探析海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)管理及規(guī)劃

張東杰

摘要：隨著一帶一路倡議實(shí)施，我國(guó)國(guó)內(nèi)的施工企業(yè)不斷尋求國(guó)際市場(chǎng)新利潤(rùn)增長(zhǎng)，但由于各國(guó)國(guó)情、政策不同，在國(guó)際工程飛速發(fā)展的同時(shí)，海外項(xiàng)目工程稅務(wù)管理問(wèn)題不斷顯現(xiàn)，不可避免的產(chǎn)生了投標(biāo)總體、稅制、征稅、涉外管理人員不足等稅務(wù)管理問(wèn)題，導(dǎo)致海外工程成本上升，影響市場(chǎng)份額，如何利用各國(guó)稅收政策、差異，實(shí)現(xiàn)海外工程項(xiàng)目國(guó)際稅收籌劃，降低國(guó)際工程業(yè)務(wù)稅賦，成為海外工程企業(yè)提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要方式，理應(yīng)受到足夠重視。

海外工程項(xiàng)目為防范工程項(xiàng)目稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該充分了解各國(guó)稅收政策，及稅收差異，做好稅收籌劃工作、東道國(guó)財(cái)稅政策研究，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，以降低經(jīng)營(yíng)成本，得到可觀的利潤(rùn)，從而獲得海外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：海外工程項(xiàng)目;稅務(wù)管理;東道國(guó)稅務(wù)政策

一、海外工程項(xiàng)目稅務(wù)管理研究意義

海外工程項(xiàng)目稅務(wù)支出，對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目的成本、現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，強(qiáng)化稅務(wù)管理，合理規(guī)劃可以降低項(xiàng)目成本，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。稅務(wù)管理的有效性，可以使海外工程項(xiàng)目管理水平提升，同時(shí)提高管理效率。

由于各國(guó)的準(zhǔn)入條件不同，那么涉及的稅務(wù)事項(xiàng)也不相同，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)一體化背景下，強(qiáng)化國(guó)際經(jīng)濟(jì)融合，越來(lái)越多的海外工程項(xiàng)目走出國(guó)門(mén)，將企業(yè)推進(jìn)國(guó)際戰(zhàn)略大潮中，而這一過(guò)程中海外工程項(xiàng)目面臨多國(guó)家體制、稅目、稅率差異，如果對(duì)稅務(wù)管理處理不當(dāng)，則會(huì)產(chǎn)生較大損失，造成巨大社會(huì)影響，因此，合理分析稅務(wù)管理問(wèn)題，并提出應(yīng)對(duì)策略，有利于提升風(fēng)險(xiǎn)控制能力，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，提升海外工程項(xiàng)目企業(yè)海外形象。

二、海外工程項(xiàng)目稅務(wù)管理現(xiàn)狀及難點(diǎn)

（一）各國(guó)稅基差別，投標(biāo)主體征稅政策不同

由于不同國(guó)家對(duì)各投標(biāo)主體稅收政策不同，那么海外工程項(xiàng)目競(jìng)標(biāo)時(shí)，應(yīng)該對(duì)本國(guó)與東道國(guó)稅率存在差別加以了解。以所得稅為例，所得稅納稅依據(jù)為稅基，而各國(guó)間對(duì)于所得額扣除項(xiàng)目存在差異較大，當(dāng)稅率一定時(shí)，那么對(duì)納稅額多少起到?jīng)Q定性的因素則是稅基的多少。目前多數(shù)國(guó)家對(duì)同一種稅稅目、稅負(fù)高低不同，那么海外工程項(xiàng)目應(yīng)該就本國(guó)與東道國(guó)稅務(wù)差異進(jìn)行比較，選擇對(duì)自身更有利的投標(biāo)主體。如：以母公司投標(biāo)，公司沒(méi)有在投標(biāo)國(guó)家注冊(cè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，則不需要在當(dāng)?shù)丶{稅;以子公司（境外）投標(biāo)，利潤(rùn)在東道國(guó)納稅，利潤(rùn)以股息分配回母公司時(shí)才在國(guó)內(nèi)納稅;聯(lián)營(yíng)體投資納稅辦法與母公司投資相似，但其聯(lián)營(yíng)體中存在東道國(guó)企業(yè)，那么可以得到當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策支持。

（二）各國(guó)稅率差別，國(guó)內(nèi)與東道國(guó)稅制不同

稅率是國(guó)際項(xiàng)目稅收管理的重要要素，也是稅收籌劃重點(diǎn)。從國(guó)際一般情況來(lái)看，每個(gè)國(guó)家的稅收制度基本以比例與累進(jìn)稅率。這樣則存在一些國(guó)家對(duì)所得稅征收比例稅率，而在另一個(gè)國(guó)家實(shí)行累進(jìn)稅率。即使以同一種制度的稅率，那么每個(gè)國(guó)家的國(guó)情不同，其具體的稅率也存在不同的稅率。如：黎巴嫩為15%的比例稅率;馬來(lái)西亞法定稅率為27%，如果存在稅收減免，海外工程項(xiàng)目所得稅稅率平均為19%，跨國(guó)公司海外工程項(xiàng)目稅率平均為17%;巴布亞新幾內(nèi)亞居民企業(yè)稅率30%、對(duì)非居民企業(yè)48%。

