中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究
—— 基于損益報(bào)表質(zhì)量視角

濟(jì)源市金達(dá)銅業(yè)有限公司 方璇

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)核算需要遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等原則。在實(shí)務(wù)中，為了及時(shí)提供財(cái)務(wù)信息，可能需要在有關(guān)交易或者事項(xiàng)的信息全部獲得之前進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣雖滿足了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求，但可能會(huì)影響財(cái)務(wù)信息的可靠性；反之，如果企業(yè)等到與交易或者事項(xiàng)有關(guān)的全部信息獲得之后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣的信息披露可能會(huì)由于時(shí)效性問題，對(duì)于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策的有用性將大大降低。財(cái)務(wù)信息既要尊重業(yè)務(wù)事實(shí)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)記錄，又要及時(shí)入賬滿足報(bào)表使用者的信息需求。大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)信息化改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能，其更加側(cè)重的是數(shù)據(jù)的分析和有效掌控。提升損益報(bào)表質(zhì)量符合報(bào)表使用者的信息需求，是大數(shù)據(jù)時(shí)代與時(shí)俱進(jìn)的產(chǎn)物。大多數(shù)中小企業(yè)存在內(nèi)部控制不健全，經(jīng)營管理數(shù)據(jù)難以準(zhǔn)確、快速提取的問題，影響損益報(bào)表的質(zhì)量。中小企業(yè)審視自身經(jīng)營發(fā)展局限，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升損益報(bào)表質(zhì)量是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然趨勢。

1 淺析實(shí)時(shí)損益報(bào)表的意義

傳統(tǒng)損益報(bào)表就是根據(jù)成本費(fèi)用、收入入賬當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)的損益盈虧狀況進(jìn)行編制，現(xiàn)實(shí)實(shí)務(wù)中存在以前月份發(fā)出存貨本期開具發(fā)票入賬，成本費(fèi)用未審批完成未在當(dāng)期及時(shí)入賬，未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求使成本費(fèi)用與收入同期進(jìn)行歸集，不同步、不均衡等現(xiàn)象嚴(yán)重影響著報(bào)表質(zhì)量。與傳統(tǒng)報(bào)表不同，實(shí)時(shí)損益報(bào)表就是大數(shù)據(jù)時(shí)代以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提下的財(cái)務(wù)核算與業(yè)務(wù)發(fā)生同步處理，收入與成本支出配比，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及時(shí)、真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營績效。企業(yè)為了應(yīng)對(duì)新形勢的變化，引入信息共享系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員可以對(duì)各種數(shù)據(jù)能夠隨時(shí)掌握，并對(duì)其進(jìn)行有效分析，從而提高公司的經(jīng)營效益。新型會(huì)計(jì)流程采用的是系統(tǒng)ERP模式，提升其對(duì)數(shù)據(jù)的收集、提取、分析速度，縮短決策和記錄的時(shí)差，記錄、判斷、控制環(huán)節(jié)基本可以同時(shí)進(jìn)行。新式的會(huì)計(jì)信息化能夠存儲(chǔ)更多的信息量，對(duì)于信息能夠做到“隨用隨取”，不會(huì)產(chǎn)生成本費(fèi)用的跨期分配問題，從而使收益等會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，新式會(huì)計(jì)信息化將是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來發(fā)展的方向和趨勢，其必將代替?zhèn)鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)信息化發(fā)揮更大的作用，體現(xiàn)更大的價(jià)值。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

據(jù)2018年調(diào)查報(bào)告顯示，國內(nèi)中小企業(yè)約4000萬家，占國內(nèi)企業(yè)總數(shù)的99%，中國GDP中60%由中小企業(yè)貢獻(xiàn)，其提供了50%稅收和解決國家80%剩余勞動(dòng)力就業(yè)。我國中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣、涉及行業(yè)廣泛，是現(xiàn)代國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，有著廣泛的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

