企業(yè)內(nèi)部控制中財(cái)務(wù)稽核工作的實(shí)踐探究

北京浩富浩信財(cái)富管理顧問有限公司 吳東

1 引言

財(cái)務(wù)稽核是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核機(jī)構(gòu)和人員以國家法律法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、 企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范以及公司規(guī)章制度等為依據(jù)，對(duì)本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、內(nèi)部控制的合理性和有效性等實(shí)施的財(cái)務(wù)監(jiān)督和檢查，是規(guī)范化的有效管理手段和方法。加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核的普遍應(yīng)用，可以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的全面、準(zhǔn)確、及時(shí)。在企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)稽核主要包括以下幾個(gè)方面：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是否符合相關(guān)法律法規(guī)；財(cái)務(wù)人員核算工作是否符合相關(guān)規(guī)定和規(guī)范、被稽查的企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理的情況、財(cái)務(wù)日常核算信息的準(zhǔn)確度、及時(shí)性及效應(yīng)性、對(duì)預(yù)算管理工作編制、執(zhí)行和反饋的檢查，在企業(yè)內(nèi)部控制中具有重要的作用。因此，《會(huì)計(jì)法》多次修訂的，但始終強(qiáng)調(diào)各單位應(yīng)該建立、健全和完善內(nèi)部稽核制度。財(cái)務(wù)稽核在企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)用的重要性具體主要體現(xiàn)在以下方面。

1.1 夯實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心功能是描述企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的軌跡，財(cái)務(wù)稽核發(fā)揮監(jiān)督作用，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理制度的實(shí)施：通過對(duì)企業(yè)各類憑證、賬表、票據(jù)的審核，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整和及時(shí)，有效地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.2 有效降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)稽核是企業(yè)的一種內(nèi)部管理手段，它體現(xiàn)了企業(yè)防火墻的功能，保障了企業(yè)的順利發(fā)展，降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過事前預(yù)防控制、事中跟蹤糾正、事后檢查和反饋評(píng)價(jià)等手段，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營管理進(jìn)行控制，幫助企業(yè)更好地進(jìn)行事項(xiàng)內(nèi)部控制，規(guī)避企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，對(duì)于企業(yè)發(fā)票開具和認(rèn)證環(huán)節(jié)，一定要嚴(yán)格遵守發(fā)票管理制度和規(guī)范，絕不允許虛開發(fā)票的情況存在，對(duì)于各類發(fā)票的沖紅，需要區(qū)分不同情況，及時(shí)開具或操作。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)發(fā)票要做到及時(shí)認(rèn)證，避免因發(fā)票環(huán)節(jié)的操作不當(dāng)給企業(yè)造成損失。

1.3 提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

財(cái)務(wù)稽核可以促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的有效實(shí)施，發(fā)現(xiàn)問題后，可以及時(shí)跟進(jìn)解決。同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)可以促進(jìn)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)和財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)積極性，促進(jìn)財(cái)會(huì)和稅務(wù)知識(shí)的及時(shí)更新，通過組織財(cái)務(wù)人員內(nèi)部或財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員相關(guān)財(cái)稅知識(shí)分享會(huì)加深對(duì)對(duì)財(cái)稅知識(shí)的理解，且可以通過業(yè)務(wù)人員問題的反饋，舉一反三，更全面和更深入的理解企業(yè)遇到的問題和痛點(diǎn)，通過財(cái)稅知識(shí)共同協(xié)助業(yè)務(wù)部門解決企業(yè)痛點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

1.4 有力保證企業(yè)的預(yù)算編制和達(dá)成

財(cái)務(wù)稽核人員通過對(duì)日常企業(yè)經(jīng)營中業(yè)務(wù)流、資金流、票據(jù)流較為全面的理解和掌握，參與到企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制過程中來，可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的合理編制能夠提供有力的數(shù)據(jù)支持，能夠?yàn)槠髽I(yè)的事前控制貢獻(xiàn)力量。此外，稽核人員在預(yù)算完成的過程中，能夠通過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及時(shí)反饋到的信息，看到預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差，及時(shí)反饋給業(yè)務(wù)部門，督促企業(yè)的發(fā)展在有利于預(yù)算達(dá)成的方向前進(jìn)，可以有助于企業(yè)預(yù)算的事中控制。

