張東杰
摘要:隨著一帶一路倡議實施,我國國內(nèi)的施工企業(yè)不斷尋求國際市場新利潤增長,但由于各國國情、政策不同,在國際工程飛速發(fā)展的同時,海外項目工程稅務(wù)管理問題不斷顯現(xiàn),不可避免的產(chǎn)生了投標總體、稅制、征稅、涉外管理人員不足等稅務(wù)管理問題,導致海外工程成本上升,影響市場份額,如何利用各國稅收政策、差異,實現(xiàn)海外工程項目國際稅收籌劃,降低國際工程業(yè)務(wù)稅賦,成為海外工程企業(yè)提高國際競爭力的重要方式,理應(yīng)受到足夠重視。
海外工程項目為防范工程項目稅務(wù)管理風險,應(yīng)該充分了解各國稅收政策,及稅收差異,做好稅收籌劃工作、東道國財稅政策研究,強化稅務(wù)風險管理,以降低經(jīng)營成本,得到可觀的利潤,從而獲得海外市場競爭力。
關(guān)鍵詞:海外工程項目;稅務(wù)管理;東道國稅務(wù)政策
一、海外工程項目稅務(wù)管理研究意義
海外工程項目稅務(wù)支出,對于整個項目的成本、現(xiàn)金流產(chǎn)生影響,強化稅務(wù)管理,合理規(guī)劃可以降低項目成本,規(guī)避風險,實現(xiàn)利潤最大化。稅務(wù)管理的有效性,可以使海外工程項目管理水平提升,同時提高管理效率。
由于各國的準入條件不同,那么涉及的稅務(wù)事項也不相同,在當前經(jīng)濟一體化背景下,強化國際經(jīng)濟融合,越來越多的海外工程項目走出國門,將企業(yè)推進國際戰(zhàn)略大潮中,而這一過程中海外工程項目面臨多國家體制、稅目、稅率差異,如果對稅務(wù)管理處理不當,則會產(chǎn)生較大損失,造成巨大社會影響,因此,合理分析稅務(wù)管理問題,并提出應(yīng)對策略,有利于提升風險控制能力,增強國際競爭力,提升海外工程項目企業(yè)海外形象。
二、海外工程項目稅務(wù)管理現(xiàn)狀及難點
(一)各國稅基差別,投標主體征稅政策不同
由于不同國家對各投標主體稅收政策不同,那么海外工程項目競標時,應(yīng)該對本國與東道國稅率存在差別加以了解。以所得稅為例,所得稅納稅依據(jù)為稅基,而各國間對于所得額扣除項目存在差異較大,當稅率一定時,那么對納稅額多少起到?jīng)Q定性的因素則是稅基的多少。目前多數(shù)國家對同一種稅稅目、稅負高低不同,那么海外工程項目應(yīng)該就本國與東道國稅務(wù)差異進行比較,選擇對自身更有利的投標主體。如:以母公司投標,公司沒有在投標國家注冊常設(shè)機構(gòu),則不需要在當?shù)丶{稅;以子公司(境外)投標,利潤在東道國納稅,利潤以股息分配回母公司時才在國內(nèi)納稅;聯(lián)營體投資納稅辦法與母公司投資相似,但其聯(lián)營體中存在東道國企業(yè),那么可以得到當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策支持。
(二)各國稅率差別,國內(nèi)與東道國稅制不同
稅率是國際項目稅收管理的重要要素,也是稅收籌劃重點。從國際一般情況來看,每個國家的稅收制度基本以比例與累進稅率。這樣則存在一些國家對所得稅征收比例稅率,而在另一個國家實行累進稅率。即使以同一種制度的稅率,那么每個國家的國情不同,其具體的稅率也存在不同的稅率。如:黎巴嫩為15%的比例稅率;馬來西亞法定稅率為27%,如果存在稅收減免,海外工程項目所得稅稅率平均為19%,跨國公司海外工程項目稅率平均為17%;巴布亞新幾內(nèi)亞居民企業(yè)稅率30%、對非居民企業(yè)48%。
