霧霾治理背景下企業(yè)碳會計信息披露研究

張展滔　崔晟煊

[提要] 人們對碳會計信息披露的關注日益增長。本文從國內外現(xiàn)狀開始研究，將中國與其他披露系統(tǒng)較為完善的國家進行比較，從而發(fā)現(xiàn)其中的問題，分析其原因，并提出解決方案。

關鍵詞：碳會計信息;污染型企業(yè);霧霾

基金項目：河北金融學院大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃項目資助：“霧霾治理背景下企業(yè)碳會計信息披露研究”（項目編號：201811420006）

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年11月26日

自工業(yè)時代起，人類社會對自然資源的過度開發(fā)已經(jīng)造成了對地球環(huán)境的嚴重破壞，從而引發(fā)了經(jīng)濟、環(huán)境、發(fā)展等一系列問題。以溫室氣體過量排放問題為例，過量的碳排放已經(jīng)導致了極端天氣頻繁出現(xiàn)、全球變暖海平面上升等問題，對世界各個地區(qū)都造成重大影響。在日益加劇的環(huán)境問題壓力下，世界各國展開了一系列應對環(huán)境問題的交流合作。在2015年12月各國通過了應對氣候變化的《巴黎協(xié)定》，協(xié)定設定了將21世紀全球平均氣溫上升幅度控制在2℃以內的目標。我國作為世界主要經(jīng)濟體之一，同時也是碳排放大國，積極承擔了環(huán)境保護的國際責任。2009年我國政府提出到2020年單位GDP碳排放要在2005年的基礎上下降40%～45%的目標，“十三五規(guī)劃”的經(jīng)濟社會發(fā)展各個領域和環(huán)節(jié)中，無不體現(xiàn)綠色發(fā)展理念。特別是2018年，《環(huán)境保護稅法》的實施和環(huán)保稅的開征展現(xiàn)了我國對于環(huán)境問題治理的決心。霧霾問題作為我國環(huán)境問題中最嚴重、最復雜，同時也是最急迫的問題，急需我國出臺一系列法律法規(guī)和科學標準對其進行治理。

一、國內外研究現(xiàn)狀

（一）國外研究現(xiàn)狀。國外對環(huán)境會計信息披露的研究早在20世紀70年代就開始了。而碳會計這一概念最早由德國的阿魯科斯布魯克提出，在1992年他總結出的物質流成本會計核算方法中就出現(xiàn)了碳會計思想。自此，諸多學者開始從不同方面對其進行研究，例如：（1）Jerry G Kreuze（1996）對碳會計信息披露內容做了一定的研究和闡述;（2）X H Mengetal（2013）對碳會計信息披露的影響因素進行了分析。

國外的一些發(fā)達國家對碳會計信息披露尤其的重視，早在1999年日本就制定了《環(huán)境成本及報告指南》，環(huán)境會計系統(tǒng)框架初步確立，2007年再次發(fā)布了《環(huán)境報告書指南》等法律法規(guī)，闡述了需要進行碳會計信息披露的企業(yè)有哪些。至今為止日本相關的法律法規(guī)已有900余條，信息披露系統(tǒng)較為完善。1993年的美國證券交易委員會也制定了較為詳細的碳會計信息披露準則。2016年馬來西亞團隊也對國內排名前一百的企業(yè)年匯報數(shù)據(jù)進行了分析，并發(fā)覺這些企業(yè)碳信息披露方面依然做得不到位，近年來正在加強改進。由此可見，一些經(jīng)濟發(fā)展迅速的國家，不管是企業(yè)自身管理，還是國家的政策規(guī)定，都對碳會計信息披露系統(tǒng)加強了完善，這也是企業(yè)為了跟上時代變化，在全球市場中占有有利地位而采取的有效措施。

（二）國內研究現(xiàn)狀。我國碳會計信息披露實施較晚，迄今為止還不成熟。在確定碳會計概念時，國內研究人員就都有自己的看法和見解，很難達成統(tǒng)一。王澤田（2011）將當前國際上的碳會計信息的披露情況與國內的情況進行了比較，據(jù)此提出當前大多數(shù)企業(yè)對于自身的相關碳會計信息披露屬于自愿行為，尚不存在完備而統(tǒng)一的結構框架，因此所披露出來的內容相對而言都會十分有限，并且很容易出現(xiàn)避重就輕、謊報虛報等相關問題。

