事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新舊銜接實(shí)務(wù)操作詳解

楊秀繡 鄭敏

摘要：新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施推進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，面對(duì)事業(yè)單位如何做好新舊財(cái)務(wù)制度銜接，本文對(duì)《<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>與<事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》進(jìn)行了深入研究，并對(duì)新舊銜接相關(guān)實(shí)務(wù)操作提出了自己的銜接思路，供大家參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)科目;會(huì)計(jì)報(bào)表;新舊銜接

2019 年1月1日，新政府會(huì)計(jì)制度將全面執(zhí)行。新政府會(huì)計(jì)制度采用了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”模式，將現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算模式分離為政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，兼具了決算報(bào)告與政府財(cái)務(wù)報(bào)告功能，既能給政府提供反映營(yíng)運(yùn)能力的財(cái)務(wù)信息，又能提供資金使用效率的預(yù)算執(zhí)行信息，為對(duì)事業(yè)單位開展績(jī)效考核與監(jiān)督、信用評(píng)級(jí)、加強(qiáng)資產(chǎn)的使用與管理、預(yù)防財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供了制度保障，有效促進(jìn)了事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)效率及財(cái)務(wù)管理水平的提高。事業(yè)單位要順利全面推進(jìn)新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接是必須的重要工作。

一、新舊制度銜接的總體要求

新制度自2019年1月1日起實(shí)施。新制度的實(shí)施需要做好以下工作：

1.首先要結(jié)束舊賬，編制2018年底科目余額表及原賬部分科目余額明細(xì)表。余額明細(xì)表分為兩張賬。一張是，根據(jù)核算內(nèi)容劃分的余額明細(xì)表;另一張是，根據(jù)資金性質(zhì)劃分的余額明細(xì)表。

2.按照新制度建立2019年1月1日的新賬套;

3.按照新制度的規(guī)定，在原賬基礎(chǔ)上通過(guò)編制結(jié)轉(zhuǎn)、補(bǔ)充、追溯調(diào)整記賬憑證，登記確定新年度賬中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額以及預(yù)算結(jié)余科目余額;

4.按照登記及調(diào)整后的新賬各科目余額，編制新賬科目余額表;

5.根據(jù)新賬各科目期初余額，編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表，填列有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù);

6.及時(shí)建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，做好新舊信息系統(tǒng)的銜接，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。

二、會(huì)計(jì)科目的新舊銜接

會(huì)計(jì)科目新舊銜接的總體思路：一、對(duì)于新年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬：依據(jù)原賬余額表及部分科目余額明細(xì)表，將原賬的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)，分別編制結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)至新賬資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)中，二、依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，將未入賬事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充記賬，對(duì)相關(guān)應(yīng)追溯調(diào)整事項(xiàng)追溯調(diào)整后，確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目期初余額，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新年度賬;三、對(duì)于新年度預(yù)算會(huì)計(jì)賬：將原賬凈資產(chǎn)科目余額，依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行未入賬事項(xiàng)及追溯調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整、分析、計(jì)算后，確定預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目新舊銜接

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的新舊銜接工作分三步完成：一是原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬會(huì)計(jì)科目;二是對(duì)原未入賬事項(xiàng)補(bǔ)充登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目;三是對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制追溯調(diào)整相關(guān)新賬會(huì)計(jì)科目余額。

1.將原賬科目余額分析結(jié)轉(zhuǎn)至新賬會(huì)計(jì)科目

原賬科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至新賬會(huì)計(jì)科目的過(guò)程，就是新舊賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目對(duì)接的過(guò)程，分資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類三類分別進(jìn)行。

（1）資產(chǎn)類，共涉及原制度17個(gè)科目，分直接對(duì)接、一一對(duì)應(yīng)、拆分結(jié)轉(zhuǎn)三種。

①直接對(duì)接結(jié)轉(zhuǎn)，指的是新舊科目名稱相同，核算內(nèi)容基本相同的科目，涉及原制度8個(gè)計(jì)科目，具體包括：庫(kù)存現(xiàn)金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、無(wú)形資產(chǎn)。

②一一對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，指的是新舊科目名稱不同，核算內(nèi)容基本相同的科目，涉及原制度2個(gè)科目，具體包括：累計(jì)攤銷、待處置資產(chǎn)損溢。

③分拆后結(jié)轉(zhuǎn)，新舊科目名稱不同，核算內(nèi)容不同，也就是原賬科目余額分解為兩個(gè)以上的新賬科目余額，涉及原制度7個(gè)科目，具體包括：銀行存款、其他應(yīng)收款、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程。

