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    “營(yíng)改增”后施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃

    2019-02-06 03:55:30周曉虹
    市場(chǎng)觀察 2019年12期
    關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃施工企業(yè)營(yíng)改增

    周曉虹

    摘要:營(yíng)改增的主要內(nèi)容為將增值稅替換為營(yíng)業(yè)稅,改善過程企業(yè)稅負(fù)過重的現(xiàn)象。而在目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)稅收籌劃的影響越來越大,已經(jīng)成為施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重心。不過在“營(yíng)改增”落地后,建筑業(yè)施工項(xiàng)目的計(jì)稅方式發(fā)生了改變,企業(yè)稅額的繳納額度存在很大的不確定性,給企業(yè)稅務(wù)管理帶來難題,導(dǎo)致施工企業(yè)稅負(fù)增加。因此,本文便以施工企業(yè)的稅收策劃作為主要的敘述內(nèi)容,對(duì)其中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析,并提出相關(guān)的優(yōu)化措施。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;施工企業(yè);稅務(wù)籌劃

    一、營(yíng)改增給施工企業(yè)稅務(wù)管理帶來的影響

    (一)促進(jìn)作用

    營(yíng)改增政策將施工企業(yè)原本遵循的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅,在全面開展增值稅后,施工企業(yè)和其業(yè)務(wù)上下游的企業(yè)之間形成增值稅鏈,使上下游企業(yè)之間的資源可以得到合理配置,同時(shí)也規(guī)避了私人交易、排外交易等不合理、不合規(guī)的行為。各企業(yè)可以得到較為公平的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì),有利于促進(jìn)建筑市場(chǎng)的正向發(fā)展。另外,營(yíng)改增帶來的增值稅鏈也為施工企業(yè)帶來了稅收籌劃空間,施工企業(yè)可以通過調(diào)整進(jìn)銷項(xiàng)稅額抵扣增值稅,使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。

    (二)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

    在目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,施工企業(yè)之間存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系,而該公司屬于建筑施工企業(yè),在利潤(rùn)方面也會(huì)有所降低。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后雖然規(guī)避了以往重復(fù)征稅的問題,而且完善了增值稅抵扣鏈,但從實(shí)際來看,大部分施工企業(yè)的稅負(fù)并未出現(xiàn)明顯的降低,反而有所增加。從增值稅政策來看,影響施工企業(yè)稅負(fù)變化的原因主要是因?yàn)槭┕て髽I(yè)難以把控增值稅票據(jù)的獲取。企業(yè)所購(gòu)置的貨物中很大一部分材料都較難取得增值稅發(fā)票、項(xiàng)目施工中的勞務(wù)用工支出也很難取得增值稅發(fā)票以及固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票等。另外,工程項(xiàng)目中的保證金、押金等帶資墊資融資產(chǎn)生的利息、融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用不能抵扣。而且營(yíng)改增后,公司大幅度推行開具增值稅專票政策,對(duì)一些小型施工隊(duì)來講,開具專票難度較大,也不能進(jìn)行清包工。這些個(gè)體戶年底結(jié)算發(fā)票的規(guī)范性難以得到保障,容易出現(xiàn)發(fā)票異常,不符合增值稅抵扣要求,使施工企業(yè)需要補(bǔ)交稅額,企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于預(yù)期水平[1]。

    所以,雖然增值稅的全面實(shí)施給施工企業(yè)帶來了籌劃空間,但施工企業(yè)在實(shí)際的應(yīng)用中還要考慮多種因素。

    二、營(yíng)改增政策影響施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體體現(xiàn)

