新時(shí)期固定資產(chǎn)投資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范的研究

文/李瑩 浙江省安吉縣國(guó)家項(xiàng)目審計(jì)中心 浙江安吉 313300

固定資產(chǎn)究其性質(zhì)是指建設(shè)方的生產(chǎn)產(chǎn)品屬于一種非貨幣性資產(chǎn)，如：房產(chǎn)、機(jī)械運(yùn)輸工具，簡(jiǎn)單地來(lái)說(shuō)是在服務(wù)、出租或管理某一標(biāo)準(zhǔn)。從會(huì)計(jì)學(xué)宏觀角度來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)籠統(tǒng)上被分為生產(chǎn)和非生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)、租出和不使用及不需要用的固定資產(chǎn)，等等。固定資產(chǎn)投資審計(jì)有兩個(gè)方面的解釋：廣義上，凡是對(duì)構(gòu)成固定資產(chǎn)投資行為的審計(jì)監(jiān)督或是對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督都稱為固定資產(chǎn)投資審計(jì);狹義上，是指對(duì)以各級(jí)政府為投資主體，以國(guó)有資產(chǎn)投資或融資為主的新建、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督。

1、固定資產(chǎn)投資審計(jì)概述

固定資產(chǎn)投資審計(jì)指的是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)和政策，依法有效的監(jiān)督建設(shè)方固資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性以及效益性，從而加強(qiáng)對(duì)投資市場(chǎng)的監(jiān)控力度，保證經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)健運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是國(guó)家審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。固定資產(chǎn)投資審計(jì)主要是針對(duì)建筑工程項(xiàng)目而言的，包括建筑項(xiàng)目資金籌措審計(jì)、建設(shè)開(kāi)工前審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目在建審計(jì)以及建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行審計(jì)能夠保證政府投資決策的有效性，提高公共資金的利用率，以及遏制建設(shè)領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象。因此，進(jìn)行固定資產(chǎn)投資審計(jì)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2、問(wèn)題研究

2.1 審計(jì)工作是分散的，具有滯后性與復(fù)雜性

固定資產(chǎn)的投資活動(dòng)活躍，其所歸屬的領(lǐng)域范圍廣大，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容極其復(fù)雜。它不僅要審計(jì)投資計(jì)劃安排是否符合國(guó)家的投資政策，同時(shí)也要審計(jì)投資的資金來(lái)源是否正當(dāng)合理;不僅要審計(jì)投資的使用是否符合有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和概算標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要審計(jì)投資活動(dòng)是否能夠獲得經(jīng)濟(jì)效益;不僅要審計(jì)投資建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案是否合理，同時(shí)要審計(jì)投資建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定。這些大大地提升了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜程度，再加上真正具備有效實(shí)力的人員不足，并且審計(jì)工作進(jìn)行的時(shí)間點(diǎn)是在完工結(jié)算后，所以就造成了一些漏洞難以在其建工期間被發(fā)現(xiàn)并及時(shí)地更正改進(jìn)，再加上固定資產(chǎn)投資審計(jì)不單單局限于項(xiàng)目?jī)?nèi)的內(nèi)容，還包含各種有關(guān)的投資活動(dòng)，所以更加需要認(rèn)真分析，正確解決這一問(wèn)題。

2.2 審計(jì)內(nèi)容不全面

當(dāng)前固定資產(chǎn)審計(jì)工作的范圍比較窄，審計(jì)內(nèi)容不夠全面，由于經(jīng)濟(jì)水平的提高，我國(guó)固定資產(chǎn)投資的規(guī)模也逐漸增加，在這樣的背景下，為了提高投資的安全性，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該加大對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)力度，擴(kuò)大審計(jì)范圍。

3、固定資產(chǎn)投資審計(jì)策略

3.1 提升審計(jì)人員的整體水準(zhǔn)