（2）負(fù)債類，共涉及11個(gè)科目，分為直接對(duì)接、分解、合并結(jié)轉(zhuǎn)三種。

①直接對(duì)接結(jié)轉(zhuǎn)，指的是新舊科目名稱相同，核算內(nèi)容基本相同的科目，涉及原制度中7個(gè)科目，具體包括：短期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款。

②分拆后結(jié)轉(zhuǎn)，指的是新舊科目名稱不同，核算內(nèi)容不同，將原賬科目余額分解為兩個(gè)以上的新賬會(huì)計(jì)科目余額，涉及原制度2個(gè)科目，具體包括：應(yīng)繳稅費(fèi)、其他應(yīng)付款。

③合并后結(jié)轉(zhuǎn)，指的是新舊科目名稱不同，核算內(nèi)容不同，將原賬2個(gè)科目余額合并到1個(gè)新賬會(huì)計(jì)科目余額中，涉及原制度2個(gè)科目，具體包括：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款。

（3）凈資產(chǎn)類

新制度凈資產(chǎn)科目包括“累計(jì)盈余”、“專用基金”、“權(quán)益法調(diào)整”、“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、“本期盈余”5個(gè)科目。其中“權(quán)益法調(diào)整”、“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、“本期盈余”3個(gè)科目期初無(wú)余額。對(duì)于“累計(jì)盈余”、“專用基金”兩個(gè)科目期初余額的登記內(nèi)容如下對(duì)應(yīng)關(guān)系結(jié)轉(zhuǎn)。

①新賬的“累計(jì)盈余”科目貸方由5個(gè)原賬凈資產(chǎn)科目組成，包括：事業(yè)基金（舊賬）、非流動(dòng)資產(chǎn)基金（舊賬）、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（舊賬）、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（舊賬）、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（舊賬）。

②原賬中的“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”存在借方余額，應(yīng)登記在新賬“累計(jì)盈余”科目借方。

③原賬“專用基金”科目余額，直接結(jié)轉(zhuǎn)至新賬的“專用基金”科目貸方余額。

2.原未入賬會(huì)計(jì)事項(xiàng)補(bǔ)充登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目

為什么要補(bǔ)充記賬，是由于政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套需要完全以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為計(jì)量基礎(chǔ)，而原制度是以收付實(shí)現(xiàn)制作為主要計(jì)量基礎(chǔ)的，這樣依據(jù)原賬結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的會(huì)計(jì)科目余額存在應(yīng)計(jì)未記事項(xiàng)，就需要將原未入賬的事項(xiàng)加以登記入賬。

（1）需要補(bǔ)充記賬的資產(chǎn)類科目，包括以下4類會(huì)計(jì)科目：

①應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品

2018年底依據(jù)確定的應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品記賬金額編制記賬憑證，貸記“累計(jì)盈余（新賬）”，借記上述科目。

②公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房。根據(jù)確認(rèn)的成本以及剩余折舊（攤銷）年限，登記入賬，并計(jì)提折舊（攤銷）。

③托代理資產(chǎn)

對(duì)于存在受托代理資產(chǎn)的情況，登記新賬時(shí)，按照確定的入賬成本，同時(shí)登記“受托代理資產(chǎn)”、“受托代理負(fù)債”科目。

④盤盈資產(chǎn)

2018年底需要開展一次徹底的資產(chǎn)清查、盤點(diǎn)，對(duì)于盤盈的資產(chǎn)，按照盤盈資產(chǎn)及其成本，借記有關(guān)資產(chǎn)科目（新賬，如：存貨、固定資產(chǎn)），貸記“累計(jì)盈余（新賬）”。

（2）需要補(bǔ)充記賬的負(fù)債類科目

①預(yù)計(jì)負(fù)債

年底按照新制度規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)計(jì)入新賬，借記“累計(jì)盈余（新賬）”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債（新賬）”。

②應(yīng)付質(zhì)量保證金

對(duì)于單位存在應(yīng)付質(zhì)量保證金，年底未支付、未入賬的，按照新制度區(qū)分扣留其1年以下還是不超過(guò)1年，確定未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金金額，借記“累計(jì)盈余（新賬）”，貸記“其他應(yīng)付款（新賬）”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款（新賬）”。

3.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制追溯調(diào)整新賬會(huì)計(jì)科目余額

依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)與計(jì)量原則，對(duì)相關(guān)需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)做出追溯調(diào)整，是在新賬基礎(chǔ)上的追溯調(diào)整。具體涉及以下5類事項(xiàng)：

（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

按照新制度的要求，對(duì)2018年底無(wú)需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。按照應(yīng)收款項(xiàng)的清理結(jié)果，及可收回性，核定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，借記“累計(jì)盈余（新賬）”，貸記“壞賬準(zhǔn)備（新賬）”。

（2）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額

依據(jù)新制度規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)量原則，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資——新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”明細(xì)科目，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。

