新形勢下企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建策略探究

駐馬店市華宇電力實業(yè)有限公司 謝寧

為適應社會轉(zhuǎn)型和國家政策變化，企業(yè)在此改革背景下必須重視內(nèi)部控制的管理問題，不能只開展表面化工作，改善“皮毛”現(xiàn)象。嚴密的內(nèi)部控制制度直接決定了被審企業(yè)提供的會計數(shù)據(jù)和相關(guān)經(jīng)濟資料的可靠性，尤其是現(xiàn)代審計往往將企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度作為審查的起點和重點，對內(nèi)部控制制度的調(diào)查、核實和評價決定了審計工作的范圍、深度和側(cè)重點。企業(yè)設立完善的內(nèi)部控制制度，能夠提高對外部和內(nèi)部環(huán)境的控制程度，及時掌握變化的各種因素，對突發(fā)狀況采取有效的措施，實現(xiàn)企業(yè)的規(guī)范化管理，為員工提供更輕松的工作環(huán)境。

1 新形勢下企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

簡單而言，企業(yè)內(nèi)部控制主要包括以下幾項內(nèi)容：(1)保證職責分工合理；(2)保證審批檢查嚴格；(3)健全會計內(nèi)控制度和企業(yè)管理制度；(4)提供有效的內(nèi)部審計；(5)保證報關(guān)保衛(wèi)制度的嚴密性；(6)確保工作人員能夠勝任工作。由于我國現(xiàn)代企業(yè)實施內(nèi)部控制的時間較晚，內(nèi)部控制在全國范圍內(nèi)各大中小企業(yè)的普及率十分有限，導致出現(xiàn)了一些問題，主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制制度有待完善

內(nèi)部控制制度是一個嚴密、完整的控制體系，是為了保護企業(yè)經(jīng)濟資源的安全性和完整性，通過企業(yè)內(nèi)部分工以產(chǎn)生相互制約的方法，有內(nèi)部審計部門協(xié)調(diào)其他部門完成會計控制和管理控制。所以，內(nèi)部控制不是由最高決策者或監(jiān)管者單獨完成，這項制度也不是由少數(shù)“掌權(quán)者”制定，而是根據(jù)企業(yè)的實際情況，結(jié)合各部門的工作內(nèi)容，制定的管理全體員工、協(xié)調(diào)各項經(jīng)濟活動的管理制度。很多企業(yè)在此存在的誤區(qū)為企業(yè)所有者擔心過度放權(quán)影響其領(lǐng)導地位，影響自己最高決策者和監(jiān)管者的威望，擔心企業(yè)內(nèi)部的核心權(quán)力被部門分擔后導致自己被架空，其實這是對企業(yè)內(nèi)部控制制度實行的誤解。另外，雖然一些企業(yè)制定了內(nèi)部控制制度，但是可操作性差，員工并不能根據(jù)內(nèi)控制度改善自己的工作效率，內(nèi)控制度并未起到規(guī)范員工工作行為、提高執(zhí)行效率、增加企業(yè)受益的作用。

1.2 企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度有待提高

內(nèi)部控制制度建立后，能夠有效執(zhí)行是關(guān)鍵。如果內(nèi)部控制制度是企業(yè)流于形式，制定的規(guī)則和細節(jié)看似完美，但在執(zhí)行上存在很多漏洞，缺乏嚴肅性和縝密性，將會大大降低內(nèi)部控制的考核力度，甚至可以認為內(nèi)部控制形同虛設，浪費了企業(yè)的資源。以內(nèi)部控制中設置組織結(jié)構(gòu)和職責分工為例，采取矩陣制組織結(jié)構(gòu)還是扁平式組織結(jié)構(gòu)等組織結(jié)構(gòu)形式，要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模而定，企業(yè)建立初期，員工數(shù)量有限，可以采用直線式領(lǐng)導方式，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大、員工數(shù)量的急劇增加，企業(yè)的管理人員要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟活動確定是否采取矩陣式的組織結(jié)構(gòu)，這一階段各部門員工的職責需要劃分清楚，形成書面的管理條例，可以設立專門的內(nèi)部控制部門，進一步協(xié)調(diào)各部門的內(nèi)部管理工作。

