股權轉讓過程中資產評估結果的會計處理

徐雯

摘要：本篇文章通過股權轉讓的內涵的基本概述，意識到股權轉讓在企業(yè)運營發(fā)展中起到的作用，并結合股權轉讓方的會計處理方式，提出股權受讓方的會計處理方式，在保證企業(yè)股權轉讓工作能夠順利開展的同時，引導企業(yè)健康發(fā)展。

關鍵詞：股權轉讓;資產評估;評估結果;會計處理

近幾年來，隨著企業(yè)快速發(fā)展，企業(yè)之間競爭逐漸加劇，為了能夠實現(xiàn)長遠發(fā)展，大部分企業(yè)選擇股權轉讓方式，諸多股東也是通過股權轉讓來履行對應的股權。在開展股權轉讓工作時，需要股權雙方聘請專業(yè)、權威的機構，對被投資企業(yè)資產情況進行綜合評估，并需要雙方結合評估結果，對雙發(fā)交易價格進行明確。然而，在此環(huán)節(jié)中，我國土地以及礦權等國有資產在進行應用時，需要秉持無償應用原則，在這種情況下，使得部分企業(yè)土地以及礦權等被看作成被評估資產。在實施股權轉讓時，土地以及礦權等資產價值將會被凸顯出來，從而提升了資產評估增值數(shù)額。

一、股權轉讓的內涵概述

從股權角度來說，其主要指投資人員因為向合伙人或者企業(yè)法人投資而獲取一定的權益。而股權轉讓則是指，企業(yè)股東結合相關法律標準，把自身掌握的股東權益有償轉讓給其他企業(yè)或者個人，讓其獲取一定股權的民事法律行為。在進行股權轉讓過程中，雙方需要簽署股權轉讓協(xié)議，這是由當事人以股權轉讓為標準而達成相關出讓方交付股權協(xié)議并獲取一定經濟收益，受讓方則需要支付對應資金獲取相應股權[1]。從股權轉讓自身角度來說，其作為一項物權變動行為，在進行股權轉讓之后，股東基于股東地位而對企業(yè)所產生的權益和義務轉移給受讓人，受讓人從而變成企業(yè)股東，享有對應的股東權限。

二、股權轉讓方的會計處理方式

站在股權轉讓角度來說，要想保證股權轉讓活動順利進行，需要對資產加以評估，轉讓方根據(jù)轉讓股份占比對當期股權轉讓收益進行明確。并且根據(jù)相關法律標準，股權轉讓獲取的效益則由企業(yè)應納稅所得，在進行企業(yè)所得稅繳納的過程中，對應股權轉讓損失可以在所得稅之前進行抵扣。

企業(yè)在開展股權轉讓活動時，時常會發(fā)生固定資產計價失誤的狀況，經過審批之后，可以對其重新估價，并根據(jù)估價結果入賬處理[2]。結合相關體系標準，企業(yè)能夠對賬面價值與實際價值有偏差的固定資產及流動資產，結合國家相關要求和標準重新估價。但是在此過程中，需要對增值部分攤銷以及折舊情況進行評估，要求在稅前不能進行抵扣，這樣才能確保不會給稅收帶來影響。

三、股權受讓方的會計處理方式

站在股權受讓方的角度來說，因為股權轉讓雙方均要根據(jù)公允價值來對交易價格進行明確，同時購買方則需要根據(jù)明確交易價格當作初始投資成本，而被投資企業(yè)則應該根據(jù)以往數(shù)據(jù)進行成本計價。在這種情況下，將會使得受讓方明確的投資成本和被投資企業(yè)獲取的賬面所有者股權數(shù)額之間存在偏差，針對產生的偏差，新舊會計準則所采用的處理方式將會有所不同。

（一）舊會計準則下的會計處理方式

結合當前企業(yè)履行的會計準則相關標準，假設應用權益法實現(xiàn)投資成本核算時，投資企業(yè)所明確的投資成本數(shù)額將會低于被投資企業(yè)獲取的所有者股權數(shù)額，也就是投資企業(yè)賬面凈資產評估價值出現(xiàn)了縮減，這時需要將其納入到“資本公積”中;投資成本在高于被投資企業(yè)獲取的所有者股權數(shù)額時，應該結合具體情況攤銷，并將其記錄到“投資收益”中[3]。應該根據(jù)稅務法律要求，投資成本低于被投資企業(yè)獲取的所有者股權數(shù)額，不可將其納入到企業(yè)應繳納所得稅范疇內，攤銷股權投資差額也無法在稅前進行抵扣。換句話說，不管被投資企業(yè)評估增值所產生的股權投資差額，還是減值所形成的股權投資差額，都不會給股權轉讓方應納所得稅額帶來影響。

