CZ公司預(yù)算管理優(yōu)化應(yīng)用的研究

童正根

摘要：全面預(yù)算管理是一種先進(jìn)的管理體系和機制，如果得以有效運用，將會使煙草企業(yè)經(jīng)營管理更為規(guī)范，競爭能力和抗御風(fēng)險能力大大加強。實施全面預(yù)算管理工作，需要夯實預(yù)算基礎(chǔ)，強化目標(biāo)剛性執(zhí)行、完善分析考評體系、提升預(yù)算工作效率，全面預(yù)算管理工作是一個不斷優(yōu)化和完善的動態(tài)過程，在這一過程中需要不斷發(fā)現(xiàn)問題、制定對策、鞏固成果，只有這樣才能充分發(fā)揮預(yù)算管理功效，促進(jìn)公司各項業(yè)務(wù)都達(dá)到良好運轉(zhuǎn)的狀態(tài)。

文章首先對CZ煙草全面預(yù)算概況進(jìn)行闡述，分析了全面預(yù)算管理實踐中遇到的問題，以及相應(yīng)的優(yōu)化措施，同時對各個優(yōu)化措施的邏輯關(guān)系進(jìn)行論述，以期通過循環(huán)提升，持續(xù)推動CZ市煙草公司預(yù)算管理不斷進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;優(yōu)化

CZ市煙草專賣局（公司）地處于安徽省西南部，下轄六個直屬單位，市局（公司）機關(guān)內(nèi)設(shè)專賣管理科、安全保衛(wèi)科、財務(wù)管理科、人力資源科、辦公室等共計12個部門。截至2017年12月，共有員工572人，資產(chǎn)總額達(dá)到8億多元。CZ煙草的全面預(yù)算主要包含三個方面的內(nèi)容，資本支出預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。在內(nèi)容上CZ煙草將此三個預(yù)算有效融合，在責(zé)任范圍上將公司與部門相融合，同時，在預(yù)算方法上，公司不僅使用固定預(yù)算，也依據(jù)實際情況，靈活運用滾動預(yù)算的方法。

一、CZ煙草全面預(yù)算管理工作概況

CZ煙草成立了較為完整合理的組織體系。在全面預(yù)算管理體系下，全面預(yù)算管理委員會起著最終決策作用。為進(jìn)一步明確工作責(zé)任，在預(yù)算管理委員會領(lǐng)導(dǎo)下，另設(shè)立預(yù)算編制辦公室和預(yù)算考核辦公室。各預(yù)算責(zé)任單位是預(yù)算執(zhí)行的主體，要依據(jù)上級要求及時編制部門預(yù)算，并確保預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。

CZ煙草全面預(yù)算管理的定位于：一是全面預(yù)算管理是承接企業(yè)戰(zhàn)略與執(zhí)行力的核心戰(zhàn)略管理工具。二是全面預(yù)算管理是戰(zhàn)略實施保障工具。三是全面預(yù)算管理是經(jīng)營過程管理工具。四是全面預(yù)算管理是資源協(xié)同整合工具。每年10月份編制次年的年度預(yù)算時，每月20日編制次月的月度預(yù)算，將年度預(yù)算根據(jù)實際情況進(jìn)行合理分解。根據(jù)各單位或部門提報的預(yù)算，預(yù)算編制辦公室匯總提交到預(yù)算委員會審議，并根據(jù)審議結(jié)果下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，各單位或部門按下達(dá)的預(yù)算執(zhí)行和控制。每月末，根據(jù)各單位提交的預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行比對，按照預(yù)算考核辦法進(jìn)行評分，并將考核結(jié)果與員工的績效工資相掛鉤，確?？己嗽u價到位，起到激勵作用，達(dá)到預(yù)算管控的效果。

二、CZ煙草全面預(yù)算管理存在問題

全面預(yù)算管理工作是一個不斷優(yōu)化和完善的過程，在這個過程中，會遇到很多問題與挑戰(zhàn)，結(jié)合CZ煙草工作實際，主要有以下四個方面：

（一）基礎(chǔ)管理工作存在的問題：一是預(yù)算管理知識普及面過窄。在實施預(yù)算管理工作時，存在財務(wù)部門對預(yù)算管理工作了解較多。其他部門在預(yù)算管理工作中，只有預(yù)算員參與實際工作，其余人員對預(yù)算工作不太了解。二是預(yù)算編制依據(jù)不足。2017年，費用的預(yù)算在上年度發(fā)生的基礎(chǔ)上增加15%，資本性支出的預(yù)算是對已開工的項目進(jìn)行預(yù)算，預(yù)算金額為600萬元，而實際發(fā)生時，總費用較2016年增長了11.5%，資本性項目發(fā)生額為913萬元，與預(yù)算金額差異較大。