1.3 企業(yè)會計內(nèi)部控制制度有待完善

按照控制的目的不同，可將可控分為會計控制和管理控制。會計控制的核心在于保護企業(yè)的財產(chǎn)物資安全、保證會計信息的真實性和完整性、確保企業(yè)經(jīng)濟活動涉及的財務活動的合法性。會計或財務部門是企業(yè)必不可少的組成部門，任何企業(yè)都要跟財務打交道，大中型企業(yè)會專門設立相應的財務部門，聘請專業(yè)的財務人員完成財務管理、會計以及預算管理的各項工作，甚至一些企業(yè)會設立內(nèi)部審計部門，用以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟活動的正常運行。但是，很多小企業(yè)在會計控制方面仍然存在較多問題。他們對會計內(nèi)部控制的重視度嚴重不足，為了降低成本，僅聘請?？飘厴I(yè)、且尚未積累較多工作經(jīng)驗的會計人員負責企業(yè)的財務事項，導致在進行會計記錄、財務預算等方面工作時出現(xiàn)較多紕漏。一些企業(yè)無視“不相容職務相分離”原則，采購人員兼顧管理工作、會計兼顧出納，導致企業(yè)私設小金庫、企業(yè)內(nèi)外兩套賬的情況。

1.4 管理人員專業(yè)素養(yǎng)有待提高

我國的企業(yè)管理不同于發(fā)達國家，受國家發(fā)展方針的影響，我國目前仍然是以國有企業(yè)為主，而發(fā)達國家多以民營企業(yè)為主，尤其是高等學府，眾人可望而不可即的世界名校往往是私立名校，學校不以營利為目的，是為了培養(yǎng)更多能為企業(yè)、能為國家、能為世界做出貢獻的頂尖人才。放眼中國，國有企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的70%，國家多數(shù)的優(yōu)秀資源被國有企業(yè)占據(jù)，國企內(nèi)部存在的問題已經(jīng)不是稀罕事，員工工作積極性遠遠不如民營企業(yè)，職工拿同樣的待遇，誰也不想多出一份力，企業(yè)領(lǐng)導多數(shù)是年齡較大的員工靠資歷排上位，相比民營企業(yè)靠實力競爭上位，國企效率太低。雖然國家在大力推進國有企業(yè)改革，推行新的治理模式，但我國長期以來的治理模式根深蒂固，未來需要改革的路還很長，提高企業(yè)員工的專業(yè)素養(yǎng)還需進一步提高改革的力度。

2 新形勢下構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的策略分析

建立完善的內(nèi)部控制制度，需要征求各個部門負責人的意見，從企業(yè)長期的可持續(xù)發(fā)展、各利益相關(guān)者的角度出發(fā)，不能簡單地由少數(shù)幾個“掌權(quán)者”隨意、主觀地、僅考慮自身利益來設定。因此，企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時要盡量讓每一位員工參與到體系構(gòu)建的過程中，實現(xiàn)對體系構(gòu)建每個環(huán)節(jié)的監(jiān)督，平等的對待員工和管理層，確保獎罰分明，堅持公平、公正的原則，以激發(fā)企業(yè)全體員工的工作積極性。同時，良好的環(huán)境氛圍是促進員工積極工作的關(guān)鍵因素之一，也是企業(yè)構(gòu)建高效的內(nèi)部控制制度的重要基礎。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，要求企業(yè)首先要認清自我，即明確企業(yè)在市場中所處的競爭地位和目前實際的發(fā)展狀況，管理層要考查一線工作、結(jié)合企業(yè)定位制定短期和長期的發(fā)展規(guī)劃，為內(nèi)部控制的展開奠定基礎；其次，完善組織結(jié)構(gòu)，建立內(nèi)部董事會或監(jiān)事會，監(jiān)督內(nèi)部控制等管理工作的順利進行，定期檢查企業(yè)的重大決策，降低企業(yè)經(jīng)歷風險和突發(fā)事件的概率，實現(xiàn)企業(yè)良好的長期發(fā)展。

2.1 完善會計內(nèi)部控制制度

會計控制和管理控制是內(nèi)部控制的兩大組成部分，會計控制側(cè)重于保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性，確保企業(yè)的經(jīng)濟活動符合法律、法規(guī)的要求，避免企業(yè)陷入財務風波。完善會計內(nèi)部控制制度是完善內(nèi)部控制制度的兩大板塊之一，要求設立相應的審計部門，聘請專業(yè)的審計人員負責會計內(nèi)控的科學合理性，監(jiān)督各部門經(jīng)濟業(yè)務的重要環(huán)節(jié)，通過預算管理、利用合理的資金結(jié)構(gòu)以實現(xiàn)對企業(yè)財務風險的控制和企業(yè)運作的控制。規(guī)范的會計內(nèi)部控制高度嚴格了各部門對資金的調(diào)用，減少了資金濫用的風險。

