本量利分析在垃圾焚燒企業(yè)中的運(yùn)用

朱元均

摘要：本量利分析是“成本-業(yè)務(wù)量-利潤分析”的簡稱，它被用來研究產(chǎn)品價(jià)格、業(yè)務(wù)量（銷售量、服務(wù)量或產(chǎn)量）、單位變動成本、固定成本總額、銷售產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)等因素的相互關(guān)系，據(jù)以作出關(guān)于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品訂價(jià)、促銷策略以及生產(chǎn)設(shè)備利用等決策的一種方法。本量利分析中最為人們熟悉的形式是盈虧臨界分析或稱保本分析。本文嘗試首先對垃圾焚燒廠中的成本性態(tài)進(jìn)行區(qū)分，隨后套用公式識別出某段時(shí)間的盈虧平衡銷售量、銷售額及銷售單價(jià)，據(jù)此對現(xiàn)時(shí)的經(jīng)營水平進(jìn)行判斷。

關(guān)鍵詞：本量利分析;垃圾焚燒廠;成本性態(tài)

一、本量利分析的含義

本量利分析，是“成本-業(yè)務(wù)量-利潤分析“的簡稱，又稱CVP分析。它是以成本性態(tài)分類為基礎(chǔ)，用數(shù)學(xué)化的模型和圖示，來研究和揭示企業(yè)在一定期間內(nèi)，成本、業(yè)務(wù)量、利潤等變量之間的相互關(guān)系，為預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。本量利分析的本質(zhì)就是研究銷售量、價(jià)格、成本和利潤之間的相互依存關(guān)系。

二、本量利分析的基本假設(shè)

（一）成本性態(tài)假設(shè)

假設(shè)產(chǎn)品總成本只分為兩種性狀，及固定成本及變動成本，則有如下公式：總成本=固定成本+變動成本。

（二）相關(guān)范圍及線性假設(shè)

假設(shè)在一定時(shí)期和一定產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本及單位變動成本相對業(yè)務(wù)量而言保持比例不變;成本可用線性方程表示（y=a+bx）。

（三）產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)

假設(shè)一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品銷售單價(jià)保持不變，同時(shí)生產(chǎn)產(chǎn)品的種類結(jié)構(gòu)保持不變。

三、本量利分析的基本公式

（一）基本公式

利潤=銷售收入-總成本

=銷售收入-變動成本-固定成本

=銷售量*單價(jià)-固定成本-銷售量*單位變動成本

=（銷售單價(jià)-單位變動成本）*銷售量-固定成本

（二）盈虧平衡點(diǎn)公式

在利潤平衡點(diǎn)時(shí)，利潤=0

則基本公式可變?yōu)椋罕１句N售量=固定成本/（銷售單價(jià)-單位變動成本）

四、垃圾焚燒企業(yè)運(yùn)用本量利分析的有利條件分析

（一）成本性狀單一

由于垃圾焚燒廠工藝基本一致，且各成本的性狀劃分標(biāo)準(zhǔn)較為明確（即成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系明確），因此比較容易劃分出固定成本與變動成本。

（二）產(chǎn)銷平衡及生產(chǎn)品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

垃圾焚燒行業(yè)的特殊性在于有和政府相關(guān)部門簽訂的BOT協(xié)議作為結(jié)算依據(jù)，因此其銷售單價(jià)（BOT協(xié)議約定）、業(yè)務(wù)量（BOT協(xié)議一般會約定保底量，實(shí)際業(yè)務(wù)中每月垃圾處理量也基本穩(wěn)定）均可以保持穩(wěn)定。

同時(shí)，垃圾焚燒行業(yè)的產(chǎn)出主要是垃圾處理收入及發(fā)電收入，品種穩(wěn)定且與每月垃圾量基本保持正比例關(guān)系，完全符合本量利分析的要求。

五、以某垃圾焚燒廠2018年上半年數(shù)據(jù)進(jìn)行本量利分析

（一）相關(guān)業(yè)務(wù)量及其他數(shù)據(jù)

（二）變動成本

1.輔料成本：4，428，157.91元

輔料成本主要核算的是焚燒過程中添加的氫氧化鈉、石灰、活性炭等材料成本，此項(xiàng)成本的性狀根據(jù)每月成本發(fā)生數(shù)與業(yè)務(wù)量的相關(guān)系數(shù)得出，結(jié)果表明與輔料成本與業(yè)務(wù)量呈明顯的正相關(guān)關(guān)系，具體測算如下（EXCEL相關(guān)系數(shù)測算）：

相關(guān)系數(shù)0.92，可以判別為顯著相關(guān)，認(rèn)定為變動成本。

2.三廢處理費(fèi)

三廢處理費(fèi)主要核算的是對焚燒生活垃圾后產(chǎn)生的爐渣、飛灰及滲濾液進(jìn)行處理所產(chǎn)生的費(fèi)用。此項(xiàng)成本的性狀根據(jù)每月成本發(fā)生數(shù)與業(yè)務(wù)量的相關(guān)系數(shù)得出，結(jié)果表明與輔料成本與業(yè)務(wù)量呈明顯的正相關(guān)關(guān)系，具體測算如下（EXCEL相關(guān)系數(shù)測算）：