（二）預(yù)算執(zhí)行率不高：具體來說，預(yù)算執(zhí)行率不高主要體現(xiàn)在：一是預(yù)算編制流程不完整。各單位及部門在編制預(yù)算時盲目性，存在部分指標(biāo)重復(fù)編制或未編制的現(xiàn)象。二是部門重編制輕執(zhí)行。在實際工作中，越來越多的員工開始重視全面預(yù)算的編制，各單位或部門能夠組織專人花費大量精力進(jìn)行預(yù)算編制。但是，當(dāng)預(yù)算上報并經(jīng)預(yù)算管理委員會核準(zhǔn)下達(dá)后，部分單位和員工不再予以重視，認(rèn)為預(yù)算工作就此結(jié)束，也就是說此時部分單位的預(yù)算意識還不夠強。三是基層員工認(rèn)知具有局限性。通過分析卷煙配送中心2016年預(yù)算執(zhí)行情況，我們發(fā)現(xiàn)，即使剔除掉調(diào)整前的各項因素，以調(diào)整后的指標(biāo)作為分析依據(jù)，部分預(yù)算的差異率仍然過大。對于期間費用的預(yù)算，分析發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異率在3%以下的只有低值易耗品攤銷、折舊費、土地使用稅這三項費用，預(yù)算執(zhí)行差異率最高的達(dá)到19.38%。

（三）預(yù)算評價體系運行存在短板：集中表現(xiàn)在預(yù)算考核結(jié)果反饋不及時，考核結(jié)果運用程度較低兩方面。一是預(yù)算考核結(jié)果反饋不及時。2017年，CZ煙草預(yù)算管理工作中的執(zhí)行情況反饋不及時，這對控制也有著一定的影響，在對部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核與分析時，也不能做出合理的通報，這在一定程度上大大降低了員工的工作積極性。二是預(yù)算考評過程公開程度低，不利于相互借鑒。例如，D縣局和Q縣局在2017年10月份的月度考核得分都為98分，但是D縣局主要為銷售費用方面預(yù)算執(zhí)行效果較差，導(dǎo)致扣分，而Q縣局主要為稅費方面預(yù)算執(zhí)行效果較差，考核結(jié)果雖然相同，但是原因不同，考評過程不公開，雙方都不能清晰了解具體原因，不能相互借鑒優(yōu)秀成果，也不能使預(yù)算考評發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（四）信息化水平較低：一是系統(tǒng)數(shù)量過多。目前，公司共使用了NC系統(tǒng)（含預(yù)算管理系統(tǒng)）、協(xié)同辦公系統(tǒng)、商業(yè)信息系統(tǒng)、積分制考核系統(tǒng)、HR系統(tǒng)、工資系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、存貨系統(tǒng)、煙葉購銷系統(tǒng)9個系統(tǒng)。在這些系統(tǒng)中，積分制考核系統(tǒng)只有考核員工的功能，最終導(dǎo)出員工的考核情況表，HR系統(tǒng)主要用于員工信息、履歷方面，工資系統(tǒng)需要手工錄入每個員工工資。這樣導(dǎo)致員工重復(fù)工作，登錄一個系統(tǒng)就做一件事情，最后還需要專人予以匯總。二是各個系統(tǒng)間融合度低，存在“孤島效應(yīng)”。當(dāng)前，CZ煙草分工明確，根據(jù)工作需要，各系統(tǒng)都有不同部門專人負(fù)責(zé)，各經(jīng)辦人都在為提高自身負(fù)責(zé)的系統(tǒng)工作效率而努力，而忽視了與其他系統(tǒng)的銜接功能。

三、CZ煙草全面預(yù)算管理優(yōu)化措施

針對上述四方面存在的問題，我們應(yīng)及時制定對應(yīng)措施予以解決，如普及預(yù)算知識，提升預(yù)算執(zhí)行剛性，制定相應(yīng)的預(yù)算管理制度，健全預(yù)算評價體系，完善與融合信息系統(tǒng)。

