基于項(xiàng)目管理的經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位成本控制

黃海靜 陳光

摘要：隨著國(guó)家對(duì)勘測(cè)設(shè)計(jì)行業(yè)體制改革的不斷深入，對(duì)于承擔(dān)大中型水利水電工程甲級(jí)勘察設(shè)計(jì)單位來說，作為行業(yè)龍頭，將面臨由差額撥款事業(yè)單位改為自收自支事業(yè)單位，并將進(jìn)一步轉(zhuǎn)制為企業(yè)的考驗(yàn)。在嚴(yán)峻的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，勘測(cè)設(shè)計(jì)單位不得不進(jìn)一步思考如何在加大成本投入，爭(zhēng)取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，保證成本支出的有效性，降低各種資源消耗，提高勘察設(shè)計(jì)單位各種經(jīng)濟(jì)資源的合理配置和有效使用。本文以L勘察設(shè)計(jì)院為例，系統(tǒng)分析成本控制中存在的問題，查找問題產(chǎn)生的原因，提出解決成本控制問題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目管理;經(jīng)營(yíng)性;成本控制

一、單位成本控制特征

L勘察設(shè)計(jì)院（以下簡(jiǎn)稱設(shè)計(jì)院）成立于20世紀(jì)50年代中期，是國(guó)家住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部批準(zhǔn)的甲級(jí)水利勘察設(shè)計(jì)單位，也是水利水電勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的龍頭，隸屬于L省水利廳，在職職工600余人。作為經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位，成本核算基礎(chǔ)薄弱，尤其是實(shí)行事業(yè)單位改革，由差額撥款轉(zhuǎn)為自收自支事業(yè)單位后，其成本核算與控制體現(xiàn)以下特征：一是成本投入大且側(cè)重總量核算;二是成本項(xiàng)目復(fù)雜;三是成本控制極具事業(yè)單位色彩;四是成本管理效用具有較大不確定。

二、成本控制存在的問題

（一）成本核算基礎(chǔ)薄弱

目前，L勘察設(shè)計(jì)院執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，采用收付實(shí)現(xiàn)制，而企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，尤其是對(duì)于事業(yè)單位有償經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，其成本的核算和企業(yè)相似，應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目成本支出僅與事業(yè)支出科目相一致，不科學(xué)的成本核算形式，無法保證成本信息的真實(shí)性、完整性。

（二）成本控制意識(shí)薄弱

L勘察設(shè)計(jì)院執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，上級(jí)主管部門仍以行政管理為主，因而單位領(lǐng)導(dǎo)層存在僅關(guān)注預(yù)算收入，而成本控制意識(shí)淡薄，所謂的成本控制大多依賴財(cái)務(wù)人員去管理成本，只看重財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字，對(duì)成本管理和控制沒有足夠的重視;受傳統(tǒng)觀念的影響，局限于依靠節(jié)約的方式來降低成本，而未充分利用成本效益原則考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

（三）成本控制體系不完善

L勘察設(shè)計(jì)院管理層僅注重勘察設(shè)計(jì)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而對(duì)全院經(jīng)營(yíng)管理的全局考慮不足，項(xiàng)目成本目標(biāo)的確定不夠準(zhǔn)確;另一方面，未設(shè)置專門機(jī)構(gòu)和人員對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行控制，因此，成本控制組織不明確;僅憑財(cái)務(wù)部門匯總項(xiàng)目成本，作為計(jì)發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資的考核依據(jù)，成本控制體系不夠完善。