（三）各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)、管轄差別

隨著海外業(yè)務(wù)拓展，海外工程項(xiàng)目會(huì)遍布多個(gè)國(guó)家，那么國(guó)際雙重征稅依然存在，對(duì)海外工程項(xiàng)目收入產(chǎn)生嚴(yán)重影響。再?gòu)膰?guó)際稅制總體來(lái)看，多數(shù)國(guó)家以所得稅為主體稅，但各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)并不相同。有的國(guó)家個(gè)稅、財(cái)稅、利得稅及企業(yè)所得稅并存，征稅范圍嚴(yán)格，但部分國(guó)家基本沒(méi)有財(cái)稅及利得稅。許多國(guó)家個(gè)稅申報(bào)分為綜合征收與分類(lèi)征收。許多相同稅種在各國(guó)的內(nèi)涵、外延存在差異。管轄權(quán)是國(guó)家稅收領(lǐng)域內(nèi)的管理權(quán)力，其按屬人、屬地及兼屬人與屬地原則。目前除美國(guó)三權(quán)并行，其它各國(guó)基本以其中一種做為主要管轄權(quán)，而以另一種為輔。也存在單一管轄權(quán)的國(guó)家，這樣來(lái)看，各國(guó)對(duì)于稅收管轄權(quán)不同，造成海外工程項(xiàng)目在各國(guó)征稅依據(jù)不同，造成一項(xiàng)海外工程項(xiàng)目在某國(guó)需要納稅，而在另一個(gè)國(guó)家則沒(méi)有納稅義務(wù)。

（四）征管水平差別，缺乏涉外稅務(wù)管理者

盡管每個(gè)國(guó)家，在稅收管理方面，都具有法律可以遵循，但是各國(guó)對(duì)于有法必依、違法行為追究方面各有不同。部分國(guó)家對(duì)于稅收管理的水平較差，那么自然其稅收管理法律形同虛設(shè)，稅收法規(guī)成為空文。另外，各國(guó)間盡管經(jīng)濟(jì)往來(lái)不斷加大，但是在稅收政策、情報(bào)交流等方面存在不力，必然帶來(lái)了海外工程項(xiàng)目稅收籌劃空間。海外工程項(xiàng)目在稅務(wù)管理問(wèn)題上，除了對(duì)于各國(guó)稅收政策不同這一客觀原因外，更加重要的原因則是由于涉外稅務(wù)管理人才的缺乏。現(xiàn)階段，國(guó)際市場(chǎng)一體化進(jìn)程不斷加速，對(duì)于具有國(guó)際貿(mào)易知識(shí)、海外工程項(xiàng)目稅務(wù)管理、對(duì)外交流、良好外語(yǔ)能力的人才需求增加，而這種專(zhuān)業(yè)人才的缺少，成為海外工程項(xiàng)目稅務(wù)管理應(yīng)該高度關(guān)注的問(wèn)題。

三、海外工程項(xiàng)目稅務(wù)管理規(guī)劃及建議

（一）做好稅務(wù)管理籌劃工作

無(wú)論在任何一個(gè)國(guó)家，以偷、漏稅手段都會(huì)受到法律的制裁，但是對(duì)稅收法規(guī)足夠了解，利用各國(guó)稅收差異、缺陷，在不違法的情況下，合理稅收籌劃是可行的，面對(duì)各國(guó)復(fù)雜的納稅環(huán)境，以稅務(wù)籌劃可以使海外工程項(xiàng)目利益最大化。海外工程項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)其模式，對(duì)應(yīng)的納稅情況，以收入、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得等納稅。從所得稅方面來(lái)說(shuō)，海外工程項(xiàng)目應(yīng)該盡可能的縮短工程期，避免在東道國(guó)形成常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而避免在東道國(guó)納稅。如果不可避免的需要納稅，則應(yīng)該申請(qǐng)減免、選擇可以繳納最低稅的組織形式，即以子公司名義參與海外工程項(xiàng)目，設(shè)計(jì)最低稅費(fèi)投資控股架構(gòu)。在增值稅方面，海外工程項(xiàng)目可以利用暫時(shí)設(shè)備出口、租賃設(shè)備等形式免征增值稅。在關(guān)稅方面，海外工程項(xiàng)目企業(yè)可以選擇東道國(guó)，關(guān)稅進(jìn)口較低的原產(chǎn)地貨物，以實(shí)現(xiàn)關(guān)稅稅率的最低化。