（一）普及知識和完善制度：一是加大宣傳。印發(fā)預(yù)算管理知識宣傳冊，并通過市局名義發(fā)放到每一位員工手中。在公司網(wǎng)站和內(nèi)部報紙上刊登優(yōu)秀企業(yè)預(yù)算管理工作實施的情況以及產(chǎn)生的效果，增加員工的了解程度。二是提升編制預(yù)算水平。各單位及部門上報預(yù)算數(shù)據(jù)時，對每一項預(yù)算依據(jù)都要詳細(xì)具體，這樣即使進(jìn)行預(yù)算調(diào)整時也能有據(jù)可查，在下一年度編制預(yù)算時，也能有效積累和總結(jié)經(jīng)驗，做到編制依據(jù)更為充分。

（二）分步提升預(yù)算執(zhí)行剛性的優(yōu)化措施：一是要規(guī)范全面預(yù)算編制流程。要按照“自上而下、自下而上、上下融合”的基本程序，真正做到規(guī)范執(zhí)行預(yù)算編制流程，確定各預(yù)算項目的編制主體，落實業(yè)務(wù)部門、職能管理部門的預(yù)算編制責(zé)任，加強溝通，協(xié)同配合。二是要加強對重點成本費用的控制。依據(jù)CZ煙草的實際情況，每個單位及部門有其自身的重點成本費用，如煙葉生產(chǎn)方面，主要集中于對煙農(nóng)的補貼、基礎(chǔ)設(shè)施、產(chǎn)前投入、煙水配套等;在卷煙營銷方面，物流費用、公務(wù)費用（公務(wù)接待、公費出國、公務(wù)用車）等。三是提高基層員工對預(yù)算的認(rèn)知度，充分發(fā)揮預(yù)算的管控功能，強化自我控制與歸口管理控制的意識。

（三）健全預(yù)算評價體系：健全預(yù)算評價體系，激發(fā)員工工作積極性，能夠有效推進(jìn)預(yù)算管理各項工作。一是預(yù)算信息的反饋要及時、分析要有實效。及時反饋預(yù)算執(zhí)行的情況，深入分析預(yù)算月度與季度執(zhí)行情況，預(yù)算分析要向各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)深化，從側(cè)重資源耗費分析向全面業(yè)務(wù)分析轉(zhuǎn)變。二是預(yù)算考評過程透明化，強化相互借鑒。在月度及年度預(yù)算考核時，及時將預(yù)算考核過程予以公開透明，各單位及部門能夠?qū)⒉町愒蚓唧w到環(huán)節(jié)，能夠針對性的制定解決措施，從而實現(xiàn)預(yù)算的持續(xù)改進(jìn)。

（四）完善與融合信息系統(tǒng)：預(yù)算工作是一項系統(tǒng)性工程，涉及業(yè)務(wù)、財務(wù)、資本性支出等諸多因素，涵蓋預(yù)算編制、預(yù)算分析、預(yù)算考核等諸多環(huán)節(jié)，工作量巨大，對相關(guān)信息的攝取也隨之增大，應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化信息資源融合，進(jìn)一步提高預(yù)算工作效率和工作質(zhì)量。一是精簡系統(tǒng)，豐富單個系統(tǒng)功能。例如可以將積分制考核系統(tǒng)、HR系統(tǒng)和工資系統(tǒng)合并為一個HR系統(tǒng)，同時豐富完善HR系統(tǒng)。二是加快系統(tǒng)橫向融合。應(yīng)當(dāng)再次梳理工作流程、整合各項工作系統(tǒng)，通過信息系統(tǒng)，明確組織權(quán)責(zé)，明確管理內(nèi)容、強化管理流程，將財務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)等各個系統(tǒng)有效的融合起來，不斷推動企業(yè)管理水平的提升。

要真正做好CZ煙草全面預(yù)算管理工作，需要同時關(guān)注預(yù)算基礎(chǔ)工作、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評價、信息化建設(shè)等方面的工作，這四個方面相輔相成，互相影響，共同發(fā)揮作用。通過實踐，需要不斷發(fā)現(xiàn)問題，不斷解決問題，如此方能持續(xù)完善和優(yōu)化全面預(yù)算管理，使得預(yù)算管理工作真正推動企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳勝發(fā).淺談煙草企業(yè)全面預(yù)算管理完善措施[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012 （1）：73-74.

[2]揭旻茹，羅艷.全面加強我省煙草預(yù)算管理工作的思考[J].金融經(jīng)濟，2011 （20）：25-27.

[3]屈航.淺談如何完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系[J].商業(yè)會計，2012 （1）：75-76.