(三)各國稅制結(jié)構(gòu)、管轄差別
隨著海外業(yè)務(wù)拓展,海外工程項目會遍布多個國家,那么國際雙重征稅依然存在,對海外工程項目收入產(chǎn)生嚴重影響。再從國際稅制總體來看,多數(shù)國家以所得稅為主體稅,但各國稅制結(jié)構(gòu)并不相同。有的國家個稅、財稅、利得稅及企業(yè)所得稅并存,征稅范圍嚴格,但部分國家基本沒有財稅及利得稅。許多國家個稅申報分為綜合征收與分類征收。許多相同稅種在各國的內(nèi)涵、外延存在差異。管轄權(quán)是國家稅收領(lǐng)域內(nèi)的管理權(quán)力,其按屬人、屬地及兼屬人與屬地原則。目前除美國三權(quán)并行,其它各國基本以其中一種做為主要管轄權(quán),而以另一種為輔。也存在單一管轄權(quán)的國家,這樣來看,各國對于稅收管轄權(quán)不同,造成海外工程項目在各國征稅依據(jù)不同,造成一項海外工程項目在某國需要納稅,而在另一個國家則沒有納稅義務(wù)。
(四)征管水平差別,缺乏涉外稅務(wù)管理者
盡管每個國家,在稅收管理方面,都具有法律可以遵循,但是各國對于有法必依、違法行為追究方面各有不同。部分國家對于稅收管理的水平較差,那么自然其稅收管理法律形同虛設(shè),稅收法規(guī)成為空文。另外,各國間盡管經(jīng)濟往來不斷加大,但是在稅收政策、情報交流等方面存在不力,必然帶來了海外工程項目稅收籌劃空間。海外工程項目在稅務(wù)管理問題上,除了對于各國稅收政策不同這一客觀原因外,更加重要的原因則是由于涉外稅務(wù)管理人才的缺乏?,F(xiàn)階段,國際市場一體化進程不斷加速,對于具有國際貿(mào)易知識、海外工程項目稅務(wù)管理、對外交流、良好外語能力的人才需求增加,而這種專業(yè)人才的缺少,成為海外工程項目稅務(wù)管理應(yīng)該高度關(guān)注的問題。
三、海外工程項目稅務(wù)管理規(guī)劃及建議
(一)做好稅務(wù)管理籌劃工作
無論在任何一個國家,以偷、漏稅手段都會受到法律的制裁,但是對稅收法規(guī)足夠了解,利用各國稅收差異、缺陷,在不違法的情況下,合理稅收籌劃是可行的,面對各國復雜的納稅環(huán)境,以稅務(wù)籌劃可以使海外工程項目利益最大化。海外工程項目應(yīng)根據(jù)其模式,對應(yīng)的納稅情況,以收入、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得等納稅。從所得稅方面來說,海外工程項目應(yīng)該盡可能的縮短工程期,避免在東道國形成常設(shè)機構(gòu),從而避免在東道國納稅。如果不可避免的需要納稅,則應(yīng)該申請減免、選擇可以繳納最低稅的組織形式,即以子公司名義參與海外工程項目,設(shè)計最低稅費投資控股架構(gòu)。在增值稅方面,海外工程項目可以利用暫時設(shè)備出口、租賃設(shè)備等形式免征增值稅。在關(guān)稅方面,海外工程項目企業(yè)可以選擇東道國,關(guān)稅進口較低的原產(chǎn)地貨物,以實現(xiàn)關(guān)稅稅率的最低化。
(二)掌握東道國稅務(wù)政策,加強稅種了解