2.2 規(guī)范授權(quán)審批控制制度

授權(quán)審批制度是企業(yè)內(nèi)部資金調(diào)用、采購出入庫、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)的基本制度，科學合理的授權(quán)審批能夠保證資金的合理使用、產(chǎn)品的快速出庫，即高效的企業(yè)內(nèi)外部運營。但是很多企業(yè)的授權(quán)審批制度也存在問題，產(chǎn)品出庫需要層層上報，多個領(lǐng)導簽字蓋章，嚴重影響銷售部門及時向客戶提貨，導致客戶對企業(yè)的運營能力產(chǎn)生懷疑，甚至導致重要客戶流失。因此，企業(yè)要根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營活動的特性，結(jié)合法律法規(guī)，明確負責的職責和權(quán)限，對常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)作出清晰的界定，保證授權(quán)審批的范圍、程序和責任發(fā)揮合理的作用。

2.3 強化風險管理體系

企業(yè)面臨的風險分為經(jīng)營風險和財務風險，企業(yè)的高層管理人員是風險管理的重要成員。企業(yè)的管理層首先必須強化風險管理的意識，關(guān)注宏觀環(huán)境的變化，市場競爭的程度，對企業(yè)經(jīng)營作出科學的決策。其次，企業(yè)高層要和財務高層密切交流，共同構(gòu)建一套行之有效的風險控制體系，強化企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作，避免企業(yè)投資出現(xiàn)較大虧損。其實，風險管理不應只是高層管理者的管理工作，應該引導企業(yè)全體員工建立正確的風險防控意識，了解企業(yè)目前經(jīng)營的狀況和在市場中所處的位置，尤其是一線員工更能夠了解消費者的需要，基層員工能為管理者提供更貼近消費者真實需要的經(jīng)營意見和建議。

2.4 加強工作人員業(yè)務培訓

現(xiàn)代化的企業(yè)采用現(xiàn)代化的內(nèi)部控制體系，需要現(xiàn)代化的員工適應現(xiàn)代化的企業(yè)環(huán)境，因此，增強對企業(yè)全體員工專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)的培訓是營造良好的內(nèi)部控制氛圍的重要舉措。規(guī)模越大的企業(yè)部門越多，員工數(shù)量越多，不同員工的學歷、年齡、業(yè)務水平、道德素質(zhì)等呈現(xiàn)不同的水平，企業(yè)需要自上而下，樹立良好的品行、榜樣和形象，帶動員工關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制制度，深入學習企業(yè)內(nèi)部控制的精髓，將內(nèi)部控制的各項措施落實到實處，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。定期對員工進行專業(yè)素養(yǎng)培訓和綜合素質(zhì)拓展，不僅能夠為員工創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，還能幫助企業(yè)更好地進行內(nèi)部控制的管理。

2.5 強化內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)建設

隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，信息溝通成為企業(yè)內(nèi)外部競爭的重要渠道，尤其是企業(yè)內(nèi)部有效的信息溝通，是企業(yè)反抗競爭對手的有力有段之一。建立企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，除了收集企業(yè)相關(guān)的財務信息，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的收入與支出等財務狀況，也是收集企業(yè)的非財務信息的重要渠道。全方位的掌握企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、財務、人員動態(tài)等信息，能夠有效開展企業(yè)的內(nèi)部控制管理，有效防范企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險。為了給企業(yè)提供可靠且準確的信息數(shù)據(jù)，企業(yè)的管理層應該重點關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建立和強化。

3 結(jié)語

新形勢下企業(yè)建立內(nèi)部控制體系勢在必行，內(nèi)控為企業(yè)在外部市場上的競爭提供更加堅實的基礎，輔助企業(yè)在設置組織結(jié)構(gòu)和職責分工、授權(quán)批準、資產(chǎn)保護、預算管理、財務管理和職工素質(zhì)培訓等環(huán)節(jié)實現(xiàn)標準化和規(guī)范化的管理。另外，會計控制和管理控制是密不可分的，適用于管理控制的一些有效措施也可以用于會計控制。根據(jù)本文對數(shù)百家企業(yè)的調(diào)查，大型企業(yè)內(nèi)部控制實施較好，多數(shù)中小企業(yè)普遍存在著完善內(nèi)控制度、提高內(nèi)控執(zhí)行力度、完善會計內(nèi)控制度和加強員工培訓的問題，企業(yè)要針對這些問題，借鑒成功企業(yè)的經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，構(gòu)建適合本企業(yè)的內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)有效的財務管理和企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。