關(guān)于提升國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理水平的思考

袁艷

摘要：全面預(yù)算管理作為一種實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落地的有效管理工具越來(lái)越受到國(guó)有企業(yè)的重視和關(guān)注，并逐漸成為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理和控制的重要手段，提升國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理水平，有利于提高企業(yè)的綜合實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文從全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及其在國(guó)有企業(yè)中實(shí)施的重要性談起，就當(dāng)前國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)問(wèn)題提出改進(jìn)建議措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;國(guó)有企業(yè);建議措施

隨著國(guó)企改革的不斷深化，企業(yè)對(duì)精細(xì)化管理提出了更高要求，全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的管理方法和企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，不僅可以明確并量化公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、優(yōu)化資源配置，為企業(yè)最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力保證，更為重要的還可以避免國(guó)有資產(chǎn)的流失，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

一、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)算期內(nèi)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行配置，協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總體安排，它更多反映的是管理理念、業(yè)務(wù)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)成果方面的管理問(wèn)題，而不是單純的財(cái)務(wù)問(wèn)題。

（二）國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國(guó)家成功企業(yè)多年積累的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，是被實(shí)踐證明的一種企業(yè)戰(zhàn)略落地、經(jīng)營(yíng)管控和績(jī)效管理的重要工具。2002年 2 月，財(cái)政部曾頒發(fā)《關(guān)于企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理提出了明確要求，預(yù)算管理也從最初的計(jì)劃，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具協(xié)調(diào)、控制、考核和激勵(lì)等功能為一體的實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理體系。全面預(yù)算的有效實(shí)施，不僅可以優(yōu)化企業(yè)資源配置，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供決策支撐，還有利于企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，從而促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）缺乏對(duì)全面預(yù)算管理內(nèi)涵實(shí)質(zhì)的科學(xué)認(rèn)知

單位領(lǐng)導(dǎo)、部分中層管理者已經(jīng)對(duì)于全面預(yù)算管理逐漸重視，但對(duì)于企業(yè)大部分員工來(lái)說(shuō)，沒(méi)有真正理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)，仍然停留在對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的理解，認(rèn)為預(yù)算管理就是控制成本開支，是財(cái)務(wù)部門或者是財(cái)務(wù)人員的事情，沒(méi)有將其與單位戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)以及本部門業(yè)務(wù)聯(lián)系起來(lái)，缺乏主動(dòng)性、自覺(jué)性和參與性。

（二）預(yù)算編制方法不夠科學(xué)，耗時(shí)耗力

目前，國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理信息化程度不高，預(yù)算編制一般采用Excel作為輔助工具，沒(méi)有完善的信息系統(tǒng)作支持，加之預(yù)算編制不受業(yè)務(wù)部門重視，預(yù)算編制過(guò)程過(guò)于耗時(shí)，時(shí)間成本較高。其次，預(yù)算編制過(guò)程中，更多注重成本費(fèi)用減少和利潤(rùn)指標(biāo)的完成，而不夠注重企業(yè)價(jià)值的增加。多數(shù)情況下，預(yù)算的編制工作多由財(cái)務(wù)人員完成，而財(cái)務(wù)人員往往缺乏對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃以及外部市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)的清晰了解，預(yù)算編制多是在本企業(yè)以前年度預(yù)算基礎(chǔ)上采用增量預(yù)算進(jìn)行修改調(diào)整而成，導(dǎo)致成本費(fèi)用預(yù)算逐年增長(zhǎng)的現(xiàn)象。

（三）預(yù)算執(zhí)行控制不力，業(yè)績(jī)考評(píng)不嚴(yán)格

許多國(guó)有企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)“期初嚴(yán)格執(zhí)行，期中靈活處理，期末不了了之”的現(xiàn)象，使得全面預(yù)算管理指標(biāo)的監(jiān)控，沒(méi)有真正地落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)崗位，甚至落實(shí)到人頭。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，“領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)安排”的情況也時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致預(yù)算的調(diào)整缺乏有效的制約，往往是“問(wèn)題大于方案”，超預(yù)算或是無(wú)預(yù)算的項(xiàng)目可能因?yàn)閷捤傻念A(yù)算調(diào)整政策得以照常開展，從而使得預(yù)算管理“形式重于實(shí)質(zhì)”。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考評(píng)不嚴(yán)謹(jǐn)，往往是獎(jiǎng)勵(lì)容易，處罰難。被考核單位故意回避主觀因素，過(guò)分強(qiáng)調(diào)客觀原因，而考核部門夾帶個(gè)人情感因素，難以做到完全“公平公正”，使得考核的權(quán)威性大打折扣，最后的結(jié)果很可能就是“你好我好大家好”的局面。

三、提升國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理水平的建議措施

（一）提高企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)

國(guó)有企業(yè)任何一項(xiàng)工作的成功推進(jìn)離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視和大力支持，要讓全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，需要企業(yè)管理層對(duì)此項(xiàng)工作有足夠的重視，不能認(rèn)為預(yù)算管理僅僅只是財(cái)務(wù)部門的事情，要將全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合起來(lái)，并通過(guò)各種方式、渠道對(duì)全面預(yù)算管理的重要性進(jìn)行宣貫，要號(hào)召企業(yè)的各個(gè)部門通力合作，充分認(rèn)識(shí)到自己部門在實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)中的不可缺少性。預(yù)算管理的具體工作機(jī)構(gòu)中應(yīng)安排市場(chǎng)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、工程造價(jià)等業(yè)務(wù)部門的人員，這樣有利于財(cái)務(wù)人員了解各業(yè)務(wù)部門的具體情況，便于與業(yè)務(wù)部門的管理人員進(jìn)行有效溝通，同時(shí)，這樣也能強(qiáng)化業(yè)務(wù)部門的預(yù)算管理責(zé)任。