三、項(xiàng)目成本控制不善的原因

（一）體制方面的原因

企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的L勘察設(shè)計(jì)院作為一種特殊的體制形式，與其他事業(yè)單位一樣，產(chǎn)生的原因有著特殊的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和文化的背景，上級(jí)主管部門對(duì)其有絕對(duì)的控制權(quán)，設(shè)計(jì)院的財(cái)務(wù)管理仍然執(zhí)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度，預(yù)算、決算編報(bào)依然按照上級(jí)主管部門和財(cái)政部門的要求，這種制度并沒考慮到設(shè)計(jì)院本身的特殊性，導(dǎo)致設(shè)計(jì)院管理工作缺乏靈活性、可操作性。但設(shè)計(jì)院實(shí)際面臨的自收自支、企業(yè)化運(yùn)營(yíng)的市場(chǎng)機(jī)制與其事業(yè)單位性質(zhì)相矛盾，由此產(chǎn)生實(shí)際的企業(yè)成本控制沿用事業(yè)單位的屬性。

（二）會(huì)計(jì)制度方面的原因

L勘察設(shè)計(jì)院目前執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等，不管是盈利性公共服務(wù)項(xiàng)目還是非盈利性公共服務(wù)項(xiàng)目的核算，都要受政府財(cái)政部門的制約，還要按照事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理制度執(zhí)行，對(duì)于為社會(huì)有償提供的經(jīng)營(yíng)性服務(wù)，要受稅務(wù)機(jī)關(guān)的制約，嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法律法規(guī)，由于收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的不同，產(chǎn)生項(xiàng)目成本的核算基礎(chǔ)不是何時(shí)受益何時(shí)分擔(dān)，誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則。

（三）人員管理方面的原因

L勘察設(shè)計(jì)院在職職工有編制人員和社會(huì)招錄用工人員，實(shí)際需要職工與編制數(shù)額存在較大的調(diào)度空間，容易出現(xiàn)因人設(shè)崗現(xiàn)象，造成人員經(jīng)費(fèi)支出加大。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員存在平均年齡較大，學(xué)歷偏低，高級(jí)職稱人員較少，整體專業(yè)技術(shù)水平有待提高，難以完成復(fù)雜項(xiàng)目成本的核算要求。

四、提高項(xiàng)目成本控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算的基礎(chǔ)工作

1.確定成本核算對(duì)象的名稱和階段。將工程項(xiàng)目的名稱和階段作為成本核算的起點(diǎn)基礎(chǔ)。

2.填報(bào)正確的基本表格。即進(jìn)行成本核算、成本分?jǐn)偂㈨?xiàng)目?jī)冬F(xiàn)所必須填報(bào)的各種基礎(chǔ)資料的表格。如：項(xiàng)目實(shí)物工作量、產(chǎn)值、項(xiàng)目進(jìn)度總表及年（季、月）度計(jì)劃表等。

3.制定合理的成本定額。這是一項(xiàng)極其復(fù)雜的工作，可以選取前兩年具有代表性的不同類型的項(xiàng)目在不同階段、分布、在不同專業(yè)的成本資料進(jìn)行比較，部分進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，最終得出現(xiàn)行設(shè)計(jì)手段下的、不同類型的項(xiàng)目在各個(gè)階段上不同專業(yè)的成本消耗定額，成本定額的制定是進(jìn)行有效成本控制的關(guān)鍵。

4.報(bào)送工時(shí)和產(chǎn)值。項(xiàng)目組成本核算員接受財(cái)務(wù)部門及項(xiàng)目經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)按月及時(shí)報(bào)送表格，一是有效生產(chǎn)工時(shí)、待工工時(shí)等實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)表，二是各個(gè)項(xiàng)目分不同專業(yè)定額工時(shí)及實(shí)耗工時(shí)比較表，三是月完工時(shí)項(xiàng)目產(chǎn)值匯總表等。并確保這些原始記錄的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，便于核算人員對(duì)成本進(jìn)行準(zhǔn)確分?jǐn)偂?/p>

5.材料與勞務(wù)的結(jié)算。這是內(nèi)部結(jié)算的依據(jù)，每月底，由器材部門報(bào)來材料領(lǐng)用匯總表。輔助生產(chǎn)部門報(bào)來輔助生產(chǎn)部門勞務(wù)結(jié)算表，財(cái)務(wù)部門把各部門原始記錄歸集整理后，按固定格式提供工資及福利費(fèi)、水電費(fèi)、間接費(fèi)用、輔助生產(chǎn)成本等分配表，便于歸集成本。

