股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中資產(chǎn)評估結(jié)果的會計處理

徐雯

摘要：本篇文章通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的內(nèi)涵的基本概述，意識到股權(quán)轉(zhuǎn)讓在企業(yè)運(yùn)營發(fā)展中起到的作用，并結(jié)合股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的會計處理方式，提出股權(quán)受讓方的會計處理方式，在保證企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓工作能夠順利開展的同時，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓;資產(chǎn)評估;評估結(jié)果;會計處理

近幾年來，隨著企業(yè)快速發(fā)展，企業(yè)之間競爭逐漸加劇，為了能夠?qū)崿F(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，大部分企業(yè)選擇股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，諸多股東也是通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓來履行對應(yīng)的股權(quán)。在開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓工作時，需要股權(quán)雙方聘請專業(yè)、權(quán)威的機(jī)構(gòu)，對被投資企業(yè)資產(chǎn)情況進(jìn)行綜合評估，并需要雙方結(jié)合評估結(jié)果，對雙發(fā)交易價格進(jìn)行明確。然而，在此環(huán)節(jié)中，我國土地以及礦權(quán)等國有資產(chǎn)在進(jìn)行應(yīng)用時，需要秉持無償應(yīng)用原則，在這種情況下，使得部分企業(yè)土地以及礦權(quán)等被看作成被評估資產(chǎn)。在實(shí)施股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，土地以及礦權(quán)等資產(chǎn)價值將會被凸顯出來，從而提升了資產(chǎn)評估增值數(shù)額。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的內(nèi)涵概述

從股權(quán)角度來說，其主要指投資人員因為向合伙人或者企業(yè)法人投資而獲取一定的權(quán)益。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓則是指，企業(yè)股東結(jié)合相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)，把自身掌握的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或者個人，讓其獲取一定股權(quán)的民事法律行為。在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，雙方需要簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，這是由當(dāng)事人以股權(quán)轉(zhuǎn)讓為標(biāo)準(zhǔn)而達(dá)成相關(guān)出讓方交付股權(quán)協(xié)議并獲取一定經(jīng)濟(jì)收益，受讓方則需要支付對應(yīng)資金獲取相應(yīng)股權(quán)[1]。從股權(quán)轉(zhuǎn)讓自身角度來說，其作為一項物權(quán)變動行為，在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓之后，股東基于股東地位而對企業(yè)所產(chǎn)生的權(quán)益和義務(wù)轉(zhuǎn)移給受讓人，受讓人從而變成企業(yè)股東，享有對應(yīng)的股東權(quán)限。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的會計處理方式

站在股權(quán)轉(zhuǎn)讓角度來說，要想保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動順利進(jìn)行，需要對資產(chǎn)加以評估，轉(zhuǎn)讓方根據(jù)轉(zhuǎn)讓股份占比對當(dāng)期股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益進(jìn)行明確。并且根據(jù)相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲取的效益則由企業(yè)應(yīng)納稅所得，在進(jìn)行企業(yè)所得稅繳納的過程中，對應(yīng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失可以在所得稅之前進(jìn)行抵扣。

企業(yè)在開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動時，時常會發(fā)生固定資產(chǎn)計價失誤的狀況，經(jīng)過審批之后，可以對其重新估價，并根據(jù)估價結(jié)果入賬處理[2]。結(jié)合相關(guān)體系標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)能夠?qū)~面價值與實(shí)際價值有偏差的固定資產(chǎn)及流動資產(chǎn)，結(jié)合國家相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)重新估價。但是在此過程中，需要對增值部分?jǐn)備N以及折舊情況進(jìn)行評估，要求在稅前不能進(jìn)行抵扣，這樣才能確保不會給稅收帶來影響。

三、股權(quán)受讓方的會計處理方式

站在股權(quán)受讓方的角度來說，因為股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均要根據(jù)公允價值來對交易價格進(jìn)行明確，同時購買方則需要根據(jù)明確交易價格當(dāng)作初始投資成本，而被投資企業(yè)則應(yīng)該根據(jù)以往數(shù)據(jù)進(jìn)行成本計價。在這種情況下，將會使得受讓方明確的投資成本和被投資企業(yè)獲取的賬面所有者股權(quán)數(shù)額之間存在偏差，針對產(chǎn)生的偏差，新舊會計準(zhǔn)則所采用的處理方式將會有所不同。

（一）舊會計準(zhǔn)則下的會計處理方式

結(jié)合當(dāng)前企業(yè)履行的會計準(zhǔn)則相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)應(yīng)用權(quán)益法實(shí)現(xiàn)投資成本核算時，投資企業(yè)所明確的投資成本數(shù)額將會低于被投資企業(yè)獲取的所有者股權(quán)數(shù)額，也就是投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)評估價值出現(xiàn)了縮減，這時需要將其納入到“資本公積”中;投資成本在高于被投資企業(yè)獲取的所有者股權(quán)數(shù)額時，應(yīng)該結(jié)合具體情況攤銷，并將其記錄到“投資收益”中[3]。應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)法律要求，投資成本低于被投資企業(yè)獲取的所有者股權(quán)數(shù)額，不可將其納入到企業(yè)應(yīng)繳納所得稅范疇內(nèi)，攤銷股權(quán)投資差額也無法在稅前進(jìn)行抵扣。換句話說，不管被投資企業(yè)評估增值所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，還是減值所形成的股權(quán)投資差額，都不會給股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)納所得稅額帶來影響。

