關(guān)于企業(yè)合并后財務(wù)信息質(zhì)量問題的思考

朱曉晨

摘要：目前社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，市場競爭愈發(fā)激烈。企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中如果想立足長遠(yuǎn)發(fā)展，就需要順應(yīng)市場不斷調(diào)整經(jīng)營模式，提高自身的競爭實力。在這樣的背景下，企業(yè)出現(xiàn)合并的現(xiàn)象非常多見，合并的規(guī)模也出現(xiàn)明顯的擴大。對于企業(yè)而講，實施合并的經(jīng)營模式可以大大的提高企業(yè)的盈利能力。但是在企業(yè)合并的過程中，還是存在一些財務(wù)信息質(zhì)量問題需要關(guān)注。本文主要針對我國當(dāng)前的企業(yè)合并類型與作用進(jìn)行分析，并對其中的財務(wù)問題做出詳細(xì)的研究，從而找出提高企業(yè)合并后財務(wù)信息質(zhì)量的方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并;會計問題;研究分析

隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展與深入，很多企業(yè)在經(jīng)營的道路上需要改變傳統(tǒng)的方式才能夠提高自身的競爭力與經(jīng)濟效益。因此，出現(xiàn)企業(yè)合并的現(xiàn)象比較常見，這對于整個國家的經(jīng)濟發(fā)展也具有重要的意義。合并問題也引起了社會的高度重視。如何在企業(yè)合并之后做好相應(yīng)的會計處理，為經(jīng)營者及投資者提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息，對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

一、企業(yè)合并的類型及積極作用

（一）企業(yè)合并的主要類型

企業(yè)合并是指同一個企業(yè)下屬的兩個子公司或者不相關(guān)的兩個公司合并形成一個報告主體的交易或事項。結(jié)合合并的方法與影響不同，企業(yè)合并類型包括控股合并、吸收合并、新設(shè)合并。按照合并雙方的行業(yè)相關(guān)性，可以分為橫向并購、縱向并購、混合并購。除此之外，還有很多分類方法。當(dāng)前我國企業(yè)合并的種類非常多，本文主要針對以控股合并可能出現(xiàn)的財務(wù)問題進(jìn)行討論。

（二）企業(yè)合并的積極作用

隨著經(jīng)濟的全球化發(fā)展，企業(yè)合并是為了將企業(yè)的資源進(jìn)行整合，并且實現(xiàn)大規(guī)模的生產(chǎn)，這是一種使企業(yè)迅速實現(xiàn)規(guī)模擴張、發(fā)揮經(jīng)營協(xié)同效益的有效方法。利用合并的方法，能夠擴大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模與市場的占有率，加強企業(yè)的競爭實力與綜合能力。通過這種重組的方法，吸收被合并企業(yè)原有的市場占有率，提高合并企業(yè)的自身競爭實力。合并重組之后企業(yè)可以提高運營效率，節(jié)省管理費用。另外，企業(yè)合并還可以對一些上市公司的企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化處理，保證上市企業(yè)的結(jié)構(gòu)變得更加完善，對于我國上市企業(yè)的健康發(fā)展也將起到積極地促進(jìn)作用，有效的維護(hù)好各方股東的切身利益。多年來企業(yè)實踐經(jīng)驗表明，企業(yè)合并對我國企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展起到了積極的作用。

二、企業(yè)合并的會計問題

（一）企業(yè)會計信息不夠全面真實

企業(yè)財務(wù)信息是經(jīng)營者及投資者作為經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。因此，企業(yè)財務(wù)報表是否可以準(zhǔn)確、全面的反映企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量及盈利狀況顯得尤為重要。企業(yè)合并報表是以組成企業(yè)集團的母公司和子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，在抵消內(nèi)部交易后，編制成的一套能夠綜合反映企業(yè)集團資產(chǎn)狀況、盈利水平、現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。因此，以下三個方面都會影響到合并財務(wù)報表的質(zhì)量：第一，會計準(zhǔn)則對某些會計處理方式的規(guī)定不夠明確，在實際操作中需要財務(wù)人員進(jìn)行主觀判斷，不同的企業(yè)對同一項業(yè)務(wù)的財務(wù)處理方式可能會存在較大差異。企業(yè)集團內(nèi)各子公司的會計處理方式差異將導(dǎo)致合并報表的核算政策不統(tǒng)一。從而導(dǎo)致合并后企業(yè)的財務(wù)信息不夠準(zhǔn)確。第二，對于縱向并購的企業(yè)，由于被并購方是與本企業(yè)具有上下游關(guān)系的生產(chǎn)商或營銷商，因此通常在并購后會存在很多關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)交易抵消不完全或者抵消錯誤會影響合并財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。當(dāng)前，很多企業(yè)也是利用關(guān)聯(lián)交易操控集團利潤。第三，對會計的合并理論進(jìn)行研究分析與會計合并的方法選擇上也有很大的缺陷與不完善的地方，從而造成企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營情況不能夠真實的反應(yīng)出來。在企業(yè)的會計信息合并之后沒有準(zhǔn)確有效的財務(wù)信息檢查方法與措施也會造成財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性與準(zhǔn)確性得不到更好的保證。