不同國家稅收政策不同,那么會涉及許多復雜的核算條款,即使同一國家也會存在財稅不同的問題,那么海外工程項目應(yīng)該深入了解東道國政策,特別是雙邊免稅協(xié)定,這樣才可以得到更多利益。對于海外工程項目本身涉及稅種多、稅率不同的情況,應(yīng)該與東道國事務(wù)所合作,共同發(fā)展互惠模式。不同國家海外工程項目準入條件不同,涉稅內(nèi)容也不相同。海外工程項目立項時,應(yīng)在依法納稅的前提下,確保經(jīng)營成本不受損失,那么海外工程項目企業(yè)應(yīng),明確自身應(yīng)納稅范圍,將稅種、稅率、稅金納入合同中,對自身應(yīng)該承擔的稅種進行歸類。鑒于各國的會計年度、納稅年度的起止時間存在差異,并且對于會計年度調(diào)整十分復雜,因此,海外工程項目應(yīng)該按各國會計年度,對相關(guān)的海外工程項目進行納稅申報。
(三)做好國外工程項目避稅研究
國際避稅是海外工程項目得到利潤的有效手段,主要包括轉(zhuǎn)讓定價、利潤稅率差異、國際稅收協(xié)定等進行避稅。可以利用國際稅收協(xié)定,利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股企業(yè),實現(xiàn)東道國海外工程項目稅收協(xié)定待遇,以減少納稅義務(wù)。同時,可以利用內(nèi)部借款轉(zhuǎn)讓定價,調(diào)整內(nèi)部貸款利率,調(diào)整所得稅。將高稅國利潤,以利息形式向避稅地轉(zhuǎn)移,再進行利潤分配。借款方債務(wù)增加,提升利息以使所得稅扣除額增加,減少稅負。累進稅率下利息可以降低稅率檔。另外,海外工程項目企業(yè)還需要引入復合型人才,通過專業(yè)財務(wù)人員、具有較好溝通能力的人才引入企業(yè),使海外工程項目財務(wù)人員可以了解現(xiàn)場、項目流程,以保證海外工程項目稅務(wù)管理最優(yōu)化。
(四)強化稅務(wù)風險管理
由于稅收制度不同,海外工程項目應(yīng)該對當?shù)囟惙?、條例足夠了解,強化稅務(wù)風險管理,在降低稅收風險的同時,實現(xiàn)海外工程項目利潤最大化,另外,從財務(wù)、合同管理環(huán)節(jié)進行稅收管理,在規(guī)避風險時,選用東道國允許的核算方式。仔細研究制度,聽取事務(wù)所建議,任用熟悉東道國稅法的執(zhí)業(yè)人員,協(xié)助海外工程項目企業(yè)報送各種報表。另外,對相關(guān)法律加以了解,使海外工程項目合同談判過程,明確符合規(guī)定的免稅內(nèi)容,及相關(guān)免稅手續(xù)。掌握國際稅收與我國稅收差異,了解以東道國稅種納稅,是否會出現(xiàn)國內(nèi)重復征稅行為。建立稅收風險預警,對于東道國政策變化,對海外工程項目成本、項目未來持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生影響,應(yīng)該及時上報并采取措施加以解決。
四、結(jié)論
當前,在一帶一路倡議部署下,為實現(xiàn)中國夢,實現(xiàn)經(jīng)濟不斷海外拓展走向國際,國內(nèi)越來越多的主體將自身的戰(zhàn)略目光投向海外。企業(yè)在跨出國門,走向國際的同時,其市場競爭力、影響力在不斷的擴大,但與此同時,越來越多的海外工程稅務(wù)管理,也對企業(yè)跨國行為提出了挑戰(zhàn),對于海外工程項目的稅務(wù)管理與規(guī)劃的完善,可以利于海外工程項目的健康發(fā)展。那么海外工程項目市場開拓過程中,應(yīng)該對其所處的環(huán)境足夠了解,并且不斷適應(yīng)海外稅務(wù)政策,對于存在的風險加以規(guī)避,合理、有效的利用稅務(wù)管理及規(guī)劃,對其未來的發(fā)展提供保障,使項目利益最大化,才可以使海外項目競爭力的提升。
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