相關(guān)系數(shù)0.95，可以判別為顯著相關(guān)，認(rèn)定為變動成本。

3.外包處理費(fèi)（與每月業(yè)務(wù)量直接相關(guān)）

此部分成本主要核算與每月垃圾處理量直接相關(guān)的外包服務(wù)費(fèi)（滲濾液脫水污泥運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)）。按合同約定，此部分成本直接按照垃圾處理量進(jìn)行計(jì)算，因此可直接認(rèn)定為變動成本。

（三）固定成本

除以上變動成本之外，以下成本均與垃圾處理量無明顯相關(guān)性，即無論垃圾量的變化如何，此類費(fèi)用均不可避免將會發(fā)生。如下表中的人工成本、折舊攤銷、管理費(fèi)用等無論公司是否正常運(yùn)行均會發(fā)生;環(huán)境監(jiān)測、外包服務(wù)費(fèi)等均為固定價(jià)格合同;維修費(fèi)等費(fèi)用也屬于每年鍋爐必要的維護(hù)及檢修費(fèi)用。

（四）相關(guān)數(shù)據(jù)測算

1.單位變動成本=變動成本/處理量=35.31元

2.盈虧平衡點(diǎn)的處理量=固定成本/（單位綜合售價(jià)-單位變動成本）=87，614.78噸

3.盈虧平衡點(diǎn)的銷售額=盈虧平衡點(diǎn)的處理量*單位綜合售價(jià)=26，882，904.33元

4.盈虧平衡點(diǎn)的銷售單價(jià)=盈虧平衡點(diǎn)的銷售額/處理量=134.49元

（五）對測算結(jié)果的簡單分析

1.由于垃圾焚燒行業(yè)日常運(yùn)營及維護(hù)成本高，與垃圾量變化的關(guān)系并不顯著，其變動成本一般而言遠(yuǎn)小于固定成本，因此垃圾焚燒廠的盈虧平衡處理量主要取決于固定成本的控制能力，其中又可以分為三塊：

A.由初始建設(shè)規(guī)模決定的成本：折舊攤銷、人工成本。這個(gè)成本基本不可控，基本與項(xiàng)目的規(guī)模大小成嚴(yán)格正相關(guān)關(guān)系。

B.應(yīng)政府監(jiān)管需要的成本：環(huán)境監(jiān)測費(fèi)、燃料與動力費(fèi)及部分外包服務(wù)費(fèi)。由于垃圾焚燒行業(yè)在環(huán)保問題上具有天然的特殊性，因此各類檢測費(fèi)用，以及為了降低排放指標(biāo)而投入的耗材屬于強(qiáng)制發(fā)生的費(fèi)用。生產(chǎn)主體可以通過招投標(biāo)、改進(jìn)工藝等方法略微降低此類費(fèi)用，但與垃圾處理量之間基本無關(guān)。

C.與日常經(jīng)營活動密切相關(guān)的成本：維修費(fèi)、部分外包服務(wù)費(fèi)、大部分管理費(fèi)用等。此類費(fèi)用的發(fā)生基本取決于企業(yè)的生產(chǎn)安排的合理性，雖與垃圾處理量之間也無必然關(guān)系，但可以通過企業(yè)自身的努力進(jìn)行控制。

2.由盈虧平衡點(diǎn)相關(guān)公式可以得出結(jié)論，盈虧平衡點(diǎn)的處理量及銷售單價(jià)與所服務(wù)地區(qū)實(shí)際垃圾的產(chǎn)生量及協(xié)議價(jià)的正向差異越大，企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)。

（六）在其他垃圾焚燒廠中的運(yùn)用

1.對于固定成本的控制

對于垃圾焚燒企業(yè)而言，可以從這三個(gè)方面控制固定成本：在項(xiàng)目建設(shè)的全過程中進(jìn)行投資控制，從源頭上降低噸投資規(guī)模，如果確有原因無法控制投資規(guī)模的，也應(yīng)在BOT協(xié)議中將超額投資納入?yún)f(xié)議價(jià)調(diào)整的范圍;在保證環(huán)保指標(biāo)達(dá)標(biāo)的前提下努力降低相關(guān)項(xiàng)目的開支;對日常成本開支進(jìn)行梳理，盡量減少與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)或關(guān)系不大的開支。

2.在項(xiàng)目初始的BOT協(xié)議簽訂階段，應(yīng)當(dāng)對服務(wù)地區(qū)實(shí)際垃圾產(chǎn)生量進(jìn)行詳細(xì)調(diào)研，明確供應(yīng)量的上限，確保政府的保底量不低于區(qū)域垃圾供應(yīng)水平，擴(kuò)大企業(yè)盈利空間;對協(xié)議價(jià)的計(jì)算應(yīng)充分考慮保底價(jià)及企業(yè)盈利范圍，以及超額投資、環(huán)保要求提升、設(shè)備合理更替的種種情況，保證企業(yè)利益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]張文忠.管理會計(jì)學(xué)，第三章 本—量—利分析.東北師范大學(xué).

[2]孫茂竹，文光偉，楊萬貴.管理會計(jì)學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2012.