企業(yè)的內(nèi)部控制，就是圍繞經(jīng)營目標(biāo)，保證企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息以及整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的有效性，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自我約束、調(diào)整等一系列措施。掌握內(nèi)部控制的要點(diǎn)，發(fā)掘企業(yè)自身薄弱環(huán)節(jié)是做好內(nèi)部控制工作提升損益報(bào)表質(zhì)量的關(guān)鍵，內(nèi)部控制的要素包含了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通等。企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)需分事前、事中、事后三種情況進(jìn)行，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要點(diǎn)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營可持續(xù)發(fā)展，確保財(cái)產(chǎn)安全以及會(huì)計(jì)信息的完整真實(shí)，保證企業(yè)的經(jīng)營順利進(jìn)行。

中小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)從以下幾點(diǎn)進(jìn)行剖析。

2.1 中小企業(yè)文化不健全，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺乏意識(shí)

大多數(shù)中小企業(yè)是家族性質(zhì)的企業(yè)，企業(yè)人員配備素質(zhì)不高，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境差強(qiáng)人意導(dǎo)致企業(yè)建立內(nèi)部控制體系和實(shí)行的過程中出現(xiàn)困難。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺乏意識(shí)導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。中小企業(yè)沒有核心的企業(yè)文化，不能引導(dǎo)企業(yè)管理層在企業(yè)內(nèi)控管理上統(tǒng)一思想。

2.2 中小企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全

在大多數(shù)中小企業(yè)中組織架構(gòu)體系不完善，一人多崗，身兼數(shù)職，執(zhí)行與監(jiān)督不分離。許多中小企業(yè)中缺乏一套完善的內(nèi)部控制體系，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督機(jī)制、審計(jì)制度，對(duì)資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性無法保證。企業(yè)的內(nèi)部控制未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的指引，從組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、預(yù)算管理等企業(yè)的方方面面進(jìn)行制度建設(shè)與運(yùn)行管理。

2.3 中小企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的信息溝通

由于受到傳統(tǒng)理念的影響，中小企業(yè)中的信息溝通難以實(shí)現(xiàn)橫縱向兩個(gè)方面的延續(xù)。首先缺乏企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門之間的橫向溝通，企業(yè)內(nèi)部各部門夸大本部門職能，不重視部門與部門之間的協(xié)作交流，導(dǎo)致橫向溝通缺乏；其次缺乏上下信息溝通渠道，在企業(yè)中部分信息仍然只有管理層知曉，普遍存在下級(jí)服從上級(jí)的現(xiàn)象，企業(yè)員工缺乏渠道了解到整體信息，導(dǎo)致縱向溝通缺乏。

2.4 中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理缺乏力度

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督人員素質(zhì)不足，企業(yè)管理者不注重內(nèi)部監(jiān)督的檢查工作，都會(huì)影響控制作用的有效發(fā)揮。管理人員管理理念陳舊，缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，管理人員晉升任人唯親，缺乏健康的人才選拔制度。管理人員在企業(yè)管理工作中隨意性很強(qiáng)，沒有固化的管理制度，缺乏統(tǒng)一的執(zhí)行規(guī)范，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督貫穿內(nèi)部控制的始終，監(jiān)督力度不夠或監(jiān)督工作不夠規(guī)范都影響企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

3 基于損益表信息質(zhì)量優(yōu)化的內(nèi)部控制改善措施

針對(duì)上文問題，本文建議中小企業(yè)可以采取以下幾項(xiàng)改善措施。

3.1 提升企業(yè)人員素質(zhì)，打造學(xué)習(xí)型組織

大數(shù)據(jù)時(shí)代要求管理人員思想與時(shí)俱進(jìn)，敢于突破創(chuàng)新，用現(xiàn)代手段提升企業(yè)管理層次。一體化管理理念是引領(lǐng)現(xiàn)代企業(yè)與時(shí)代接軌的科學(xué)管理思想。根據(jù)企業(yè)自身現(xiàn)狀融合生產(chǎn)、管理、財(cái)務(wù)為一體，各部門不斷地剖析業(yè)務(wù)流程存在的問題，再造業(yè)務(wù)流程，縮短財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞的時(shí)間，熟練運(yùn)用先進(jìn)的管理系統(tǒng)統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)。企業(yè)管理者是企業(yè)的中流砥柱，人員素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制工作起著重要作用,影響企業(yè)發(fā)展更新迭代的速度。企業(yè)管理者的素質(zhì)提升不僅體現(xiàn)在相關(guān)知識(shí)與技能方面的更新與嫻熟,更多表現(xiàn)在經(jīng)營管理方面的理念與時(shí)俱進(jìn)。應(yīng)吸引生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、項(xiàng)目管理等方面的專業(yè)素質(zhì)人才，提升各部門管理人員的文化層次、管理水平和管理風(fēng)格進(jìn)而提升企業(yè)內(nèi)部控制工作的效率和結(jié)果，改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)在外部或內(nèi)部選拔人才時(shí)應(yīng)制定嚴(yán)格的審核流程，讓可用之人在合適的崗位上發(fā)揮積極的作用，注重員工的成長培養(yǎng)，打造學(xué)習(xí)型組織適應(yīng)企業(yè)管理的需要。良好的培訓(xùn)機(jī)制不僅能夠提升員工的技能水平,還能滿足企業(yè)發(fā)展的需要,并且員工的文化素質(zhì)與道德品質(zhì)是構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)。

