(yè)務(wù)流程的方案，提高組織效率和產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量。因此，管理會(huì)計(jì)對(duì)科學(xué)事業(yè)單位的管理實(shí)踐有著舉足輕重的作用。

一、管理會(huì)計(jì)與科學(xué)事業(yè)單位概述

（一）管理會(huì)計(jì)概述

管理會(huì)計(jì)，又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列產(chǎn)生于傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)是偏重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的改善和經(jīng)濟(jì)效益的提高的企業(yè)管理工具分支。美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（NAA）將管理會(huì)計(jì)定義為：管理會(huì)計(jì)即向企業(yè)管理者顯示關(guān)于企業(yè)的管理會(huì)計(jì)、評(píng)價(jià)、計(jì)劃以及保證企業(yè)資源合理使用和運(yùn)營(yíng)責(zé)任執(zhí)行所需財(cái)務(wù)信息的確定、計(jì)量、歸納、分析、編報(bào)、翻譯與傳遞的過(guò)程。而國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合委員會(huì)（FIAC）認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)即指在一個(gè)企業(yè)組織的內(nèi)部，對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局用作控制、評(píng)價(jià)和規(guī)劃的經(jīng)營(yíng)信息與財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確定、計(jì)量、歸納、分析、編報(bào)、翻譯與傳遞的過(guò)程，以保證其資源的合理利用并對(duì)它們賦予監(jiān)管責(zé)任。

以上兩種定義均認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是致力于增加組織價(jià)值的一種信息管理系統(tǒng)，即管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是提升企業(yè)價(jià)值的價(jià)值管理，包括確定價(jià)值目標(biāo)、提供價(jià)值信息、管理與控制信息價(jià)值鏈、評(píng)價(jià)與分析價(jià)值等。管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)內(nèi)涵是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是為組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策與管理控制提供服務(wù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。就本質(zhì)而言，管理會(huì)計(jì)就是企業(yè)的量化管理，它匯集了財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、IT等多學(xué)科的技術(shù)方法，通過(guò)收集企業(yè)各方面信息，從中分析提煉出有利于經(jīng)營(yíng)決策的信息，以達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）科學(xué)事業(yè)單位的定義和主要特征

1.我國(guó)科學(xué)事業(yè)單位的定義和主要類別。科學(xué)事業(yè)單位是事業(yè)單位中比較特殊的一類，其職責(zé)任務(wù)主要是科學(xué)技術(shù)基礎(chǔ)和應(yīng)用研究、應(yīng)用開(kāi)發(fā)等。目前我國(guó)的科學(xué)事業(yè)單位主要包括：自然科學(xué)研究領(lǐng)域的事業(yè)單位、從事社會(huì)科學(xué)研究的事業(yè)單位、綜合性的科學(xué)研究事業(yè)單位以及其他類型的科學(xué)事業(yè)單位等?？茖W(xué)事業(yè)單位包括完全企業(yè)化管理的科學(xué)事業(yè)單位、處于轉(zhuǎn)型期間的科學(xué)事業(yè)單位或?qū)嵭胁糠制髽I(yè)化管理的科學(xué)事業(yè)單位、財(cái)政全額撥款的科學(xué)事業(yè)單位。

2.科學(xué)事業(yè)單位的主要特征?？茖W(xué)事業(yè)單位與一般事業(yè)單位的區(qū)別主要表現(xiàn)在職責(zé)任務(wù)上?？茖W(xué)事業(yè)單位的研究對(duì)象一般是：自然界、人類社會(huì)的普遍的發(fā)展規(guī)律、基本科學(xué)理論、基礎(chǔ)性的技術(shù)原理等。從地理位置而言多集中于大中城市，擔(dān)負(fù)著科技研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)、理論創(chuàng)新的重大使命，存在著較大的社會(huì)影響力。

二、管理會(huì)計(jì)在科學(xué)事業(yè)單位中應(yīng)用存在的問(wèn)題

（一）管理會(huì)計(jì)認(rèn)知的問(wèn)題

首先是對(duì)管理會(huì)計(jì)的理解和認(rèn)知很不到位。有些科學(xué)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層、管理部門和專業(yè)所負(fù)責(zé)人基本來(lái)源于科研一線，對(duì)管理會(huì)計(jì)思想和理念普遍缺乏基本的理解和認(rèn)知。不理解在科學(xué)事業(yè)單位推行管理會(huì)計(jì)的意義，缺乏貫徹執(zhí)行的推動(dòng)力；錯(cuò)誤的認(rèn)為管理會(huì)計(jì)就是資金控制和會(huì)計(jì)控制、認(rèn)為管理會(huì)計(jì)僅僅只是單位財(cái)會(huì)部門的事情；對(duì)財(cái)政部推行《指導(dǎo)意見(jiàn)》的認(rèn)識(shí)高度不足。

