法規(guī)· 解讀

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)

附加扣除操作辦法（試行）>公告》的解讀

為貫徹落實(shí)新修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法〉的通知》等有關(guān)規(guī)定，讓廣大納稅人及時(shí)享受改革紅利，近日，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第60號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：

一、《公告》發(fā)布背景

為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院部署，積極回應(yīng)社會(huì)各界對(duì)子女教育、大病醫(yī)療等支出納入個(gè)人所得稅稅前扣除的呼聲，此次修改個(gè)人所得稅法，首次增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。為切實(shí)將專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策精準(zhǔn)落地，讓納稅人能夠清楚自己如何可以享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，具體享受扣除的起始時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)和辦理途徑，讓扣繳義務(wù)人知曉該如何在預(yù)扣環(huán)節(jié)為納稅人辦理扣除，以及在辦理專(zhuān)項(xiàng)附加扣除工作中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)等，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《公告》。

二、《辦法》的主要內(nèi)容

《辦法》分總則、享受扣除及辦理時(shí)間、報(bào)送信息及留存?zhèn)洳橘Y料、信息報(bào)送方式和后續(xù)管理等五章共30條。主要內(nèi)容如下：

（一）明確了享受每個(gè)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目計(jì)算起止時(shí)間。除規(guī)定了一般時(shí)間外，明確了對(duì)接受學(xué)歷教育和學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的，因病或其他非主觀原因休學(xué)且學(xué)籍繼續(xù)保留的休學(xué)期間，以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實(shí)施的寒暑假等假期連續(xù)計(jì)算。

（二）明確了享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的途徑和時(shí)間。如：享受子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的納稅人，自符合條件開(kāi)始，可以向支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人提供上述專(zhuān)項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，按其在本單位本年可享受的累計(jì)扣除額辦理扣除;也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。享受大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的納稅人，由其在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。同時(shí)，對(duì)從兩處以上取得工資、薪金所得的，如何享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除進(jìn)行了明確。

（三）《公告》規(guī)定，納稅人年度中間更換工作單位的，已經(jīng)享受過(guò)的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的金額，不得在新任職、受雇單位重復(fù)享受。

（四）明確了僅取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得需要享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的納稅人，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息，在辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。

（五）為確保納稅人合法權(quán)益，《公告》規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人在扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的，可以在當(dāng)年內(nèi)向該扣繳義務(wù)人申請(qǐng)補(bǔ)充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳時(shí)申報(bào)扣除。

（六）納稅人選擇在扣繳義務(wù)人發(fā)放工資、薪金所得時(shí)享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的，向扣繳義務(wù)人報(bào)送相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息。

（七）持續(xù)享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的納稅人，每年12月份應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行確認(rèn)。

（八）納稅人選擇在匯算清繳申報(bào)時(shí)享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息。

（九）明確了納稅人報(bào)送信息不完整的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充完整;相關(guān)信息發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)送變化情況。

（十）明確了享受各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的納稅人，需要報(bào)送的相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息內(nèi)容、留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料。

（十一）明確了納稅人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息的報(bào)送方式，如：納稅人可以通過(guò)遠(yuǎn)程辦稅端、電子模板或者紙質(zhì)報(bào)表等方式，向扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息。并根據(jù)納稅人享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的不同方式，細(xì)化明確了具體的信息報(bào)送方式及要求。同時(shí)，鼓勵(lì)并引導(dǎo)納稅人采用遠(yuǎn)程辦稅端報(bào)送信息。

（十二）明確了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除后續(xù)管理相關(guān)規(guī)定。如：納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)送專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照納稅人提交的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的相關(guān)信息。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息報(bào)表及相關(guān)備查資料，應(yīng)當(dāng)自法定匯算清繳期結(jié)束后保存五年;扣繳義務(wù)人對(duì)納稅人報(bào)送的相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息資料應(yīng)當(dāng)自預(yù)扣預(yù)繳年度的次年起五年內(nèi)留存?zhèn)洳?。稅?wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)，納稅人無(wú)法提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料不能支持相關(guān)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人提供其他佐證;不能提供其他佐證材料，或者佐證材料仍不足以支持的，不得享受相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)核查專(zhuān)項(xiàng)附加扣除情況時(shí)，可提請(qǐng)有關(guān)單位和個(gè)人協(xié)助核查，相關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助核查。納稅人存在報(bào)送虛假專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息、重復(fù)享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、超范圍或標(biāo)準(zhǔn)享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、拒不提供留存?zhèn)洳橘Y料以及稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其改正;五年內(nèi)再次發(fā)現(xiàn)的，視情形記入有關(guān)信用信息系統(tǒng)，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)施聯(lián)合懲戒;涉及違反稅收征管法等法律法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理。

（十三）《公告》明確了實(shí)施的時(shí)間為2019年1月1日。

來(lái)源： 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