同時，我國依據(jù)現(xiàn)有的文獻及相關學者的研究對經(jīng)濟與環(huán)境兩者之間的關系等問題進行了深入的探索，發(fā)現(xiàn)我國碳信息披露缺少相關法律規(guī)定，因此劉曉玲（2016）指出加強立法，秉公執(zhí)法來加強企業(yè)碳會計信息的披露。另外，幾乎沒有特定文獻將單個城市或者某個特定地作為研究對象進行詳盡的分析調查，因此現(xiàn)有的這些調查以及文獻所反映出來的信息可能存在缺少微觀研究、宏觀調查泛濫的問題。總體而言，大多數(shù)研究在理論方面存在表述過度而缺少相關的實證分析，對于特殊情況的調查研究總結不足等共性問題。相比較而言國外在經(jīng)濟與環(huán)境兩者關系實證調查分析方面的研究成果則更加豐富。

二、企業(yè)碳會計信息披露中存在的問題

（一）對碳會計信息披露監(jiān)督不足。從國家角度看，我國碳會計信息披露的起步較晚，還沒有較為健全的監(jiān)管系統(tǒng)，以及相應的法律法規(guī)，這就導致沒有強硬的措施去監(jiān)督和限制企業(yè)的行為，很可能出現(xiàn)蒙混過關和作假的現(xiàn)象，并且存在著公司與國家機關工作人員私下勾結的威脅。從公司內部來看，由于國家對該項要求較低，公司沒有提起足夠的重視，一些設置了監(jiān)管機構的企業(yè)，由于企業(yè)內部非正式組織的存在，員工會考慮到人際關系等方面因素，致使監(jiān)管機構工作人員降低標準;更甚至一些企業(yè)根本沒有成立獨立的部門去管理此方面的工作，正規(guī)的工作流程并不存在，只是在規(guī)定日到來時為應付工作，草草了事。

（二）對社會群眾的教育舉措不夠充足。由于環(huán)境的破壞逐漸影響到了人們的正常生活，而碳的過量排放又是罪魁禍首之一，所以近年來低碳一詞開始頻繁出現(xiàn)在生活里。但是這樣就足夠了嗎？人們并不知道如何采取相應的行動使問題得到改善，而只是一遍又一遍地訴說著種種危害和自己受到的影響。對于企業(yè)的碳會計信息披露和相關的一些數(shù)據(jù)人們并不理解，更不會從中獲取有用的信息，缺少了群眾這一股重要力量的關注，企業(yè)就有了很大的操作空間，有機會從中作梗。

（三）目前的碳會計信息系統(tǒng)無法實現(xiàn)準確有效的對比。目前的碳會計信息系統(tǒng)無法實現(xiàn)準確有效的橫向對比，我國的碳會計信息系統(tǒng)剛剛開始建設，各個企業(yè)間的碳會計信息記錄標準不盡相同，沒有全國范圍內相對統(tǒng)一的記錄標準，為我國對于各地、各地對于所屬不同企業(yè)之間的監(jiān)控管理帶來挑戰(zhàn)。無法實現(xiàn)準確有效的縱向對比，由于我國碳信息系統(tǒng)的起步較晚，相關企業(yè)特別是高污染企業(yè)缺乏長期的碳會計信息記錄，使管理部門無法對其早前年度的碳會計信息和當下信息進行對比。不僅如此，我國碳會計信息系統(tǒng)缺乏對未來長時間甚至短時間內的碳信息系統(tǒng)的預測能力，無法為管理部門對于超量超標排放的預防控制起到幫助。無法準確根據(jù)企業(yè)實際情況提供對比參考標準。我國企業(yè)，特別是高污染企業(yè)為響應國家綠色穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展理念，紛紛進行生產(chǎn)改造轉型，但是不同企業(yè)間的轉型速度和成效略有差異，同樣的高污染企業(yè)，有些可能完成轉型生產(chǎn)過程碳排放相對減少，有些可能轉型停頓或是因客觀原因（如產(chǎn)品種類、生產(chǎn)規(guī)模）碳排放量居高不下。我國相關管理部門對于不同類型企業(yè)間碳會計信息的記錄比較管理的分類工作仍處于起步階段。