其次是管理思想較為落后。由于歷史原因，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)科學(xué)事業(yè)單位實(shí)行高度集權(quán)的管理模式，專業(yè)研究所游離于院管理環(huán)節(jié)之外，專業(yè)研究所負(fù)責(zé)人普遍缺乏責(zé)任意識(shí)，未建立起涵蓋院、所各級(jí)的管理會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。比如：某單位科研經(jīng)費(fèi)中材料費(fèi)支出每年多達(dá)3000萬(wàn)到5000萬(wàn)元，單位層面設(shè)立了材料采購(gòu)中心，負(fù)責(zé)單位整體材料采購(gòu)的統(tǒng)一采購(gòu)和出入庫(kù)工作，但是，材料經(jīng)單位材料采購(gòu)中心領(lǐng)出到專業(yè)研究所后，各專業(yè)研究所未建立所內(nèi)的材料采購(gòu)及領(lǐng)用管理制度，存在較大的國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（二）管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)亟待完善

我國(guó)科學(xué)事業(yè)單位由于吃財(cái)政飯的特性，導(dǎo)致“等靠要”心態(tài)長(zhǎng)期存在，各個(gè)部門之間條塊分割比較嚴(yán)重，信息的上傳和下達(dá)不順暢。例如，某單位下屬部門主要包括三類，職能管理部門、專業(yè)研究所、綜合條件保障部門。由于該單位是一個(gè)老牌科研院，人員情況和結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，同大多數(shù)事業(yè)單位一樣，人事關(guān)系比較復(fù)雜，部門之間條塊分割比較嚴(yán)重，加之各自的職責(zé)劃分和計(jì)量專業(yè)領(lǐng)域的差異性，導(dǎo)致單位部門之間信息的溝通不順暢。這樣也導(dǎo)致了信息化建設(shè)各自為政的現(xiàn)象嚴(yán)重，從單位全局范圍進(jìn)行規(guī)劃和頂層設(shè)計(jì)的思維缺乏，造成了大量信息化建設(shè)中的孤島效應(yīng)。

比如單位現(xiàn)有的管理系統(tǒng)，僅用于經(jīng)營(yíng)管理、項(xiàng)目研發(fā)管理以及預(yù)算管理，并沒(méi)有開(kāi)發(fā)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)模塊，而是通過(guò)開(kāi)發(fā)一個(gè)端口與財(cái)務(wù)的信息系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，僅實(shí)現(xiàn)了由經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)向財(cái)務(wù)系統(tǒng)單向傳輸訂單。兩套系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不一致，造成管理會(huì)計(jì)信息只能依托于財(cái)務(wù)系統(tǒng)，從財(cái)務(wù)信息中提取，會(huì)加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作量同時(shí)降低管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）管理會(huì)計(jì)人才與科學(xué)事業(yè)單位發(fā)展不適應(yīng)

科學(xué)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)具有良好的社會(huì)責(zé)任感，會(huì)計(jì)職業(yè)道德與社會(huì)責(zé)任最為關(guān)鍵，對(duì)公共財(cái)政資金的使用與監(jiān)督具有較強(qiáng)的道德約束。由于科學(xué)事業(yè)單位的研發(fā)項(xiàng)目涉及到技術(shù)創(chuàng)新、國(guó)家或者地方的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略發(fā)展，其監(jiān)督管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、流程管理以及戰(zhàn)略管理等能力都是管理會(huì)計(jì)很重要的能力素質(zhì)。然而，目前在我國(guó)科學(xué)事業(yè)單位具備這樣素質(zhì)的高級(jí)管理會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重匱乏，并且財(cái)務(wù)管理人員年齡偏大，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，相對(duì)年輕的財(cái)務(wù)人員又缺乏相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，很難適應(yīng)科學(xué)事業(yè)單位發(fā)展實(shí)踐的需要。endprint

三、管理會(huì)計(jì)在科學(xué)事業(yè)單位中應(yīng)用的對(duì)策建議

（一）提高對(duì)管理會(huì)計(jì)建設(shè)的重視程度

首先，積極宣傳，做好科學(xué)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層面，特別是一把手的宣傳工作，讓管理會(huì)計(jì)制度建設(shè)在一個(gè)比較高的層面獲得單位領(lǐng)導(dǎo)的重視。目前有些科學(xué)事業(yè)單位在財(cái)政部的要求下已經(jīng)成立了以單位分管財(cái)務(wù)副院長(zhǎng)為組長(zhǎng)，院屬各部門及所屬公司、代管機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人為小組成員的科學(xué)事業(yè)單位貫徹落實(shí)管理會(huì)計(jì)建設(shè)和清理整頓工作領(lǐng)導(dǎo)小組。這一領(lǐng)導(dǎo)小組的建立，應(yīng)該是一個(gè)良好的開(kāi)端。

