新經(jīng)濟形勢下企業(yè)并購的稅收籌劃方向研究

黃寶連

摘要：由于世界經(jīng)濟形勢都在向全球化的趨勢發(fā)展，眾多大型企業(yè)并購以及重組的目標(biāo)已經(jīng)從國內(nèi)市場轉(zhuǎn)移到全世界的國際市場。對企業(yè)公司進行合并和重組是資本運營最為重要的方式之一，能夠以最直接的方式為公司帶來經(jīng)濟效益，優(yōu)化了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈，有效地提高了企業(yè)的整體綜合實力，進而能夠更加輕松地達(dá)到企業(yè)的最終戰(zhàn)略目標(biāo)。本文將主要通過分析如今新經(jīng)濟形勢下關(guān)于企業(yè)并購和重組的現(xiàn)狀來探究企業(yè)并購模式的主要方法，探究在現(xiàn)階段對企業(yè)并購稅收籌劃的方向，讓企業(yè)經(jīng)過并購重組后能夠得到最大的經(jīng)濟效益，進而能夠讓企業(yè)在未來經(jīng)濟市場中進行良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟;企業(yè)并購;稅收籌劃方向

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟向全球化發(fā)展，使得我國并購重組業(yè)務(wù)市場的競爭愈演愈烈，而關(guān)于具體的稅收籌劃也是受到了越來越多人的關(guān)注，因為它是作為企業(yè)并購重組業(yè)務(wù)之中最為重要的核心內(nèi)容之一。稅收籌劃并不是制定過后就一成不變地執(zhí)行下去，而是根據(jù)具體業(yè)務(wù)進展和所面臨社會環(huán)境等所有影響因素綜合考慮后對其進行實時的調(diào)整，這樣才能夠保證企業(yè)稅收籌劃具有準(zhǔn)確性和實效性。

一、企業(yè)并購的概念以及具體類型

并購重組作為企業(yè)對資本進行運作最為重要的措施之一，是讓企業(yè)的資源配置進行優(yōu)化、提高企業(yè)在經(jīng)濟市場中競爭力的根本措施。接下來主要解釋一下企業(yè)并購和重組的相關(guān)概念。并購，也被稱之為企業(yè)的擴張性重組，是企業(yè)擴張的重要措施，主要的并購方式有兼并和收購兩種。根據(jù)我國的相關(guān)法律規(guī)定，將企業(yè)并購劃分為了股權(quán)收購和資產(chǎn)收購兩種形式。而企業(yè)重組則是指將企業(yè)的生產(chǎn)資源和生產(chǎn)的要素進行合理地分配，已達(dá)到企業(yè)適應(yīng)企業(yè)在新經(jīng)濟形勢下發(fā)展需求的目的，讓其始終能夠保持在市場經(jīng)濟中的競爭優(yōu)勢。一個企業(yè)從開始發(fā)展到企業(yè)發(fā)展階段結(jié)束都伴隨著企業(yè)重組的影子，它能夠深入到企業(yè)的各個層次的經(jīng)營管理崗位，以保證企業(yè)在未來能夠長久地發(fā)展。對企業(yè)并購有著多種不同的標(biāo)準(zhǔn)。比如按照其所并購的對象不同可以將企業(yè)并購分為橫向、縱向以及混合方式的并購，而按照并購的目的區(qū)別又能夠?qū)⑵浞譃楣蓹?quán)并購和資產(chǎn)并購;根據(jù)支付對價的形式不同又可以將其分為股權(quán)支付形式的并購、非股權(quán)支付形式的并購以及混合支付形式的并購方式?？偠灾?，隨著新經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，并購的類型正在變得更加復(fù)雜和多元化，甚至還出現(xiàn)了一些非常特殊的并購方式，比如對管理層進行收購等等。

二、企業(yè)進行并購重組要注意稅收籌劃原則

為了能夠讓企業(yè)在進行并購重組的過程中不會偏離最初的稅收籌劃預(yù)期，達(dá)到降低企業(yè)稅收管理的風(fēng)險，所以在進行企業(yè)并購重組的稅收籌劃工作時，一定要遵守這些最為基本也是最重要的原則。一是稅收籌劃過程中要合理合法，企業(yè)要進行稅收籌劃的首要前提就是要遵守國家規(guī)定的相關(guān)法律法規(guī)。在進行稅收籌劃時要特別注意節(jié)稅與漏稅的差別，要合理地去降低企業(yè)的稅負(fù)，這樣才能有效地規(guī)避企業(yè)稅收管理的風(fēng)險。第二就是要遵循全面性原則，企業(yè)的稅收籌劃是在整個并購業(yè)務(wù)都有穿插的，甚至連企業(yè)的整個發(fā)展過程中都需要進行稅收籌劃工作。從中不難看出企業(yè)的稅收籌劃不單單是一個簡單獨立的工作，而是需要結(jié)合企業(yè)所有的業(yè)務(wù)需求，優(yōu)先考慮企業(yè)的綜合利益進而完成全面性的稅收籌劃。根據(jù)大量的實踐證明，進行合理合法、全面性的稅收籌劃遠(yuǎn)遠(yuǎn)比那些通過偷稅漏稅等違法手段操作為企業(yè)帶來的利益更多，而且那些違法手段大多數(shù)都是以遭受巨大的經(jīng)濟損失而被迫停止。