    (一)納稅人的選擇

    在營(yíng)改增后,將施工企業(yè)按照自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模、盈利情況等劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。當(dāng)企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人時(shí),適用稅率較低,為3%。但小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票,只能開普通發(fā)票,小規(guī)模下企業(yè)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣;當(dāng)企業(yè)懸則一般納稅人時(shí),此時(shí)施工企業(yè)適用稅率基本為17%,根據(jù)不同的服務(wù),企業(yè)還可以選擇6%、11%等,同小規(guī)模稅率相比稅率偏高。不過在一般納稅人模式下,施工企業(yè)可以利用進(jìn)項(xiàng)抵扣。小規(guī)模納稅人和一般納稅人各有優(yōu)勢(shì),然而由于小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間不能自由轉(zhuǎn)換,一般小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)為一般納稅人,但不能反向轉(zhuǎn)換,而面對(duì)不同的納稅身份,企業(yè)的稅負(fù)也不同。

    (二)供應(yīng)商的選擇

    在施工企業(yè)中,材料的供應(yīng)方式主要分為兩種,一是自主購(gòu)買;二是由建筑單位提供,即承接清包工工程。當(dāng)工程企業(yè)所簽訂的合同屬于清包工合同時(shí),施工企業(yè)不需要購(gòu)買材料,相應(yīng)的也不需要擔(dān)心采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅負(fù)問題。而當(dāng)材料的采購(gòu)由施工企業(yè)負(fù)責(zé)時(shí),由于增值稅屬于價(jià)稅分離,所以施工企業(yè)需要慎重選擇供應(yīng)商。一般來說,施工企業(yè)的供應(yīng)商可以大分為三大類:一般納稅人A、小規(guī)模納稅人B以及不規(guī)范供應(yīng)商C。這三個(gè)供應(yīng)商身份不同,其價(jià)格也存在一定的差異,一般不規(guī)范供應(yīng)商的價(jià)格偏低,B供應(yīng)商次之。但由于不同身份的供應(yīng)商,使用的增值稅稅率不同,A供應(yīng)商一般為17%、B為3%、C為0。所以,在具體的選擇上施工企業(yè)容易出現(xiàn)問題,存在稅籌空間未完全利用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

    (三)發(fā)票的鑒別

    施工企業(yè)工程項(xiàng)目中包含環(huán)節(jié)較多,產(chǎn)生的增值稅發(fā)票數(shù)量也較多,而且不同環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票獲取時(shí)間不同。但由于目前大部分施工企業(yè)各環(huán)節(jié)所取得的增值稅發(fā)票主要由業(yè)務(wù)人員負(fù)責(zé)。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)人員能力不足、票據(jù)管理不當(dāng)?shù)葐栴}時(shí),使企業(yè)存在所取得的增值稅發(fā)票不符合要求或發(fā)票未及時(shí)認(rèn)證的問題。施工企業(yè)不能使用部分發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,導(dǎo)致施工企業(yè)稅籌不徹底,稅負(fù)較高。

    三、營(yíng)改增下施工企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)籌劃的策略

    通過對(duì)上面幾方面問題的分析,結(jié)合營(yíng)改增政策,本文提出以下幾點(diǎn)優(yōu)化施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議:

    (一)合理選擇計(jì)稅方法

    施工企業(yè)要依據(jù)不同情況下的稅率選擇適合的計(jì)稅方法,首先,對(duì)于施工企業(yè)自身納稅人身份的選擇,一般在該企業(yè)發(fā)展前期,施工企業(yè)的發(fā)展才可以滿足申報(bào)小規(guī)模納稅人的要求,但小規(guī)模納稅人的身份也并非一定降低企業(yè)稅負(fù),所以在具體的選擇上,施工企業(yè)需要提前預(yù)估不同身份下企業(yè)的稅負(fù),從而做出合理的選擇;其次,針對(duì)供應(yīng)商的選擇,施工企業(yè)需要首先明確所承包工程的性質(zhì),在自主購(gòu)買材料下,施工企業(yè)是否選擇分包模式。如果A施工企業(yè)將工程的其中一部分以甲供模式承包給B施工企業(yè),此時(shí)由于A施工企業(yè)的工程較為復(fù)雜,所以計(jì)稅方法選擇也較為繁瑣。在新稅法規(guī)定中,當(dāng)B工程企業(yè)所簽訂的合同屬于清包工合同時(shí),A企業(yè)可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅法,相比原本11%的稅率,此時(shí)企業(yè)的稅負(fù)明顯降低;另外,施工企業(yè)還可以選擇在工程施工中的電費(fèi)、通訊費(fèi)、辦公用品費(fèi)、咨詢費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等要開具專用發(fā)票;駐地租用的項(xiàng)目部采用稅務(wù)代開專票;在大型機(jī)械的置備方面企業(yè)可以采用租賃代替購(gòu)置等方式增加稅額抵扣[3]。

