陳思思
摘要:隨著銀川市農(nóng)民工工資發(fā)放規(guī)范化,農(nóng)民工繳納個人所得稅金額增加,該問題受到各方關注。農(nóng)民工繳納個人所得稅是法律規(guī)定的義務,但農(nóng)民工的工作環(huán)境艱苦、工作風險高,他們掙的“血汗錢”按照現(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定納稅又顯得有失公平。本文探討應當如何平衡農(nóng)民工繳納個人所得稅與體現(xiàn)稅收公平之間的關系。
關鍵詞:農(nóng)民工工資;個人所得稅;平衡
銀川市2016年6月出臺《關于全面治理拖欠農(nóng)民工工資突出問題的實施意見》,提出實行農(nóng)民工實名制和農(nóng)民工工資支付行為的規(guī)范化管理措施,農(nóng)民工工資發(fā)放由過去紙質考勤、年末發(fā)工資變?yōu)橹悄芸记凇⒚吭掠摄y行代發(fā)工資。農(nóng)民工工資管理的規(guī)范化受到一致認可。銀行代發(fā)工資,意味著稅務部門可以直接按月從農(nóng)民工工資中扣除個人所得稅,造成農(nóng)民工實際工資下降。盡管如此,根據(jù)銀川市統(tǒng)計局2016年年鑒,銀川市農(nóng)村居民家庭人均年工資性收入為5578.72元,人均年個人所得稅支出為0.83元。農(nóng)民工個稅繳納問題一直以來受到了各方關注。
一、農(nóng)民工繳納個人所得稅現(xiàn)狀
農(nóng)民工繳納個人所得稅是否合理?答案是肯定的。公民照章納稅是法律規(guī)定的義務,農(nóng)民工也不例外。目前,農(nóng)民工用工主要存在三種形式,一是與工程建造方簽訂勞動合同;二是與勞務派遣公司簽訂勞動合同。以上兩種形式中,農(nóng)民工工資屬于稅法定義的工資、薪金所得。第三種是農(nóng)民工未簽訂長期勞動合同,而是以計件方式按工作量結算工資,在這種形式中,農(nóng)民工工資屬于稅法定義的勞務報酬所得(1)。
其中,工資、薪金所得的應納稅所得額是月工資、薪金收入扣減“三險一金”費用,再減去3500元免征額。采用超額累進稅率進行征收,稅率有3%至45%等七個不同標準。
而勞務報酬所得的應納稅所得額是:每次不超過4000元的,扣減800元費用;每次超過4000元的,扣減20%的費用。適用比例稅率,稅率為20%。
二、農(nóng)民工繳納個人所得稅存在的問題
《個人所得稅法》稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定,按照國家或者地方政府的規(guī)定,按一定比例繳納的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金即通常所說的“三險一金”,可以從當月工資、薪金所得的應納稅所得額中扣除。由于農(nóng)民工的流動性很大,社保的轉續(xù)工作又比較復雜,很多農(nóng)民工的社保無法落實。在實際中,企業(yè)為員工繳納公積金很多只針對城鎮(zhèn)職工,許多農(nóng)民工無法享受到企業(yè)公積金福利。這些情況導致農(nóng)民工與城鎮(zhèn)職工在享受社會福利方面產(chǎn)生了很大的差異,在按照統(tǒng)一標準繳納個人所得稅時也存在不公正的現(xiàn)象。
例如,某事業(yè)單位城鎮(zhèn)職工1月份工資收入為5000元,其中基本工資為1600元,按照銀川市政府現(xiàn)行規(guī)定,假設醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金的繳納比例分別為2%、27%、1.5%和5%。則該職工1月份應繳納的個人所得稅為:
應納稅所得額=5000-1600*(2%+27% +1.5%+5%)-3500=932(元)
應納稅額=932*3%=27.96(元)
至于某建筑工地農(nóng)民工,其1月份工資收入為5000元,按照銀川市政府現(xiàn)行規(guī)定,假設醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金的繳納比例分別為2%、27%、1.5%和5%。該農(nóng)民工未享受“三險一金”福利,則該農(nóng)民工1月份應繳納的個人所得稅為:
應納稅所得額=5000-3500=1500(元)
應納稅所得額=1500*3%=45(元)
由上述兩例比較可以得出,在獲得相同收入的情況下,由于農(nóng)民工未享受“三險一金”福利,導致稅前扣除“三險一金”的優(yōu)惠政策實際并未對農(nóng)民工產(chǎn)生優(yōu)惠。
農(nóng)民工工作環(huán)境艱苦、勞動強度大,農(nóng)民工的社會保險和其他福利補貼制度不健全。
三、解決措施
針對上述兩個問題,可以采取以下三方面措施:
第一,適當提高艱苦崗位的津貼,并將該津貼納入稅收優(yōu)惠政策中進行稅前扣除。例如,山西焦煤西山煤電杜兒坪煤礦實行煤礦井下職工“入坑費”、夜班費列入個稅減免范圍,使得每位井下職工平均每年增加收入約1400元。針對一些工作條件艱苦、涉及有毒有害作業(yè)的崗位,應當適當提高相應的崗位津貼。將這種形式的津貼與一般津貼區(qū)分開來,在稅前進行扣除。
第二,對于未享受“三險一金”福利的農(nóng)民工,當?shù)囟悇詹块T可以參考當?shù)仄笫聵I(yè)單位職工繳納“三險一金”的比例,在征收農(nóng)民的個人所得稅時,按照適當?shù)谋壤龔闹锌鄢?/p>
第三,適當調高個人所得稅中工資、薪金的免征額(媒體所報道的起征點)。2018年3月5日召開的中國共產(chǎn)黨十九屆三中全會上,李克強總理在政府工作報告中提出提高個人所得稅起征點。目前,新的個人所得稅稅收政策正在幾個試點試行。通過提高免征額,可以進一步降低農(nóng)民工階層納稅金額,減少農(nóng)民工群體個人所得稅負擔。
四、結語
繳納個人所得稅是法律規(guī)定的每個公民應承擔的義務,但是農(nóng)民工群體由于工作環(huán)境艱苦、福利保障制度不完善,在征收個人所得稅時也應該具體問題具體分析,制定合理的稅收優(yōu)惠政策,保障農(nóng)民工在依法納稅的同時享受與其承擔義務對等的權利與福利。適當提高艱苦崗位的津貼,并將該津貼納入稅收優(yōu)惠政策中進行稅前扣除,將未享受“三險一金”福利的農(nóng)民工按照適當?shù)谋壤龔墓べY、薪金中扣除部分費用;適當調高個人所得稅中工資、薪金的免征額。從上述三個方面著手,降低農(nóng)民工個人所得稅負擔,完善農(nóng)民工福利保障制度,保證農(nóng)民工群體“勞有所得”、“老有所享”。
注釋:
根據(jù)我國2016年第六次修改確定的《中華人民共和國個人所得稅法》,工資、薪金所得和勞務報酬所得都應當繳納個人所得稅。
參考文獻:
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