（二）新會計準(zhǔn)則下的會計處理方式

受到新企業(yè)會計準(zhǔn)則的影響，針對購買方所獲取的被投資企業(yè)賬面資產(chǎn)價值和獲取被投資企業(yè)資產(chǎn)公允價值差額部分，也就是被投資企業(yè)資產(chǎn)評估增減值部分，投資企業(yè)不可將其當(dāng)作成股權(quán)投資差額，但是根據(jù)權(quán)益法來對投資收益進(jìn)行明確時，可以把獲取投資過程中被投資企業(yè)各項資產(chǎn)公允價值來當(dāng)作基本，對被投資企業(yè)凈效益情況進(jìn)行評估和核查，而非根據(jù)被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)情況以及股份占比進(jìn)行明確。從本質(zhì)角度來看，應(yīng)該把股權(quán)投資差額采用修整被投資企業(yè)凈收益的方式來明確，通過采用固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等形式，將其納入到投資收益范疇內(nèi)。

并且，在新企業(yè)會計準(zhǔn)則要求下，投資企業(yè)在進(jìn)行合并財務(wù)報表編制過程中，應(yīng)該把采購明確的各項資產(chǎn)、負(fù)債以及負(fù)債公允價值當(dāng)作基本，對子公司財務(wù)報表情況進(jìn)行核查和優(yōu)化。換句話說，假設(shè)股權(quán)受讓方可以獲取對被投資企業(yè)控制權(quán)，則在進(jìn)行合并財務(wù)報表編制過程中，應(yīng)該根據(jù)母公司財務(wù)報表情況，結(jié)合公允價值情況對子公司財務(wù)報表進(jìn)行適當(dāng)修整，并非根據(jù)被投資企業(yè)要求和評估結(jié)果進(jìn)行處理。通過采用這種方式，能夠精準(zhǔn)的展現(xiàn)出母公司和子公司財務(wù)運(yùn)營情況，但是也加劇了投資企業(yè)財務(wù)處理以及合并報表編制繁瑣性。

以某企業(yè)為例，如果該企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，收購了A企業(yè)50%的股權(quán)，而A企業(yè)則是B企業(yè)全資子公司。在收購的過程中，假設(shè)A企業(yè)賬面資產(chǎn)數(shù)額為10000萬元，通過評估之后凈資產(chǎn)數(shù)額增加到50000萬元，評估凈資產(chǎn)數(shù)額是40000萬元。如果這些資產(chǎn)均為無形資產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)用期限是5年，這時A企業(yè)和該企業(yè)通過協(xié)商之后，根據(jù)評估價值來實(shí)現(xiàn)交易，該企業(yè)可以利用貨幣資金來實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價值的支付，支付金額為20000萬元。根據(jù)當(dāng)前企業(yè)實(shí)施的新會計準(zhǔn)則相關(guān)要求，該企業(yè)可以根據(jù)20000萬元的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，并對A企業(yè)初始投資成本進(jìn)行核算，根據(jù)核算結(jié)果，產(chǎn)生投資差額16000萬元[4]。如果根據(jù)5年的應(yīng)用期限，A企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理過程中，采用貨幣投資來實(shí)現(xiàn)。

①股權(quán)采購時：

借：長期股權(quán)投資-A企業(yè)（投資成本）20000萬元

貸：銀行存款20000萬元

②同時調(diào)整投資成本：

借：長期股權(quán)投資-A企業(yè)股權(quán)投資差額）16000億元

貸：長期股權(quán)投資-A企業(yè)（投資成本）16000億元

③攤銷股權(quán)投資差額：

借：投資收益1600萬元

貸：長期股權(quán)投資-A企業(yè)（股權(quán)投資差額）1600萬元

④核算投資收益時：

借：長期股權(quán)投資-A企業(yè)（損益調(diào)整）2000萬元

貸：投資收益2000萬元

結(jié)合上述數(shù)據(jù)我們得知，在新會計準(zhǔn)則的作用下，投資企業(yè)采用賬目攤銷方式對資產(chǎn)增減值情況進(jìn)行評估和處理，根據(jù)財務(wù)報表攤銷結(jié)果，加以適當(dāng)修整，在這種情況下，即便新舊會計準(zhǔn)則所采用的會計核算方式有所不同，但是對投資企業(yè)投資成本以及盈虧影響則具備相同性。

四、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)在開展兼并或者收購活動時，股東可以通過采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式來實(shí)現(xiàn)。在新會計準(zhǔn)則的作用下，需要投資企業(yè)采用賬務(wù)攤銷方式實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)評估和處理。然而，在這種情況下，在開展修整工作時，需要采用報表攤銷方式，這就使得攤銷方式和攤銷周期之間存在一定偏差。所以，不管針對投資企業(yè)而言，還是對于被投資企業(yè)來說，均要根據(jù)國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，從而防止由于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓而引發(fā)諸多問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]谷禹璇.長期股權(quán)投資的會計處理及稅務(wù)差異分析[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018 （13）：168.

[2]黃玉坤.股權(quán)收購的稅務(wù)與會計問題研究[J].財會學(xué)習(xí)，2018 （17）：168+170.

[3]朱麗靜.企業(yè)重組中資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)的會計與所得稅處理研究[J].中國商論，2018 （08）：111-112.

[4]何葉.談股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中資產(chǎn)評估結(jié)果的會計處理[J].金融經(jīng)濟(jì)，2016 （12）：184-185.