（四）目前我國碳會計信息系統(tǒng)的管理缺乏靈活性和可調整性。我國碳會計信息系統(tǒng)缺乏空間上的靈活性，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的碳排放指標差異如何考量界定？我國東中西部地區(qū)，沿海內陸地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平存在較大差異，對于碳排放的限制勢必會帶來經(jīng)濟發(fā)展速度的相對減緩，是著力發(fā)展經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，加速經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)率先完成生產(chǎn)轉型升級，還是提高相對落后地區(qū)的生產(chǎn)能力和經(jīng)濟發(fā)展水平，如何界定、區(qū)分、分配、管理碳排放量勢必會成為我國政府必須要面對的尖銳問題。重污染、中度污染、輕度污染、無污染地區(qū)的碳排放指標如何界定？我國幅員遼闊，國土跨度巨大，既有東北三省這樣的老工業(yè)區(qū)，也有河北省這樣工業(yè)污染嚴重的工業(yè)重鎮(zhèn)，同時也不乏云貴廣黔這樣環(huán)境優(yōu)良、自然環(huán)境未受較大破壞的地區(qū)。如何根據(jù)不同地區(qū)環(huán)境的破壞、恢復情況，分配碳排放指標，記錄碳排放會計信息也是相關管理部門不得不面對的重要課題。

三、對策建議

（一）健全企業(yè)碳會計信息披露法律體系。我國正處于碳會計信息披露這一項目的初期，目前碳信息披露得不到企業(yè)們的重視，所以需要完善相應的法律法規(guī)，用此類強制性措施來增強我國初期的碳會計信息披露，隨著項目的發(fā)展應將強制性逐步向自主性的方向轉移。在增強法律條文的同時，國家也應該制定明確的碳會計信息披露準則，使不同企業(yè)有統(tǒng)一的披露標準，這樣既方便管理，又方便社會群眾從數(shù)據(jù)中獲取信息。公司內部方面要設立監(jiān)察部門，使員工充分了解到此項任務的重要性，從而不敢怠慢;制定詳細的賞罰措施，這會是員工進行此項工作的強力催化劑，提高了工作效率;公司還要定期組織相關成員進行學習，讓成員們了解到最新的披露準則和相關的法律法規(guī)。

（二）利用多方力量推動碳會計信息披露。在社會中可以招募對碳會計信息披露關注較多，對政府舉措積極響應的人士，成立民間組織，并定期派遣有著專業(yè)知識的工作人員給普通群眾進行講解和解答，讓普通群眾也能從公司提供的各項數(shù)據(jù)報告中獲取初級的信息。利用此民間的組織，可以更廣泛地向社會群眾傳播各公司情況和現(xiàn)狀，以及法律賦予人們的權利和相關規(guī)定，讓大眾有著手點去改變現(xiàn)狀。這樣便利用起了社會群眾這一股強大力量，對碳會計信息披露有著推動和監(jiān)督的作用。

（三）建立行之有效的通用標準。需要國家借鑒相關國家先進經(jīng)驗，結合我國實際國情、發(fā)展水平、國民需要、組織有關專家學者實地調研反復論證，為我國碳信息系統(tǒng)建立一套可查、可記、可比的行之有效的通用標準。需要我國相關部門長期堅持對碳排放企業(yè)，特別是高污染企業(yè)進行長期不間斷的碳會計信息記錄，同時有關研究機構要從之前階段收集的數(shù)據(jù)中總結規(guī)律，為提前把控和預防不合理、不合法的碳排放行為提供解決方法。相關管理部門進行著重管理，集中力量重點對高產(chǎn)量、高污染、高排放企業(yè)進行長期嚴密監(jiān)控。對于新興環(huán)保企業(yè)，相關部門可以采取不定期抽查、媒體監(jiān)督、群眾監(jiān)督、排放主體自行監(jiān)督等手段進行區(qū)別化管理，實現(xiàn)政府帶隊、媒體引導、企業(yè)自覺、群眾監(jiān)督的四重記錄監(jiān)督系統(tǒng)。

（四）建立五位一體的監(jiān)察新體系。研究機構根據(jù)當?shù)貙嶋H情況分時間、空間制訂排放標準額度，相關政府部門根據(jù)研究機構提供的數(shù)據(jù)標準根據(jù)企業(yè)實際情況分配到各個企業(yè)，并由政府、企業(yè)、研究機構、媒體、群眾形成五位一體的監(jiān)察新體系。

主要參考文獻：

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