淺析新形勢下完善市州電大內(nèi)部審計制度的思考

王亞輝

摘? 要：審計工作是保障市州電大財務(wù)制度運(yùn)行有效的重要方式。進(jìn)入到新時代以來，國家對于事業(yè)單位的相關(guān)財務(wù)管理出臺了很多新的規(guī)定，為了適應(yīng)這種新形勢的發(fā)展，市州電大也要重新對審計制度進(jìn)行思考?；诖?，該文主要分析新形勢下創(chuàng)新內(nèi)部審計制度的重要性，分析目前市州電大財務(wù)管理工作當(dāng)中，在審計制度方面存在的一些問題，并針對這些問題，分析優(yōu)化審計制度的對策。

關(guān)鍵詞：新形勢? 市州電大? 內(nèi)部審計制度

中圖分類號：F239 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2019）11（c）-0210-03

審計工作歷來是高校財務(wù)管理當(dāng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，新形勢下高校辦學(xué)項(xiàng)目日趨復(fù)雜，經(jīng)費(fèi)規(guī)模不斷擴(kuò)大，發(fā)揮內(nèi)部審計在預(yù)防風(fēng)險、加強(qiáng)資金使用效益，以及提升高校核心競爭力方面的作用，得到了共識。結(jié)合實(shí)踐，完善系統(tǒng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)母咝?nèi)部審計制度體系，推動各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動健康有序發(fā)展，是一個值得我們認(rèn)真探討的問題。

1? 新形勢下創(chuàng)新內(nèi)部審計制度

1.1 創(chuàng)新市州電大內(nèi)部審計制度的重要性

進(jìn)入新時代以來，《國家教育事業(yè)發(fā)展“十三五”規(guī)劃》提出：“加強(qiáng)內(nèi)部審計，強(qiáng)化審計結(jié)果運(yùn)用?！薄秶议_放大學(xué)改革建設(shè)“十三五”規(guī)劃》指出為保障開放大學(xué)建設(shè)良性發(fā)展，促進(jìn)全民終身學(xué)習(xí)的學(xué)習(xí)型社會形成，必須加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)控，加強(qiáng)審計監(jiān)督和風(fēng)險防控。因而，很多市州電大都針對內(nèi)部審計制度、審計職能、審計監(jiān)督、審計管理，進(jìn)行了全面的檢查，但是，從目前的實(shí)踐情況來看，很多學(xué)校的內(nèi)部審計工作，仍然存在很大的問題。內(nèi)部審計制度的建設(shè)，引起了注冊會計師協(xié)會以及審計署的相關(guān)重視。國家的發(fā)展部門發(fā)布了《高等學(xué)校財務(wù)報表審計體系以及相關(guān)管理辦法》，這一管理辦法同樣適用于市州電大的具體審計功能以及審計現(xiàn)狀。

在未來，只有遵循黨和國家提出的新的審計思路以及審計方針，遵循地方政府出臺的相應(yīng)內(nèi)部審計制度的準(zhǔn)則與文件，對于市州電大的內(nèi)部審計工作，進(jìn)行全面的戰(zhàn)略部署，根據(jù)新的審計制度改革思路進(jìn)行問題分析與政策上的調(diào)整，才能夠不斷提高市州電大審計工作的科學(xué)性，進(jìn)行信息化的全面建設(shè)，不斷提高財務(wù)管理的實(shí)際質(zhì)量[1]。市州電大要遵循相關(guān)的內(nèi)部審計文件，應(yīng)對新時代的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對于內(nèi)部審計工作當(dāng)中存在的一些問題，進(jìn)行全面的探討，從而促進(jìn)完善學(xué)校內(nèi)部控制、預(yù)防風(fēng)險、提高效益，促進(jìn)學(xué)校教育目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.2 創(chuàng)新市州電大內(nèi)部審計制度的理論基礎(chǔ)

1.2.1 內(nèi)部審計制度建設(shè)的業(yè)務(wù)類型

市州電大內(nèi)部審計制度應(yīng)包括：對領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財政與財務(wù)收支審計、預(yù)算執(zhí)行與決算審計、專項(xiàng)資金審計、績效審計、大中型基建工程施工階段及竣工結(jié)算全過程審計、修繕項(xiàng)目審計及其他項(xiàng)目審計。