3.2 健全企業(yè)內(nèi)部控制體系

中小企業(yè)提高損益報(bào)表的真實(shí)性，務(wù)必改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，建立一套完善的內(nèi)部控制體系。根據(jù)我國內(nèi)部控制指引，首先從企業(yè)的基本經(jīng)營活動(dòng)開始；其次是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)；最后是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，做好目標(biāo)的兩個(gè)保證，即合法性，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。企業(yè)在制定目標(biāo)的過程中從企業(yè)自身實(shí)際出發(fā)，使企業(yè)能夠朝著目標(biāo)有序開展經(jīng)營，超出經(jīng)營實(shí)際則過猶不及，低估經(jīng)營目標(biāo)則存在資源浪費(fèi)。企業(yè)保證內(nèi)部控制的有效性需要制定一個(gè)完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，需要的是董事會(huì)、經(jīng)理層以及企業(yè)的各個(gè)部門各級(jí)員工共同參與，保證體系建立科學(xué)、有效，保證損益報(bào)表的營業(yè)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用在報(bào)表期間內(nèi)發(fā)生，每項(xiàng)數(shù)據(jù)圍繞企業(yè)再造的業(yè)務(wù)流程客觀真實(shí)存在。

3.3 健全企業(yè)的信息與溝通管理體系

中小企業(yè)應(yīng)運(yùn)用工業(yè)4.0思維，建立一體化信息管理系統(tǒng)，集約生產(chǎn)運(yùn)行系統(tǒng)、庫存管理系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、費(fèi)用預(yù)結(jié)報(bào)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)等保證企業(yè)中信息的收集、存儲(chǔ)、運(yùn)算。企業(yè)內(nèi)部中的各部門各階層人員都需要及時(shí)提供與企業(yè)相關(guān)的信息，保證企業(yè)信息需求。在建立一體化信息管理系統(tǒng)的過程中需要確保信息的準(zhǔn)確性與完整性，企業(yè)信息系統(tǒng)中的信息包含了企業(yè)的財(cái)務(wù)、管理等方面內(nèi)容，保證財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息的“隨用隨取”。

3.4 建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的過程中，起著關(guān)鍵性的作用，中小企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)保證審計(jì)部門在企業(yè)機(jī)構(gòu)中的獨(dú)立地位。審計(jì)范圍應(yīng)從會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)安全、企業(yè)活動(dòng)等方面擴(kuò)展至內(nèi)部控制相關(guān)政策的制定上，通過日常的審計(jì)工作來確定政策設(shè)計(jì)的合理性，保證其工作能夠順利進(jìn)行。

4 結(jié)語

實(shí)時(shí)損益報(bào)表快速、準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際狀況，對(duì)受市場波動(dòng)影響較大的中小企業(yè)來說，建立健全內(nèi)部控制體系，利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段代替滯后的人工統(tǒng)計(jì)，實(shí)時(shí)損益表在企業(yè)戰(zhàn)略管理與領(lǐng)導(dǎo)者決策過程中起著舉足輕重的作用。實(shí)時(shí)損益報(bào)表的需求觸動(dòng)企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)步伐，而內(nèi)部控制體系的建立健全又影響實(shí)時(shí)損益報(bào)表作用的發(fā)揮，兩者相輔相成，互相制約，共同服務(wù)于中小企業(yè)的長期健康發(fā)展。