2 當(dāng)前財(cái)務(wù)稽核在企業(yè)內(nèi)控實(shí)踐應(yīng)用中存在的問題

2.1 企業(yè)財(cái)務(wù)稽核制度有待完善

當(dāng)前，很多企業(yè)并沒有相應(yīng)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立，缺乏健全的財(cái)務(wù)稽核制度，沒有專業(yè)人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作，使企業(yè)管理者對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制能力明顯不足。也有企業(yè)雖然構(gòu)建了財(cái)務(wù)稽核制度，但操作流程不清晰、 不完善，財(cái)務(wù)稽核人員遇到業(yè)務(wù)部門不合規(guī)的操作，遇到阻力時(shí)有時(shí)無法獲得管理層的支持深入開展探究原因，使得財(cái)務(wù)稽核無法真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外，對(duì)于形成財(cái)務(wù)稽核結(jié)論，在獲得管理層認(rèn)可對(duì)外發(fā)布后，應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)部門的考評(píng)體系，督促業(yè)務(wù)部門調(diào)整和改進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)在合規(guī)的框架下持續(xù)、健康的發(fā)展。

2.2 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系與信息化之間的脫節(jié)嚴(yán)重

隨著信息化水平的不斷提升，越來越多的企業(yè)開始重視財(cái)務(wù)內(nèi)部管理的信息化建設(shè)，很多企業(yè)購買現(xiàn)代財(cái)務(wù)控制辦公軟件來記計(jì)量、監(jiān)督其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。然而，受制于軟件的應(yīng)用領(lǐng)域限制，或者有些軟件模塊不成熟、不完善等的多種情況下，它只能緩解財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的壓力，軟件在財(cái)務(wù)信息管理和控制中的實(shí)際作用尚未充分發(fā)揮，信息沒有做到及時(shí)有效地監(jiān)控、與業(yè)務(wù)部門的共享和反饋，以及及時(shí)糾正與調(diào)整，業(yè)務(wù)部門沒有得到來自于財(cái)務(wù)稽核的有效反饋和信息共享。

2.3 財(cái)務(wù)稽核重點(diǎn)不明確，分級(jí)稽核制度貫徹不到位

很多公司里，財(cái)務(wù)稽核的重點(diǎn)不夠明確，對(duì)財(cái)務(wù)稽核采取普遍稽核的做法，花費(fèi)大量較多人力物力，但是對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、重要內(nèi)容、重大金額沒有深入稽核，層層分析，發(fā)現(xiàn)原因，及時(shí)給出整改意見和建議，因而效果不夠理想。另外，對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目、重要內(nèi)容、重大金額，應(yīng)該建立分級(jí)稽核制度，設(shè)立基礎(chǔ)一級(jí)稽核和向上匯報(bào)的二級(jí)稽核制度，對(duì)于一級(jí)稽核反饋的問題，再進(jìn)行深入分析，綜合得到稽核結(jié)論，從財(cái)務(wù)的角度協(xié)助跟蹤公司重要業(yè)務(wù)線的運(yùn)行方向。

2.4 財(cái)務(wù)稽核人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

當(dāng)期背景下，企業(yè)的生存和發(fā)展面臨著挑戰(zhàn)和壓力。政府在給予企業(yè)政策扶持上給出了很大的力度，相關(guān)的優(yōu)惠政策陸續(xù)配套更新。這就要求財(cái)務(wù)稽核人員與時(shí)俱進(jìn)，財(cái)會(huì)和稅務(wù)知識(shí)持續(xù)更新，做到及時(shí)、準(zhǔn)確的對(duì)新政利好政策有充分的理解和掌握，在深入和業(yè)務(wù)部門溝通的基礎(chǔ)上，了解企業(yè)的痛點(diǎn)和難處，及時(shí)充分的利用國家新政對(duì)應(yīng)的利好政策，為企業(yè)的健康發(fā)展持續(xù)助力。