1.2.2 內(nèi)部審計制度涵蓋的審計程序

每項(xiàng)審計業(yè)務(wù)制度規(guī)定都應(yīng)詳細(xì)說明審計準(zhǔn)備階段、審計實(shí)施階段、審計報告階段、立卷歸檔階段應(yīng)完成的工作內(nèi)容。應(yīng)對審計進(jìn)點(diǎn)程序及內(nèi)容、審計取證方法及要求、審計工作人員操作規(guī)程、審計報告征求意見情況、審計檔案建立及移交等工作做出詳細(xì)的規(guī)定。

1.2.3 內(nèi)部審計制度建設(shè)的層次性

市州電大內(nèi)部審計制度應(yīng)按照層次性原則，制定總的規(guī)章制度如《內(nèi)部審計工作規(guī)定》;總章程的指導(dǎo)下，分項(xiàng)制定具體審計制度，如《領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度》《預(yù)算執(zhí)行與決算審計制度》等;在具體審計制度指導(dǎo)下，對重要審計事項(xiàng)制定更具有操作性的實(shí)施細(xì)則，如在《基建、修繕項(xiàng)目審計辦法》基礎(chǔ)上，另行制定《基建、修繕工程預(yù)算、結(jié)算、決算審計實(shí)施細(xì)則》。

1.2.4 內(nèi)部審計制度建設(shè)的完整性

從制度內(nèi)容而言，審計制度總章程應(yīng)包括：指導(dǎo)精神、組織與領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)、審計人員工作保證、審計職責(zé)與權(quán)限、審計工作程序、相關(guān)法律責(zé)任及其他需要說明的問題。具體審計制度應(yīng)包括對審計范圍確定、審計形式明確、各項(xiàng)審計指標(biāo)評價說明、審計程序?qū)嵤╇A段及相關(guān)責(zé)任處理辦法。審計實(shí)施細(xì)則應(yīng)對審計內(nèi)容、審計范圍、審計程序、審計責(zé)任、審計結(jié)果利用、后續(xù)審計做出更為詳細(xì)的規(guī)定，重點(diǎn)是不應(yīng)留有任何有歧義的內(nèi)容并對審計時間做出嚴(yán)格規(guī)定。

2? 新形勢下市州電大內(nèi)部審計制度建設(shè)存在的問題

2.1 制度建設(shè)違背系統(tǒng)性原則

各項(xiàng)制度松散，不能緊密聯(lián)系，不能互相協(xié)調(diào)配合形成一個有機(jī)整體，不能產(chǎn)生整體的主導(dǎo)作用。甚至有的制度之間還有相互矛盾、彼此沖突的地方。制定制度有較大的隨意性，條條框框簡單羅列。得不到內(nèi)部審計人員的重視，平時工作也就多靠個人經(jīng)驗(yàn)，不愿意上報得罪人。調(diào)研過程中我們發(fā)現(xiàn)**電大僅有《內(nèi)部審計工作辦法》，當(dāng)中既包含了總的規(guī)章制度，又羅列了部分項(xiàng)目操作，在審計結(jié)果的處理規(guī)定上還出現(xiàn)了多處重復(fù)條款。

2.2 制度建設(shè)缺乏層次性

制度比較少，缺乏層次。沒有形成頂層學(xué)校內(nèi)部審計基本制度：明確內(nèi)部審計的崗位職責(zé)、權(quán)限和責(zé)任;第二層學(xué)校審計管理的各項(xiàng)制度及辦法，即審計業(yè)務(wù)的通用規(guī)范;第三層學(xué)校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的各項(xiàng)操作指引及指南;第四層規(guī)范學(xué)校內(nèi)部審計的各項(xiàng)工作文檔。調(diào)研過程中我們發(fā)現(xiàn)**電大缺乏審計項(xiàng)目管理制度，導(dǎo)致很多專項(xiàng)審計“有實(shí)務(wù)無制度”;**電大缺乏審計整改管理辦法，即便審計過程中發(fā)現(xiàn)了一些問題，但大多數(shù)時候沒有形成文字性的整改意見，也沒有審計公示，最后都不了了之，降低了審計工作效率，沒有充分發(fā)揮出審計咨詢的職能。

2.3 制度建設(shè)缺乏全局性考慮

制度陳舊不與時俱進(jìn)，不符合學(xué)校規(guī)模及發(fā)展前景。沒有結(jié)合學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)、組織架構(gòu)、學(xué)校文化，沒有站在學(xué)校治理制度體系的高度出發(fā)。照抄準(zhǔn)則或者照搬其他高校規(guī)章制度。比如調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)**電大制定的《**電大內(nèi)部審計制度》與網(wǎng)絡(luò)某規(guī)定如出一轍。