（二）改革成本核算形式

項(xiàng)目管理下的成本核算一般以單位簽訂合同的工程項(xiàng)目為對(duì)象，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則，具體可以從以下方面著手：

1.成本的歸集。按照“工程項(xiàng)目—階段成本項(xiàng)目”，即項(xiàng)目成本歸集。

2.賬簿設(shè)置。首先在間接費(fèi)用明細(xì)賬中設(shè)置：一是變動(dòng)成本小計(jì)欄，又細(xì)分為工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、資料費(fèi)等。二是固定成本小計(jì)欄，又細(xì)分為福利費(fèi)、折舊費(fèi)、其他等。三是間接費(fèi)用合計(jì)欄，即變動(dòng)成本小計(jì)與固定成本小計(jì)合計(jì)。

3.改變會(huì)計(jì)核算的手段。要用會(huì)計(jì)電算化，進(jìn)行項(xiàng)目管理、工資管理和資產(chǎn)管理，設(shè)計(jì)出包括成本報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表在內(nèi)的大量程序，使得財(cái)務(wù)部門對(duì)其他部門提供的成本信息通過全面計(jì)算機(jī)匯總，提高會(huì)計(jì)核算效率與工作質(zhì)量。

（三）嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)制度建設(shè)

L勘察設(shè)計(jì)院要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)核算制度，提高企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的生存和發(fā)展能力，具體要做好以下幾個(gè)方面的工作。

1.轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算職能，發(fā)揮“管理會(huì)計(jì)”職能。為了適應(yīng)新的改制環(huán)境和改革要求，財(cái)務(wù)必須及時(shí)更新轉(zhuǎn)變觀念，積極學(xué)習(xí)探索管理會(huì)計(jì)在單位轉(zhuǎn)型發(fā)展中的運(yùn)用，將原來“核算型”會(huì)計(jì)職能及時(shí)轉(zhuǎn)變到為管理層提供決策價(jià)值信息，力促生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的“管理型”會(huì)計(jì)職能。

2.嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。加強(qiáng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)，對(duì)單位涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合理性、合法性發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，確保成本信息的真實(shí)、可靠、完整。

3.以責(zé)任會(huì)計(jì)為主，加強(qiáng)項(xiàng)目核算。制定設(shè)計(jì)院—項(xiàng)目組（專業(yè)設(shè)計(jì)部門、職能部門）兩級(jí)核算辦法，實(shí)行責(zé)權(quán)利緊密結(jié)合的責(zé)任會(huì)計(jì)體系，在職能管理部門，生產(chǎn)后勤及服務(wù)部門，盡可能縮小核算單位，采用內(nèi)部銀行管理，統(tǒng)一內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)算。

（四）建立科學(xué)的全面預(yù)算管理體系

1.確定全面預(yù)算管理原則與方法。要根據(jù)實(shí)際情況，確定各項(xiàng)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，編制全面預(yù)算。同時(shí)，對(duì)于確定的項(xiàng)目，要構(gòu)建一個(gè)項(xiàng)目成本預(yù)算、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核的全過程成本核算體系。

2.設(shè)立專門預(yù)算管理部門。設(shè)置全面預(yù)算管理部，直接隸屬于院領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)制定每年全面預(yù)算管理目標(biāo)、工作流程和方法，編制預(yù)算并負(fù)責(zé)預(yù)算調(diào)整與協(xié)調(diào)工作;組織預(yù)算下達(dá)與預(yù)算執(zhí)行情況的考核等。

3.嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理流程。根據(jù)L勘察設(shè)計(jì)院的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)合理的全面預(yù)算管理流程，主要包括：預(yù)算編制與審批、預(yù)算資金執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行情況分析等;按時(shí)將預(yù)算執(zhí)行與制定對(duì)比，分析差異產(chǎn)生原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，不斷優(yōu)化全面預(yù)算管理體系。

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