三、企業(yè)并購合并過程中所涉及的具體稅收處理要求

對企業(yè)進行并購重組的最終目標(biāo)就是為了讓企業(yè)的資源配置得到優(yōu)化并以此來提高企業(yè)的資本。國家稅收部門為了能夠更好的促進企業(yè)并購重組的發(fā)展并有效地降低企業(yè)進行和購重組過程中所需要的交易成本，制定并出臺了一系列關(guān)于并購重組的稅收規(guī)定。企業(yè)在進行并購重組過程中稅收政策主要針對企業(yè)的所得稅、增值稅等稅收。企業(yè)在進行具體的稅收籌劃前要對企業(yè)現(xiàn)在對并購重組所實行的稅收政策進行充分地了解，這樣才能夠準(zhǔn)確地去把握在進行稅收籌劃的具體方向以及底線。這樣就可以達(dá)到在遵守國家規(guī)定的稅收政策的前提下，對企業(yè)在進行并購重組的過程中進行合法有效地避稅，節(jié)約并購重組的交易成本，提高企業(yè)在并購重組的財務(wù)管理目標(biāo)。首先是企業(yè)在并購重組過程中所涉及的貨幣性稅種以及它們各自的稅率，比如說企業(yè)的增值稅一般為在2%到17%左右，不過土地的增值稅采取的稅收政策是四級累計稅率。城市維護建設(shè)稅和教育費附加都是以企業(yè)所繳納的增值稅作為其計算稅費的基礎(chǔ)，其中教育費用的稅率為2%，城市維護建設(shè)稅的稅率為1%到7%。其次就是企業(yè)在并購重組過程之中所涉及到的非貨幣性稅收政策。因為我國在很多平臺上的上市企業(yè)的并購中，并購重組是標(biāo)的都是自然人股東，所以企業(yè)股東在通過出售企業(yè)股份的時候就需要向國家繳納個人所得稅，造成了很大一部分的經(jīng)濟損失。所以現(xiàn)在對企業(yè)的并購重組進行稅收籌劃時都是采取現(xiàn)金加上股份的支付方式對股東個人所得稅的稅收籌劃，這樣就能有效降低在并購過程中企業(yè)股東的經(jīng)濟損失，進而更好地促進企業(yè)并購重組的進行。

四、企業(yè)進行并購時的目標(biāo)選擇以及具體案例分析

企業(yè)在進行并購重組時，需要根據(jù)企業(yè)未來整體的戰(zhàn)略目標(biāo)來考慮選擇合適的目標(biāo)進行并購。在這個過程中還應(yīng)該充分考慮企業(yè)的經(jīng)營范圍是否相同，企業(yè)的商業(yè)屬性是否相同，甚至包括企業(yè)的具體規(guī)模、現(xiàn)在的資產(chǎn)運營狀態(tài)，支付企業(yè)稅收的支付方式等等都要納入到對并購重組目標(biāo)選擇的考察范圍之內(nèi)。這些都是能夠?qū)ζ髽I(yè)并購重組之后是否能夠取得良好收益的重要影響因素。進行合理的目標(biāo)選擇還能夠充分實現(xiàn)企業(yè)通過特殊優(yōu)惠政策來進行節(jié)稅增收的目的，進而促進企業(yè)在未來的發(fā)展，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。例如甲企業(yè)在收購乙企業(yè)時，乙企業(yè)的總資產(chǎn)有一千萬元，而乙企業(yè)的全部資產(chǎn)評估卻是1200萬，這樣甲企業(yè)收購乙企業(yè)的總額就超過了75%的比例。與此同時，甲企業(yè)在支付是采用的時90%的股權(quán)支付和10%的現(xiàn)金支付的支付方式，這樣甲企業(yè)在對乙企業(yè)的收購交易過程中就可以采取特殊性進行稅務(wù)的處理。所以在實際的并購交易過程中，合理地調(diào)整交易時的現(xiàn)金和股權(quán)支付的比例能夠讓企業(yè)享受到特殊稅收政策的優(yōu)惠待遇。并且如果在并購過程中企業(yè)的稅收金額過于龐大，還可以和國家稅務(wù)部門進行商討采取分期采納的方式，有效地緩解了企業(yè)的經(jīng)濟壓力。

五、結(jié)束語

總而言之，隨著世界經(jīng)濟的全球化發(fā)展，企業(yè)并購重組對于企業(yè)的重要性正在不斷地上升，選擇并購重組業(yè)務(wù)模式的企業(yè)也越來越多，企業(yè)并購重組正在成為企業(yè)的主流業(yè)務(wù)模式。關(guān)于企業(yè)的并購重組過后的經(jīng)濟管理以及并購重組過程中稅收的籌劃都已經(jīng)進入了全新的發(fā)展階段。為了促進我國的經(jīng)濟發(fā)展，國家稅收部門為企業(yè)并購重組給了很多稅收政策上的優(yōu)惠。所以企業(yè)在進行并購重組時要能夠靈活地運用這些稅收政策的優(yōu)惠，全面考慮企業(yè)并購重組的影響因素，根據(jù)預(yù)期進行合理地稅收籌劃，使得企業(yè)的經(jīng)濟能夠和我國的經(jīng)濟協(xié)調(diào)、同步發(fā)展。

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