2.4 制度建設(shè)缺乏實(shí)際可操作性

有的市州電大制定制度時并沒有考慮到實(shí)際工作的需要，有的只是完成任務(wù)式的為了制度而制度。各項(xiàng)規(guī)章制度流于形式，形同虛設(shè)，對內(nèi)部審計工作的展開沒有根本性的實(shí)際指導(dǎo)意義。導(dǎo)致在實(shí)際工作中這些制度也得不到參照執(zhí)行，無法保證審計質(zhì)量。調(diào)研過程中我們發(fā)現(xiàn)有**電大制定有《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施辦法》，但是在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計人員基本上把這塊工作都依賴到了外部審計上，并沒有按照規(guī)章制度進(jìn)行操作。

3? 新形勢下完善廣電大學(xué)內(nèi)部審計制度建設(shè)的對策

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計制度的權(quán)威性

3.1.1 建立獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)

只有保障審計工作的全面性，才能夠提高其工作的權(quán)威，促進(jìn)工作人員根據(jù)目前的內(nèi)部審計內(nèi)容，對于市州電大的財務(wù)活動進(jìn)行優(yōu)化管理，因而，市州電大要重視整個獨(dú)立化的內(nèi)部審計部門的建設(shè)。

（1）根據(jù)國家對于高校相關(guān)審計制度與文件指南的調(diào)整，設(shè)立相關(guān)的內(nèi)部審計實(shí)務(wù)系統(tǒng)。

（2）根據(jù)目前市州電大內(nèi)部審計文件當(dāng)中的具體數(shù)據(jù)，對于年收入年支出預(yù)算情況、教職工人數(shù)等進(jìn)行全面的管理[3]。

3.1.2 結(jié)合學(xué)校情況進(jìn)行系統(tǒng)分析

目前，我國很多有條件的市州電大，都已經(jīng)設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是，其運(yùn)行效率以實(shí)際管理效率，仍然是制約審計制度優(yōu)化的主要因素之一，因而，各個市州電大要結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況，尤其是財務(wù)人員的工作情況、內(nèi)部審計制度的相關(guān)配合情況、審計信息的優(yōu)化管理情況，設(shè)立層級化的管理體系。

3.2 加快內(nèi)部審計制度的信息化進(jìn)程

3.2.1 大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計制度

首先，內(nèi)部審計工作人員可以應(yīng)用數(shù)據(jù)收集技術(shù)，對于市州電大近5年的財務(wù)信息活動，進(jìn)行全面的整理，尤其是通過學(xué)校各個數(shù)據(jù)庫當(dāng)中，與支出以及預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的數(shù)據(jù)，進(jìn)行全面的抓取。

其次，可以利用數(shù)據(jù)存儲技術(shù)優(yōu)化歸類，對于上述信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析，保障內(nèi)部審計工作人員，可以針對支出的范圍支出的內(nèi)容、支出的執(zhí)行情況等，對于不同的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析。

再次，可以利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，對于不同類目之間相關(guān)數(shù)據(jù)的關(guān)系，進(jìn)行自動的分析與探討，找出與市州電大未來戰(zhàn)略發(fā)展相關(guān)的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)，從而提高數(shù)據(jù)分析的系統(tǒng)性。

最后，可以全面地利用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，將上述分析結(jié)果制成可視化的表格，方便管理人員根據(jù)內(nèi)部審計的控制結(jié)果，優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制提高財務(wù)管理的全面性。

3.2.2 物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與內(nèi)部審計制度

物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)是基于電子計算技術(shù)、云計算技術(shù)等相關(guān)的系統(tǒng)新技術(shù)發(fā)展起來的一種全面設(shè)備管理技術(shù)與系統(tǒng)化信息分析技術(shù)。市州電大的內(nèi)部審計工作，可以應(yīng)用這種優(yōu)化管理模式，提高基礎(chǔ)信息建設(shè)，在整個內(nèi)部審計制度當(dāng)中的作用，替代傳統(tǒng)的手工審計模式。

另一方面，通過這種物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，市州電大的各個職能部門可以在工作的過程當(dāng)中，將自己的一些財務(wù)支出信息實(shí)時錄入到內(nèi)部審計系統(tǒng)當(dāng)中，促進(jìn)市州電大的內(nèi)部審計制度上升到一個新的臺階，并充分利用物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的綜合審計能力，進(jìn)行審計職責(zé)的優(yōu)化以及審計安全性的提高。在學(xué)校范圍內(nèi)覆蓋審計網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)信息化建設(shè)對于內(nèi)部審計工作的支撐作用。