    (二)提高稅務(wù)人員素質(zhì)水平

    由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅這兩種稅收制度存在根本上的不同,因此對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員應(yīng)從自我出發(fā),不斷學(xué)習(xí)并提高相關(guān)能力,滿足崗位發(fā)展需求。在人員的培訓(xùn)上企業(yè)可以通過聘請(qǐng)專業(yè)人士、權(quán)威教授等開展集體培訓(xùn),使企業(yè)員工對(duì)當(dāng)前的稅務(wù)環(huán)境有一個(gè)明確的了解。同時(shí),為了保障培訓(xùn)的效率,施工企業(yè)還需要設(shè)立合理的考核制度,一般以設(shè)立績(jī)效考核制度為主,通過績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果判斷員工的短板所在,并對(duì)其學(xué)習(xí)效率和工作效率進(jìn)行考量。同時(shí),將人員的道德品質(zhì)也加入到考核中實(shí)行優(yōu)勝劣汰原則,淘汰不符合要求的員工,從而優(yōu)化企業(yè)人員架構(gòu)、降低人力成本。

    (三)設(shè)置統(tǒng)一的稅務(wù)管理制度

    施工企業(yè)在建設(shè)完善的稅務(wù)管理體系時(shí)還要設(shè)置統(tǒng)一的稅務(wù)管理制度,為稅務(wù)管理工作的開展設(shè)置相應(yīng)的規(guī)章制度,以強(qiáng)制的手段規(guī)范實(shí)際中的各項(xiàng)活動(dòng)。由于類似《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》等國(guó)家政策對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理制度提出了要求,所以施工企業(yè)制定稅務(wù)登記證件的管理、稅務(wù)年檢的管理、稅款繳納以及稅收籌劃等方面相關(guān)制度時(shí),可以參照國(guó)家相關(guān)政策進(jìn)行完善。

    (四)使用好信息化手段,加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管控,建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心

    在當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)均為粗放式管理背景下,施工企業(yè)需要提高對(duì)現(xiàn)代化信息技術(shù)的管理與應(yīng)用,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目工程中所有票據(jù)以及資金的復(fù)核和集中管理,嚴(yán)格把控各個(gè)款項(xiàng)的合理性以及真實(shí)性。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等采用信息化技術(shù)進(jìn)行管理,從而實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)的半自動(dòng)化管理,同時(shí)也有助于進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)之間的動(dòng)態(tài)平衡。最后,有條件的企業(yè)應(yīng)構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心,有利于企業(yè)稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃和集中管理。

    結(jié)語:“營(yíng)改增”解決了在工程行業(yè)重復(fù)征稅的問題,雖然增值稅的稅率相比之前有所上漲,但企業(yè)可以利用進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅收籌劃,不過從本文的分析中也可以看出施工企業(yè)在稅籌過程中還存在不少問題,影響企業(yè)效益。本文通過對(duì)分析營(yíng)改增給施工企業(yè)帶來的影響后,從計(jì)稅方法的選擇、人員專業(yè)能力、管理制度等方面提出了優(yōu)化建議,幫助施工企業(yè)降低企業(yè)稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]張震. “營(yíng)改增”后施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃分析[J]. 納稅, 2018, No.197(17):40.

    [2]楊吉. “營(yíng)改增”后施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃探討[J]. 金融經(jīng)濟(jì):下半月, 2018.

    [3]張書剛. “營(yíng)改增”后施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研究[J]. 才智, 2018(10):240.

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