（二）科學(xué)合理編制預(yù)算方案

國(guó)有企業(yè)普遍采用增量預(yù)算的編制方法，這便導(dǎo)致成本費(fèi)用逐年增長(zhǎng)，與近年來(lái)國(guó)資委要求國(guó)有企業(yè)開展“開源節(jié)流降本增效”工作的初衷相背離。要改變這一現(xiàn)象，讓預(yù)算方案與國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)類型、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相適應(yīng)，需要深入了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及其背后的邏輯關(guān)系，既要考慮數(shù)據(jù)的合理性，又要考慮執(zhí)行的可行性。編制的財(cái)務(wù)指標(biāo)一定要結(jié)合企業(yè)的短期、中長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃，各部門的年度工作計(jì)劃和目標(biāo)，并充分考慮市場(chǎng)因素的基礎(chǔ)上，針對(duì)不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)采用適合的預(yù)算編制方法。例如，增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合、固定預(yù)算與彈性預(yù)算相結(jié)合等。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)督

預(yù)算方案一旦制定并審核通過(guò)，企業(yè)全體人員應(yīng)該對(duì)預(yù)算懷一顆敬畏之心。預(yù)算管理部門應(yīng)該對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果及時(shí)反饋給各部門，使得相關(guān)部門能夠清楚掌握本部門的預(yù)算執(zhí)行情況并及時(shí)作出相關(guān)工作計(jì)劃調(diào)整。對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生的重大差異預(yù)算管理部門應(yīng)認(rèn)真分析產(chǎn)生差異的原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并及時(shí)反饋給領(lǐng)導(dǎo)，提出合理化建議，以便及時(shí)解決問(wèn)題，糾正偏差。針對(duì)預(yù)算外事項(xiàng)，應(yīng)該建立一套嚴(yán)肅的、快捷有效的審批程序，預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)對(duì)預(yù)算調(diào)整內(nèi)容、金額進(jìn)行嚴(yán)格審批，以維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

（四）注重預(yù)算管理的業(yè)績(jī)考核

再好的一項(xiàng)管理制度，如果沒(méi)有配套的監(jiān)督與考核，就會(huì)形同虛設(shè)。要發(fā)揮全面預(yù)算管理對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)與控制作用，讓執(zhí)行者既要重視結(jié)果，又要重視過(guò)程，企業(yè)需要將最終的預(yù)算目標(biāo)分解為多個(gè)階段的目標(biāo)值，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)各階段的目標(biāo)進(jìn)行分析與業(yè)績(jī)考核，并兌現(xiàn)相應(yīng)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，做到有獎(jiǎng)有懲，充分發(fā)揮預(yù)算的正向激勵(lì)作用，保證預(yù)算的正確執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終預(yù)算目標(biāo)。其次，在設(shè)計(jì)預(yù)算考核指標(biāo)時(shí)，需要針對(duì)各部門的實(shí)際情況，考慮預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果與業(yè)務(wù)部門的關(guān)聯(lián)程度，同時(shí)考慮考核指標(biāo)的平衡性，要正面指標(biāo)與負(fù)面指標(biāo)相結(jié)合，避免“干的越多、錯(cuò)的越多”的現(xiàn)象發(fā)生。

（五）加快預(yù)算管理信息化建設(shè)

要想利用好全面預(yù)算管理這項(xiàng)先進(jìn)的企業(yè)管理工具，光有先進(jìn)的理念和方法還不夠，還需要借助于預(yù)算信息化工具。雖然目前全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)中普遍得到推廣應(yīng)用，但眾多企業(yè)還處在利用Excel進(jìn)行手工預(yù)算管理的階段，即使有的企業(yè)上線了所謂的預(yù)算管理系統(tǒng)，也是形同虛設(shè)，沒(méi)有真正達(dá)到利用系統(tǒng)進(jìn)行編制預(yù)算、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整以及預(yù)算分析和考核的目的。企業(yè)應(yīng)加快全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)行預(yù)算信息化管理，能夠克服手工編制預(yù)算工作量大、耗時(shí)耗力，且難以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制等難點(diǎn)問(wèn)題。同時(shí)，還可以實(shí)現(xiàn)及時(shí)獲取數(shù)據(jù)，并進(jìn)行分析，以達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)控、及時(shí)調(diào)整更新的效果，大大提高預(yù)算管理工作效率，使得預(yù)算管理快速簡(jiǎn)捷，降低預(yù)算管理時(shí)間成本，讓預(yù)算管理人員有更多的時(shí)間和精力去關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及解決措施等關(guān)鍵問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的企業(yè)管理手段，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃、短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及企業(yè)價(jià)值最大化有著重要影響。為了提升國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，我們需要正視目前國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的諸多問(wèn)題，企業(yè)管理層應(yīng)提高對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度，企業(yè)需要科學(xué)合理地編制預(yù)算方案，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的管控，強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算績(jī)效考核，并加快預(yù)算信息化系統(tǒng)建設(shè)，對(duì)全面預(yù)算管理工作不斷進(jìn)行改革與創(chuàng)新，這樣才能增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)活力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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