3.3 確保內(nèi)部審計制度的規(guī)范有效性

審計制度制定流程規(guī)范。審計工作程序較為繁復(fù)，一般而言，審計部門應(yīng)根據(jù)學(xué)校的中心任務(wù)與教育部審計機(jī)構(gòu)的部署，結(jié)合校內(nèi)職能部門委托，制定年度審計工作計劃，依據(jù)計劃實(shí)施審計時，應(yīng)組成審計組，撰寫審計方案，在審計實(shí)施前向被審計單位或個人送達(dá)審計通知書。在對審計事項(xiàng)實(shí)施審計后，編制審計報告，并征求被審計部門意見。征求意見結(jié)束，審計負(fù)責(zé)人對審計報告進(jìn)行審核后，報主管校領(lǐng)導(dǎo)審批。并按照計劃對重要審計事項(xiàng)進(jìn)行后續(xù)審計，檢查被審計單位是否對審計發(fā)現(xiàn)的問題采取了糾正措施，評估其效果如何。但每種類型的審計業(yè)務(wù)所應(yīng)實(shí)施的審計程序不盡相同，因此不應(yīng)整齊劃一，而應(yīng)在各內(nèi)審制度中，詳細(xì)列明相關(guān)審計程序需要的資料、時間等，在規(guī)范內(nèi)部審計工作人員嚴(yán)格按照規(guī)定時間工作的同時，為被審計單位及個人告知明確的審計范圍與相關(guān)程序。

3.4 落實(shí)內(nèi)部審計制度的運(yùn)用

3.4.1 注重審計結(jié)果的公開實(shí)施

在新形勢下，市州電大要想優(yōu)化內(nèi)部審計工作的實(shí)際管理效果，就要將審計工作的具體結(jié)果應(yīng)用到全面的財務(wù)管理體系，以及廣電大學(xué)的日常運(yùn)營與管理當(dāng)中，避免整個內(nèi)部審計工作留于表面流于形式造成資源浪費(fèi)，以及影響工作人員的實(shí)際工作熱情。

市州電大要將內(nèi)部審計當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的一些問題，進(jìn)行全面的風(fēng)險分析以及預(yù)判，對于存在問題的職能部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)教育與批評，通過警示機(jī)制的建立，分析內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險等級，并且通過專題討論會議的形式，避免其他部門再次違反內(nèi)部審計管理?xiàng)l例[4]。

3.4.2 將內(nèi)部審計與人員績效結(jié)合在一起

在工作部門的績效評定過程當(dāng)中，要應(yīng)用內(nèi)部審計的相關(guān)結(jié)果，尤其是對于一些在內(nèi)部審計當(dāng)中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題，但是沒有進(jìn)行整改的相關(guān)責(zé)任部門，要責(zé)令部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行追責(zé)。

3.4.3 發(fā)揮廣大職工的監(jiān)督作用

市州電大要將內(nèi)部審計工作的結(jié)果進(jìn)行全面的公示以及披露，方便各個職能部門可以接受社會公眾以及學(xué)校廣大教職工的監(jiān)督，真正將內(nèi)部審計工作的具體結(jié)果，落實(shí)到部門整改的過程當(dāng)中，提高所有負(fù)責(zé)人員對于內(nèi)部審計工作的重視程度。

第一，市州電大可以建立一個線上的內(nèi)部審計結(jié)果發(fā)布平臺。例如，北京某市州電大，就在學(xué)校官方網(wǎng)站當(dāng)中建立了一個有關(guān)內(nèi)部審計工作的鏈接，方便所有的職能部門接受社會公眾以及廣大職工的監(jiān)督，嚴(yán)格督促這些職能部門落實(shí)內(nèi)部審計工作的相關(guān)建議。

第二，可以通過定期檢查以及不定期抽查的形式，對于不執(zhí)行內(nèi)部審計工作結(jié)果的職能部門進(jìn)行嚴(yán)肅的處理。

在新形勢下，只有進(jìn)行信息化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的建設(shè)，才能夠提高市州電大內(nèi)部審計制度建設(shè)的系統(tǒng)性程度與規(guī)范性程度。從該文的分析可知，研究新形勢下，市州電大的內(nèi)部審計制度建設(shè)，有利于我們建立健全整改落實(shí)的長效機(jī)制，強(qiáng)化審計監(jiān)督執(zhí)行力度。及時整改問題，堵塞管理漏洞，提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量與運(yùn)用效果，改善市州電大治理，提升市州電大整體核心競爭力。

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