3 完善財(cái)務(wù)稽核在企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)用的對(duì)策措施

3.1 完善稽核流程和制度建設(shè)

企業(yè)管理層要重視財(cái)務(wù)稽核的作用，結(jié)合企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)流程，建立對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)稽核流程，建立完整、清晰、操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)稽核制度，明確操作要求，避免財(cái)務(wù)信息失真或無法及時(shí)提供，延誤企業(yè)對(duì)內(nèi)完善自身，對(duì)外發(fā)展的有力時(shí)機(jī)。

3.2 不同稽核方法的綜合運(yùn)用

企業(yè)應(yīng)采用多元的，多維度的稽核方法來適應(yīng)企業(yè)不同的發(fā)展階段和重點(diǎn)項(xiàng)目，常見的稽核方法有日?；撕蛯ｍ?xiàng)稽核的綜合運(yùn)用。

日常稽核主要針對(duì)日常財(cái)務(wù)工作中的基本情況進(jìn)行常規(guī)性的財(cái)務(wù)稽核。通過歷史數(shù)據(jù)和當(dāng)前數(shù)據(jù)的一般性查詢和分析，對(duì)檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性和合規(guī)性，檢查管理中的一般風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，降低一般性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

專項(xiàng)稽核時(shí)針對(duì)經(jīng)營管理中的重點(diǎn)問題進(jìn)行深入的財(cái)務(wù)稽核。針對(duì)經(jīng)營過程中的異常指標(biāo)，層層推進(jìn)、深入分析、發(fā)現(xiàn)原因后，給出調(diào)整和改進(jìn)的意見，幫助業(yè)務(wù)穩(wěn)健持續(xù)增長。比如銷售額完成較好的情況下，利潤額較低甚至出現(xiàn)虧損，是由于產(chǎn)品推廣階段營銷費(fèi)用較高，還是由于產(chǎn)品合格率較低，或技術(shù)工藝不夠標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)較高，進(jìn)而造成的生產(chǎn)成本較高，和業(yè)務(wù)部門一起深入了解，層層核查得到原因后，及時(shí)反饋相應(yīng)的生產(chǎn)部門、銷售部門或人力資源部門，以便業(yè)務(wù)部門對(duì)產(chǎn)品營銷費(fèi)用有所控制，對(duì)員工操作規(guī)范予以明確，綜合降低產(chǎn)品的成本和費(fèi)用，保證市場(chǎng)前景較好的產(chǎn)品能夠真正為企業(yè)利潤貢獻(xiàn)創(chuàng)造價(jià)值。

日?；伺c專項(xiàng)稽核的結(jié)合使用，既能保證重點(diǎn)內(nèi)容的深入調(diào)查需求，又能兼顧一般性的效率性需求。日常稽核中發(fā)現(xiàn)的重大或經(jīng)常性的問題，為專項(xiàng)稽核的開展提供了方向和指導(dǎo)，專項(xiàng)稽核的結(jié)果為后續(xù)的日?；颂峁┝艘罁?jù)。兩種方法的有機(jī)結(jié)合，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)稽核的效率和質(zhì)量，有效地防范了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低了操作的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 遠(yuǎn)程在線稽核與現(xiàn)場(chǎng)稽核相結(jié)合

隨著信息技術(shù)的普及和應(yīng)用，越來越多的企業(yè)在日常業(yè)務(wù)中使用各種遠(yuǎn)程軟件。通過遠(yuǎn)程在線稽核，財(cái)務(wù)人員可以通過在線軟件查看相關(guān)的數(shù)據(jù)和報(bào)告，完成企業(yè)不同需求的跟蹤和分析。同時(shí)可以通過線上系統(tǒng)預(yù)先設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)值的方法，為專項(xiàng)稽核和現(xiàn)場(chǎng)稽核提供方向，有效地節(jié)省了稽核工作的時(shí)間，提高了稽核的工作效率。