其次，做好管理會(huì)計(jì)管理體系理論的宣貫。科學(xué)事業(yè)單位各部門及專業(yè)所負(fù)責(zé)人大部分都是理工科學(xué)術(shù)背景，而管理會(huì)計(jì)理論發(fā)端于企業(yè)，目前我國(guó)在企業(yè)管理會(huì)計(jì)建設(shè)方面有較為全面的推進(jìn)，而在事業(yè)單位特別是中央級(jí)科學(xué)事業(yè)單位，大家普遍認(rèn)知較少，加上一些科學(xué)事業(yè)單位的公益類性質(zhì)，大家普遍對(duì)在科學(xué)事業(yè)單位推行管理會(huì)計(jì)的管理工作缺乏基本的理解。所以，當(dāng)務(wù)之急就是要做好管理會(huì)計(jì)的宣貫和發(fā)動(dòng)工作，具體的宣貫可以采取深入淺出的原則，可以在科學(xué)事業(yè)單位結(jié)合實(shí)際情況舉辦一些講座，在一定的層面，可以考慮聘請(qǐng)實(shí)施管理會(huì)計(jì)實(shí)操的有經(jīng)驗(yàn)的專家來(lái)進(jìn)行專題培訓(xùn)。

（二）構(gòu)建管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)及制度

首先，發(fā)揮科學(xué)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的重要作用，必須開(kāi)發(fā)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它的功能不僅僅是核算，而是涵蓋企業(yè)價(jià)值流的所有行為，包括顧客滿意度、管理部門的職能行為、科研產(chǎn)品的研發(fā)以及提供的一切售后服務(wù)。這會(huì)是一個(gè)高度集成、高效的綜合管理系統(tǒng)，它以現(xiàn)代管理技術(shù)與信息科學(xué)為基礎(chǔ)，以應(yīng)用管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)展示的基本模型為指導(dǎo)，綜合采用系統(tǒng)概論、控制方法論、數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、模型構(gòu)建技術(shù)、模糊數(shù)學(xué)法數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)等，對(duì)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行搜集、分析與處理挖掘。從價(jià)值流和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的角度，對(duì)科學(xué)事業(yè)單位價(jià)值管理中出現(xiàn)的問(wèn)題通過(guò)建立決策輔助支持的人機(jī)交互信息系統(tǒng)來(lái)解決。當(dāng)然，構(gòu)建這套系統(tǒng)也不是一蹴而就的，需要逐個(gè)子系統(tǒng)的建立與完善，通過(guò)在實(shí)踐中產(chǎn)生對(duì)管理的需求而不斷進(jìn)步與完善，最終會(huì)實(shí)現(xiàn)與科學(xué)事業(yè)單位管理的有效結(jié)合。

其次，建立管理會(huì)計(jì)制度。為了使科學(xué)事業(yè)單位貫徹執(zhí)行管理會(huì)計(jì)的思想，應(yīng)著手建立翔實(shí)、完整、系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)制度，該制度應(yīng)在符合合法性原則、適應(yīng)性原則、規(guī)范性原則、科學(xué)性原則的基礎(chǔ)上，應(yīng)由管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)來(lái)根據(jù)科學(xué)事業(yè)單位的實(shí)際情況制定，進(jìn)行可行性分析，在充分考證實(shí)踐后逐個(gè)價(jià)值流的推廣。

（三）建設(shè)一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍

高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍除了要具備精深的會(huì)計(jì)知識(shí)，還應(yīng)該具備分析性思維與問(wèn)題解決能力、信息技術(shù)能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作與建設(shè)能力等基本能力，在專業(yè)能力方面，會(huì)計(jì)職業(yè)道德與社會(huì)責(zé)任、預(yù)算管理、產(chǎn)權(quán)管理、內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與分析、績(jī)效評(píng)價(jià)與考核、會(huì)計(jì)電算化、組織治理等專業(yè)能力。在管理能力方面，包括了監(jiān)督能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、流程管理能力、戰(zhàn)略管理能力。因此，科學(xué)事業(yè)單位利用合理的責(zé)任中心評(píng)價(jià)方式和業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系，優(yōu)化管理會(huì)計(jì)的薪酬考核流程，讓管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍士氣高昂，保持高效的工作機(jī)制；其次，人力資源部門應(yīng)有針對(duì)性地制定培訓(xùn)方案，使得管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)會(huì)多、培訓(xùn)范圍廣；再者，科學(xué)事業(yè)單位能利用關(guān)鍵績(jī)效評(píng)價(jià)法等績(jī)效考核工具，制定管理會(huì)計(jì)的晉升方案，使得單位管理會(huì)計(jì)晉升通道廣闊。

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（作者單位：重慶市中藥研究院）endprint