（二）新會計準則下的會計處理方式

受到新企業(yè)會計準則的影響，針對購買方所獲取的被投資企業(yè)賬面資產價值和獲取被投資企業(yè)資產公允價值差額部分，也就是被投資企業(yè)資產評估增減值部分，投資企業(yè)不可將其當作成股權投資差額，但是根據(jù)權益法來對投資收益進行明確時，可以把獲取投資過程中被投資企業(yè)各項資產公允價值來當作基本，對被投資企業(yè)凈效益情況進行評估和核查，而非根據(jù)被投資企業(yè)賬面凈資產情況以及股份占比進行明確。從本質角度來看，應該把股權投資差額采用修整被投資企業(yè)凈收益的方式來明確，通過采用固定資產折舊、無形資產攤銷等形式，將其納入到投資收益范疇內。

并且，在新企業(yè)會計準則要求下，投資企業(yè)在進行合并財務報表編制過程中，應該把采購明確的各項資產、負債以及負債公允價值當作基本，對子公司財務報表情況進行核查和優(yōu)化。換句話說，假設股權受讓方可以獲取對被投資企業(yè)控制權，則在進行合并財務報表編制過程中，應該根據(jù)母公司財務報表情況，結合公允價值情況對子公司財務報表進行適當修整，并非根據(jù)被投資企業(yè)要求和評估結果進行處理。通過采用這種方式，能夠精準的展現(xiàn)出母公司和子公司財務運營情況，但是也加劇了投資企業(yè)財務處理以及合并報表編制繁瑣性。

以某企業(yè)為例，如果該企業(yè)在進行股權轉讓時，收購了A企業(yè)50%的股權，而A企業(yè)則是B企業(yè)全資子公司。在收購的過程中，假設A企業(yè)賬面資產數(shù)額為10000萬元，通過評估之后凈資產數(shù)額增加到50000萬元，評估凈資產數(shù)額是40000萬元。如果這些資產均為無形資產，預計應用期限是5年，這時A企業(yè)和該企業(yè)通過協(xié)商之后，根據(jù)評估價值來實現(xiàn)交易，該企業(yè)可以利用貨幣資金來實現(xiàn)股權轉讓價值的支付，支付金額為20000萬元。根據(jù)當前企業(yè)實施的新會計準則相關要求，該企業(yè)可以根據(jù)20000萬元的標準進行明確，并對A企業(yè)初始投資成本進行核算，根據(jù)核算結果，產生投資差額16000萬元[4]。如果根據(jù)5年的應用期限，A企業(yè)在進行賬務處理過程中，采用貨幣投資來實現(xiàn)。

①股權采購時：

借：長期股權投資-A企業(yè)（投資成本）20000萬元

貸：銀行存款20000萬元

②同時調整投資成本：

借：長期股權投資-A企業(yè)股權投資差額）16000億元

貸：長期股權投資-A企業(yè)（投資成本）16000億元

③攤銷股權投資差額：

借：投資收益1600萬元

貸：長期股權投資-A企業(yè)（股權投資差額）1600萬元

④核算投資收益時：

借：長期股權投資-A企業(yè)（損益調整）2000萬元

貸：投資收益2000萬元

結合上述數(shù)據(jù)我們得知，在新會計準則的作用下，投資企業(yè)采用賬目攤銷方式對資產增減值情況進行評估和處理，根據(jù)財務報表攤銷結果，加以適當修整，在這種情況下，即便新舊會計準則所采用的會計核算方式有所不同，但是對投資企業(yè)投資成本以及盈虧影響則具備相同性。

四、結束語

總而言之，企業(yè)在開展兼并或者收購活動時，股東可以通過采用股權轉讓的方式來實現(xiàn)。在新會計準則的作用下，需要投資企業(yè)采用賬務攤銷方式實現(xiàn)資產評估和處理。然而，在這種情況下，在開展修整工作時，需要采用報表攤銷方式，這就使得攤銷方式和攤銷周期之間存在一定偏差。所以，不管針對投資企業(yè)而言，還是對于被投資企業(yè)來說，均要根據(jù)國家相關標準來進行，從而防止由于企業(yè)股權轉讓而引發(fā)諸多問題。

參考文獻：

[1]谷禹璇.長期股權投資的會計處理及稅務差異分析[J].經貿實踐，2018 （13）：168.

[2]黃玉坤.股權收購的稅務與會計問題研究[J].財會學習，2018 （17）：168+170.

[3]朱麗靜.企業(yè)重組中資產收購業(yè)務的會計與所得稅處理研究[J].中國商論，2018 （08）：111-112.

[4]何葉.談股權轉讓過程中資產評估結果的會計處理[J].金融經濟，2016 （12）：184-185.