現(xiàn)場(chǎng)稽核可以對(duì)相關(guān)的目標(biāo)單位或目標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行更為詳盡的審核，可以充分了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成的業(yè)務(wù)原因，對(duì)目標(biāo)項(xiàng)目的實(shí)體設(shè)備、實(shí)際操作流程、實(shí)際庫存情況等掌握第一手的調(diào)查資料，更為詳實(shí)地掌握一線情況，用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來為改進(jìn)或提高業(yè)務(wù)操作的方向給予提示和改進(jìn)建議，提高企業(yè)業(yè)務(wù)能力，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

3.4 從業(yè)財(cái)融合的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核

有些較大規(guī)模的企業(yè)，財(cái)務(wù)人員的工作量較重，有些時(shí)候財(cái)務(wù)稽核往往單純的為了滿足財(cái)務(wù)工作的要求，為了完成要求的審核工作本身而去審核，單純依賴線上的數(shù)據(jù)，不愿意深入發(fā)掘業(yè)務(wù)原因，不深入基層業(yè)務(wù)部門多了解，多融合，造成出具的財(cái)務(wù)稽核報(bào)告不被業(yè)務(wù)部門或管理層所認(rèn)可。另外，有時(shí)財(cái)務(wù)稽核角度還不夠全面，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核分析時(shí)，忽略了企業(yè)發(fā)展的特定的階段或某一生產(chǎn)線的特定階段（如新上生產(chǎn)線或大修期間），造成審核結(jié)果或出具的整改意見不能真實(shí)反映業(yè)務(wù)情況，未能做到對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展的有效反饋或促進(jìn)。財(cái)務(wù)稽核要做到充分和業(yè)務(wù)融合，避免單純站在財(cái)務(wù)的角度上去審核，要主動(dòng)、充分了解業(yè)務(wù)的需要，從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)角度給予建議和有效的改進(jìn)反饋，做到企業(yè)增長的有效助力。

3.5 注重事中監(jiān)控，及時(shí)反饋，幫助減少損失

目前的財(cái)務(wù)稽核，往往出現(xiàn)在一個(gè)周期（如一個(gè)月，或一個(gè)季度）之后形成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)稽核反饋的業(yè)務(wù)偏差形成的原因存在滯后性。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該及時(shí)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)展情況，在財(cái)務(wù)進(jìn)行的過程中進(jìn)行監(jiān)督和控制。通過信息系統(tǒng)找中形成的過程中的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的異常指標(biāo)及時(shí)檢測(cè)，及時(shí)分析，并及時(shí)反饋給相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門，對(duì)于發(fā)生的不必要的損失及時(shí)給予提醒，幫助減少損失，促進(jìn)利潤的形成。

3.6 事后評(píng)價(jià)，通過有效地評(píng)價(jià)和激勵(lì)體系，形成促進(jìn)業(yè)務(wù)良性發(fā)展的閉環(huán)

財(cái)務(wù)稽核的目的，不是為了檢查出問題，而是減少問題的發(fā)生，有助于降低風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高工作質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康成長。企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)應(yīng)及時(shí)整改，建立起財(cái)務(wù)稽核的問題整改跟蹤制度，規(guī)定限期整改的理由，按時(shí)驗(yàn)證整改結(jié)果，防止問題再次發(fā)生。

對(duì)于超出期限整改尚未解決的問題，要予以關(guān)注，尤其是對(duì)于超期未改的重要問題，要跟蹤了解原因，必要時(shí)申請(qǐng)進(jìn)行專題會(huì)議，制定跟蹤整改的果實(shí)和計(jì)劃，確保問題整改到位。

另外，企業(yè)應(yīng)建立有效的評(píng)價(jià)和激勵(lì)體系，將財(cái)務(wù)稽核結(jié)果和整改方案，和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的考評(píng)相結(jié)合，促進(jìn)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的重視。通過有效的評(píng)價(jià)和激勵(lì)體系，形成促進(jìn)業(yè)務(wù)良性發(fā)展的閉環(huán)。