審計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量，國(guó)家審計(jì)基本原則的第八項(xiàng)明確指出，承包人審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)員應(yīng)具備以下條件：能夠嫻熟地掌握相關(guān)法律法規(guī)的知識(shí)點(diǎn)和變化的政策，有扎實(shí)的審計(jì)及相關(guān)專業(yè)知識(shí)，并具有一定的相關(guān)方面實(shí)際操作工作經(jīng)驗(yàn);不僅要有專業(yè)判斷、綜合分析能力，還要有良好的書(shū)面表達(dá)能力。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)課程和培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)共同合作建設(shè)方面的意識(shí)，有助于小組成員的配合，進(jìn)一步縮短整體項(xiàng)目完成的周期時(shí)長(zhǎng)。通過(guò)結(jié)合實(shí)際情況，注重會(huì)計(jì)監(jiān)督的國(guó)際化、合理化，進(jìn)一步提高掌握總體形勢(shì)、工作戰(zhàn)略思維的能力。在人才引進(jìn)方面，有必要引進(jìn)具有全面綜合實(shí)力的人才，在審計(jì)工作中，不同人員的審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以互相補(bǔ)充專業(yè)知識(shí)，發(fā)揮專長(zhǎng)使其效率最大化。還需要建立合理的激勵(lì)機(jī)制、人員行為約束、客觀評(píng)價(jià)其績(jī)效、確定獎(jiǎng)懲且獎(jiǎng)勵(lì)明確。積極鼓勵(lì)員工自我學(xué)習(xí)，提高自己的實(shí)力。審計(jì)人員的能力儲(chǔ)備要求應(yīng)保持高水準(zhǔn)，并保證其工作的高標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，鑒于固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員的短缺，可采取一定的方法，如：采用繼續(xù)教育與獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合的措施，聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士進(jìn)行培訓(xùn)，完善審計(jì)人員的知識(shí)體系，激勵(lì)其努力工作。

3.2 變事后審計(jì)為事前審計(jì)

在資產(chǎn)投資項(xiàng)目正式實(shí)行之前進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目可行性的判斷，在投資項(xiàng)目設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)與可行性研究報(bào)告完成之后，邀請(qǐng)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，從而加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)投資的科學(xué)判斷，提高投資效益，降低風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)投資項(xiàng)目生效前審計(jì)，有效的提高了審計(jì)人員的責(zé)任感與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)了建設(shè)方對(duì)于審計(jì)的認(rèn)識(shí)，提高了審計(jì)對(duì)建設(shè)方資產(chǎn)流動(dòng)的約束力。審計(jì)部門參與審計(jì)的過(guò)程實(shí)質(zhì)就是參與投資決策的過(guò)程，因此有助于增強(qiáng)審計(jì)的威信，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)方固定資產(chǎn)投資的監(jiān)督與管理，有效的發(fā)揮審計(jì)的作用，促進(jìn)建設(shè)方的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.3 確定固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督的主線

為了能夠進(jìn)一步規(guī)范投資審計(jì)的范圍與規(guī)范，應(yīng)該從固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督的主線入手，從項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目流向等多個(gè)方面進(jìn)行控制，在確定固定資產(chǎn)投資審計(jì)的詳細(xì)內(nèi)容后，指導(dǎo)審計(jì)工作的開(kāi)展，保證整個(gè)設(shè)計(jì)都能處于規(guī)范化的運(yùn)行環(huán)境下。1.將建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程作為審計(jì)監(jiān)督主線。為了保證整個(gè)審計(jì)過(guò)程項(xiàng)目的合法性，應(yīng)該在項(xiàng)目開(kāi)始之前，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的信息進(jìn)行確認(rèn)，了解固定資產(chǎn)項(xiàng)目中的資金籌集、項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)程序、合同管理等多種內(nèi)容，確保整個(gè)審計(jì)過(guò)程無(wú)遺漏問(wèn)題。對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的程序合法性審計(jì)，則應(yīng)該確定投資過(guò)程中容易出現(xiàn)的剩余問(wèn)題，并從審計(jì)的角度入手，監(jiān)督相關(guān)審計(jì)建設(shè)程序是否有效落實(shí)；將審計(jì)工作落實(shí)到項(xiàng)目的全生命周期中，嚴(yán)格從審計(jì)質(zhì)量控制的角度，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行落實(shí)，若發(fā)現(xiàn)存在程序缺失問(wèn)題，則需要在第一時(shí)間查明情況，確保審計(jì)工作質(zhì)量。2.將建筑項(xiàng)目資金流向作為主線。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，可以將資金的來(lái)源與去向作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，在工作中，將資金作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，檢查資金來(lái)源與實(shí)際數(shù)額是否與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)相符，一旦發(fā)現(xiàn)兩者之間存在明顯的差異，則需要考慮資金來(lái)源的合理性。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，固定資產(chǎn)的投資逐年增加，大量固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)，因此審計(jì)工作十分重要，投資項(xiàng)目從招標(biāo)階段開(kāi)始，到建設(shè)階段、竣工階段，整個(gè)過(guò)程都需要嚴(yán)格的審計(jì)工作，這樣才能夠確保項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量，與此同時(shí)也能夠確保固定資產(chǎn)投資的回報(bào)率。審計(jì)工作是項(xiàng)目工程檢驗(yàn)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，做好把關(guān)工作，才能從固定資產(chǎn)投資的根源改善相應(yīng)的問(wèn)題，提高固定資產(chǎn)投資的真實(shí)性，使人們?cè)谛聲r(shí)代能夠更好的做好資產(chǎn)的投資，促進(jìn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展。