（二）商譽大幅度減值的原因

近年來，隨著并購潮的出現(xiàn)，一些公司通過企業(yè)并購產(chǎn)生巨額商譽。但同時也給企業(yè)帶來了巨大的減值風(fēng)險，企業(yè)合并后商譽降低，其中主要的原因是：第一，通過合并的方式會使以巨額商譽擴充資產(chǎn)達(dá)到上市要求動機的購買方在實現(xiàn)上市之后造成商譽的大大降低，其商譽的價值與被購買方的對應(yīng)能力不一致，會對企業(yè)合并后造成負(fù)面影響。當(dāng)前，我國資產(chǎn)評估行業(yè)不夠規(guī)范，對資產(chǎn)評估中介機構(gòu)的監(jiān)督不足，很多中介機構(gòu)為獲取中介費出具虛假評估報告，是導(dǎo)致合并商譽在初始確認(rèn)時被虛增的原因之一。第二，被合并的企業(yè)哪怕沒有高估價值的情況，頻繁的合并也會動搖投資者信心，出現(xiàn)商業(yè)信譽隱患。第三，被收購的乙方在業(yè)績補償協(xié)議中明確的對高額商譽的保證會造成被收購方只是追求短暫的經(jīng)濟效益，而在協(xié)議期間中使用種種方式對財務(wù)信息進(jìn)行掩飾。協(xié)議到期，被收購的乙方其真實的財務(wù)情況就慢慢顯現(xiàn)出來，最終導(dǎo)致商譽下降。

三、提高企業(yè)合并后財務(wù)信息質(zhì)量的建議

（一）合并后重視財務(wù)整合

企業(yè)合并財務(wù)信息的準(zhǔn)確性與真實性是確保合并企業(yè)雙方合法權(quán)益的重要基礎(chǔ)，只有保證財務(wù)信息的全面與真實，才可以為企業(yè)提供完整、準(zhǔn)確的報表，從而為企業(yè)制定未來的發(fā)展方針提供準(zhǔn)確依據(jù)。所以，企業(yè)在合并后，要高度重視財務(wù)整合工作，企業(yè)的母公司對子公司以前的財務(wù)情況與經(jīng)營狀況應(yīng)做出詳細(xì)的分析，對被收購方的財務(wù)制度進(jìn)行統(tǒng)一的管理與監(jiān)控。必須統(tǒng)一企業(yè)集團內(nèi)各公司的會計政策和核算體系。這是能夠準(zhǔn)確提供合并財務(wù)信息的基礎(chǔ)。其次，當(dāng)集團內(nèi)關(guān)聯(lián)交易頻繁、金額重大時，盡量利用信息化手段予以監(jiān)控，保證在編制合并報表時準(zhǔn)確抵消。最后，要對合并后會計人員及組織機構(gòu)進(jìn)行整合。對被并購企業(yè)要嚴(yán)格進(jìn)行財務(wù)管理控制。對財務(wù)人員的專業(yè)知識水平與綜合素質(zhì)要嚴(yán)格把關(guān)。加強對財務(wù)人員培養(yǎng)工作的重視，打造一支專業(yè)能力強、綜合素質(zhì)高的財務(wù)隊伍。

（二）完善商譽的會計核算方法

針對合并商譽在初始計量與后續(xù)計量兩個階段提出完善對策：首先，企業(yè)在并購前應(yīng)組建專業(yè)的并購團隊，對被并購企業(yè)進(jìn)行全面的盡職調(diào)查。不能完全信賴中介機構(gòu)，避免被并購企業(yè)價值被高估，以做到事前減少商譽。同時，應(yīng)完善我國的資產(chǎn)評估市場，加大對資產(chǎn)評估機構(gòu)的監(jiān)督力度，提高資產(chǎn)評估報告的質(zhì)量，從而使初始確認(rèn)的商譽與被并購企業(yè)未來獲取超額利潤的能力一致。其次，企業(yè)合并后，需要提高商譽后續(xù)計量的準(zhǔn)確性。我國會計準(zhǔn)則對商譽后續(xù)計量的規(guī)定是在發(fā)生減值時計提減值準(zhǔn)備。會計準(zhǔn)則要求企業(yè)對于合并形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試，但并未規(guī)定其他需要做減值測試的情形。很多企業(yè)由于減值測試工作的繁瑣復(fù)雜，只在年底對商譽進(jìn)行減值測試。當(dāng)出現(xiàn)宏觀經(jīng)濟下滑，企業(yè)管理不善等減值跡象時，企業(yè)未對商譽進(jìn)行減值測試，使得合并報表中的商譽不能真實反映企業(yè)未來的盈利能力。因此，企業(yè)應(yīng)提高對商譽減值測試的次數(shù)。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)盈利能力下降情況時，均應(yīng)進(jìn)行減值測試，并且將其反映在企業(yè)的相關(guān)報告中。這樣可以給企業(yè)管理人員及投資人員提供清楚的企業(yè)商譽情況，有效控制盲目投資所造成的影響與損失。

四、結(jié)語

根據(jù)上述的分析可以看出，合并的經(jīng)營模式有利于企業(yè)做強做大。但同時存在合并后財務(wù)信息質(zhì)量下降，為經(jīng)營者與投資者提供錯誤決策依據(jù)的風(fēng)險。文中主要對企業(yè)合并后財務(wù)管理中存在的問題與缺陷進(jìn)行分析，其中合并會計信息不夠真實、完整，合并商譽或面臨下降趨勢，這些問題的發(fā)生都會對企業(yè)合并之后的財務(wù)情況產(chǎn)生負(fù)面影響。合并后企業(yè)應(yīng)高度重視財務(wù)整合工作，提高合并財務(wù)信息質(zhì)量，這將對企業(yè)合并的效果起到積極的推動作用。

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