（二）掌握東道國(guó)稅務(wù)政策，加強(qiáng)稅種了解

不同國(guó)家稅收政策不同，那么會(huì)涉及許多復(fù)雜的核算條款，即使同一國(guó)家也會(huì)存在財(cái)稅不同的問(wèn)題，那么海外工程項(xiàng)目應(yīng)該深入了解東道國(guó)政策，特別是雙邊免稅協(xié)定，這樣才可以得到更多利益。對(duì)于海外工程項(xiàng)目本身涉及稅種多、稅率不同的情況，應(yīng)該與東道國(guó)事務(wù)所合作，共同發(fā)展互惠模式。不同國(guó)家海外工程項(xiàng)目準(zhǔn)入條件不同，涉稅內(nèi)容也不相同。海外工程項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在依法納稅的前提下，確保經(jīng)營(yíng)成本不受損失，那么海外工程項(xiàng)目企業(yè)應(yīng)，明確自身應(yīng)納稅范圍，將稅種、稅率、稅金納入合同中，對(duì)自身應(yīng)該承擔(dān)的稅種進(jìn)行歸類(lèi)。鑒于各國(guó)的會(huì)計(jì)年度、納稅年度的起止時(shí)間存在差異，并且對(duì)于會(huì)計(jì)年度調(diào)整十分復(fù)雜，因此，海外工程項(xiàng)目應(yīng)該按各國(guó)會(huì)計(jì)年度，對(duì)相關(guān)的海外工程項(xiàng)目進(jìn)行納稅申報(bào)。

（三）做好國(guó)外工程項(xiàng)目避稅研究

國(guó)際避稅是海外工程項(xiàng)目得到利潤(rùn)的有效手段，主要包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)、利潤(rùn)稅率差異、國(guó)際稅收協(xié)定等進(jìn)行避稅?？梢岳脟?guó)際稅收協(xié)定，利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股企業(yè)，實(shí)現(xiàn)東道國(guó)海外工程項(xiàng)目稅收協(xié)定待遇，以減少納稅義務(wù)。同時(shí)，可以利用內(nèi)部借款轉(zhuǎn)讓定價(jià)，調(diào)整內(nèi)部貸款利率，調(diào)整所得稅。將高稅國(guó)利潤(rùn)，以利息形式向避稅地轉(zhuǎn)移，再進(jìn)行利潤(rùn)分配。借款方債務(wù)增加，提升利息以使所得稅扣除額增加，減少稅負(fù)。累進(jìn)稅率下利息可以降低稅率檔。另外，海外工程項(xiàng)目企業(yè)還需要引入復(fù)合型人才，通過(guò)專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員、具有較好溝通能力的人才引入企業(yè)，使海外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員可以了解現(xiàn)場(chǎng)、項(xiàng)目流程，以保證海外工程項(xiàng)目稅務(wù)管理最優(yōu)化。

（四）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

由于稅收制度不同，海外工程項(xiàng)目應(yīng)該對(duì)當(dāng)?shù)囟惙?、條例足夠了解，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，在降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)海外工程項(xiàng)目利潤(rùn)最大化，另外，從財(cái)務(wù)、合同管理環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收管理，在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，選用東道國(guó)允許的核算方式。仔細(xì)研究制度，聽(tīng)取事務(wù)所建議，任用熟悉東道國(guó)稅法的執(zhí)業(yè)人員，協(xié)助海外工程項(xiàng)目企業(yè)報(bào)送各種報(bào)表。另外，對(duì)相關(guān)法律加以了解，使海外工程項(xiàng)目合同談判過(guò)程，明確符合規(guī)定的免稅內(nèi)容，及相關(guān)免稅手續(xù)。掌握國(guó)際稅收與我國(guó)稅收差異，了解以東道國(guó)稅種納稅，是否會(huì)出現(xiàn)國(guó)內(nèi)重復(fù)征稅行為。建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，對(duì)于東道國(guó)政策變化，對(duì)海外工程項(xiàng)目成本、項(xiàng)目未來(lái)持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生影響，應(yīng)該及時(shí)上報(bào)并采取措施加以解決。

四、結(jié)論

當(dāng)前，在一帶一路倡議部署下，為實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)不斷海外拓展走向國(guó)際，國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的主體將自身的戰(zhàn)略目光投向海外。企業(yè)在跨出國(guó)門(mén)，走向國(guó)際的同時(shí)，其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、影響力在不斷的擴(kuò)大，但與此同時(shí)，越來(lái)越多的海外工程稅務(wù)管理，也對(duì)企業(yè)跨國(guó)行為提出了挑戰(zhàn)，對(duì)于海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)管理與規(guī)劃的完善，可以利于海外工程項(xiàng)目的健康發(fā)展。那么海外工程項(xiàng)目市場(chǎng)開(kāi)拓過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)其所處的環(huán)境足夠了解，并且不斷適應(yīng)海外稅務(wù)政策，對(duì)于存在的風(fēng)險(xiǎn)加以規(guī)避，合理、有效的利用稅務(wù)管理及規(guī)劃，對(duì)其未來(lái)的發(fā)展提供保障，使項(xiàng)目利益最大化，才可以使海外項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

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