調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額應(yīng)為被投資單位2018年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表的所有者權(quán)益賬面余額*單位持股比例。

（3）確認(rèn)長(zhǎng)期債券投資期末應(yīng)收利息

對(duì)于存在長(zhǎng)期債券投資的單位，應(yīng)當(dāng)確定2018年底應(yīng)收未收到的利息的金額。按照長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)應(yīng)收利息金額，區(qū)分到期一次還本付息和分期付息、到期還本編制調(diào)整分錄，借記“長(zhǎng)期債券投資”、“應(yīng)收利息”，貸記“累計(jì)盈余”。

（4）折舊、攤銷的計(jì)提與調(diào)整

對(duì)固定資產(chǎn)開展全面的清查盤點(diǎn)，全面核查資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，補(bǔ)提或調(diào)整相應(yīng)的折舊、攤銷金額。按照確定的金額編制記賬憑證。

（5）長(zhǎng)期借款期末應(yīng)付利息的確認(rèn)

事業(yè)單位存在長(zhǎng)期借款的情況，應(yīng)根據(jù)從長(zhǎng)期借款的金額、時(shí)間，計(jì)算應(yīng)付利息金額，依據(jù)用途，分資本化部分還是費(fèi)用化部分、一次還本付息還是分次付息、到期還本，登記調(diào)整記賬憑證，借記“在建工程”、“累計(jì)盈余”，貸記“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付利息”。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接

新舊預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間銜接的關(guān)鍵是依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制將對(duì)應(yīng)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目的金額加以必要的調(diào)整。不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目期初余額的確定，新賬預(yù)算會(huì)計(jì)賬套相關(guān)科目的期初余額，就需要依據(jù)平行記賬原理并結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)對(duì)原賬科目余額具體分析計(jì)算后來(lái)予以登記確定。預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接工作，以新賬預(yù)算會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)分別展開：

1.確定“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”的科目余額。

（1）“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目期初余額，由3部分登記確定：原賬“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額;已支出尚未支付財(cái)政資金的金額;已支付財(cái)政資金尚未記賬的預(yù)算支出。

（2）“財(cái)政撥款結(jié)余”科目期初余額，由原賬“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目余額構(gòu)成。

2.“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，由5個(gè)部分登記確定：原賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額;尚未支付已支出的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金的金額;尚未記賬的已支付非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)算支出;已經(jīng)收到非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金尚未記賬的預(yù)算收入;已經(jīng)記賬的預(yù)算收入尚未收到非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金。

3.“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額，分為借方余額的確定和貸方余額的確定。

（1）“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目貸方余額，由5個(gè)科目構(gòu)成：原賬的“事業(yè)基金”余額;“短期借款”余額;“長(zhǎng)期借款”余額;已計(jì)支出“應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)”中，將由非財(cái)政非專項(xiàng)資金支付的部分;未計(jì)入收入的“預(yù)收賬款”中，已收到非財(cái)政非專項(xiàng)資金的部分。

（2）“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目借方余額，由原賬5個(gè)科目余額構(gòu)成：原賬的“短期投資”科目余額;已計(jì)收入的“應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款”，屬于非財(cái)政非專項(xiàng)資金收入的部分;“預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款”中，由市場(chǎng)資金支付的金額;“存貨”金額中，由非財(cái)政非專項(xiàng)資金支付購(gòu)入的金額;“長(zhǎng)期投資”中股權(quán)投資部分，用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額;“長(zhǎng)期投資”中債券投資余額。

4.“專用結(jié)余”科目余額，由原賬“專用基金”科目中，通過(guò)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配形成的金額構(gòu)成。

5.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目余額的確定，在原賬存在“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”借方余額的情況，由原賬“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目期末有借方余額構(gòu)成。

6.“資金結(jié)存”科目期初余額的確定。

“資金結(jié)存”科目的期初余額合計(jì)數(shù)，為以上調(diào)整后的新賬預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初余額之和。

具體對(duì)應(yīng)“資金結(jié)存”登記記賬憑證以“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”，對(duì)應(yīng)“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”（該科目金額=原賬財(cái)政應(yīng)返還額度科目余額），以及“資金結(jié)存——貨幣資金”，登記記賬憑證借記“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度（新賬）”、“資金結(jié)存——貨幣資金”，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（新賬）”、“財(cái)政撥款結(jié)余（新賬）”。

7.“其他結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”、預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目，年初無(wú)余額無(wú)需進(jìn)行新賬年初登記。

三、總結(jié)

做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接是全面實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)，做好銜接前的準(zhǔn)備工作，按照新舊銜接相關(guān)問題的處理規(guī)定積極推進(jìn)新舊銜接工作，為新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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