會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀危害及原因

張旭東 湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院

一、引言

會(huì)計(jì)信息的失真從根本上來說是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的錄入和輸出脫離了實(shí)際的客觀性準(zhǔn)則，無法真實(shí)準(zhǔn)確地體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等相關(guān)信息。世界上各個(gè)國家的多家金融機(jī)構(gòu)和社會(huì)團(tuán)體從內(nèi)外部因素兩方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的失真原因進(jìn)行了全面分析，會(huì)計(jì)信息的失真問題已經(jīng)成為了一個(gè)歷史性、國際性的難題。各國財(cái)會(huì)理論界及實(shí)務(wù)界均提出了一些改變方案，以便如何高效地管理會(huì)計(jì)信息，并且能夠保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。但是，會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)象仍然存在，并且不在少數(shù)，已經(jīng)逐漸變成了當(dāng)今企業(yè)制度構(gòu)建和實(shí)施過程中需要面臨的重大難題。

二、會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容

會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容是指會(huì)計(jì)主體日常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)結(jié)果，是對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營活動(dòng)后期的總結(jié)匯報(bào)，同時(shí)涵蓋了事前和事中的相關(guān)信息數(shù)據(jù)。對(duì)于會(huì)計(jì)信息來講，基本上是通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)總結(jié)和明細(xì)說明會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù)及分析說明等信息內(nèi)容。

三、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及危害

（一）會(huì)計(jì)信息失真的分類

會(huì)計(jì)信息失真可分為二大類：客觀類失真，舞弊類失真。

1.客觀類失真

一是由于會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)政策等造成的，它是客觀原因?qū)е碌臅?huì)計(jì)信息失真。

二是會(huì)計(jì)人員因無心的過失和專業(yè)素質(zhì)低造成差錯(cuò)，導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。這類會(huì)計(jì)差錯(cuò)容易發(fā)現(xiàn)和糾正，危害小，只要加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部復(fù)核，檢查即可。

2.舞弊類失真

是指受利益驅(qū)使，會(huì)計(jì)主體在管理當(dāng)局操縱下，采用違規(guī)的方法，在會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、記錄、和報(bào)告過程中，故意篡改、捏造會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)信息背離客觀事實(shí)，以欺詐相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者，達(dá)到管理當(dāng)局的目的。

（二）會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀和危害，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

第一，因?yàn)橐恍?huì)計(jì)人員在日常工作中，專業(yè)的素養(yǎng)和技能較低，或者基礎(chǔ)理論知識(shí)不扎實(shí)，會(huì)通過職務(wù)之便挪用部分資金，直接造成會(huì)計(jì)信息發(fā)生缺失或空白。這類現(xiàn)象的主要危害就是公司資金的流失，從而對(duì)公司的經(jīng)營活動(dòng)造成很大的負(fù)面影響。另外，財(cái)務(wù)管理工作中經(jīng)常發(fā)生一些違法的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象將會(huì)在不同程度上影響企業(yè)平時(shí)的會(huì)計(jì)信息核算水平，最終會(huì)造成會(huì)計(jì)憑證信息的失真。

第二，會(huì)計(jì)信息造假，使投資人蒙受損失，在一定程度上擾亂了國家經(jīng)濟(jì)秩序，更阻礙了我國現(xiàn)代化的進(jìn)程。財(cái)政部組織的多次會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查中發(fā)現(xiàn)，少部分企業(yè)存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違規(guī)行為，比如：天津市海運(yùn)股份有限公司連續(xù)兩年偽造銀行存款1.5億元；康美藥業(yè)以虛假銀行單據(jù)虛增存款299億元、隱瞞大股東占用上市公司資金的問題。會(huì)計(jì)信息披露失真，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾，和對(duì)營業(yè)額進(jìn)行虛報(bào)的手段，騙取債權(quán)人和投資方對(duì)企業(yè)信心，掩蓋潛虧和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，一旦真像大白天下，將會(huì)直接造成債權(quán)人及投資方失去信心，危害資本市場誠信，擾亂了國家經(jīng)濟(jì)秩序。同樣，大洋彼岸的美國，華爾街的會(huì)計(jì)造假事件更讓美國人難以忘懷，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所虛假作帳行為更是給從事會(huì)計(jì)工作的人員一個(gè)沉重的打擊。

第三，會(huì)計(jì)信息失真涉及領(lǐng)域廣，會(huì)導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)水份增加，宏觀經(jīng)濟(jì)決策及財(cái)政收支預(yù)算出現(xiàn)錯(cuò)誤，給國家經(jīng)濟(jì)帶來巨大的損失。

四、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

第一，法制不健全、會(huì)計(jì)制度不夠完善，有法不依。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確方面做了詳細(xì)的規(guī)范，對(duì)違規(guī)行為列明了處罰規(guī)定。但相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法制不完善不健全和執(zhí)法不嚴(yán)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員法制淡化，表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)業(yè)務(wù)處理不嚴(yán)格依法依規(guī)，加上處罰不嚴(yán)，普遍未引起重視。更加完善的會(huì)計(jì)制度，必須是全方面的考慮到不同的利益，而且變成博弈雙方，都須無條件實(shí)施的一種擁有約束力的社會(huì)契約。如果想在制度上獲得受益，這種人也將會(huì)接受嚴(yán)格處罰，同時(shí)，事情的結(jié)局也將會(huì)是事與愿違。

第二，利益驅(qū)動(dòng)，主動(dòng)造假；監(jiān)督不嚴(yán)，違法成本低。通常情況下，會(huì)計(jì)主體運(yùn)營人為了追求私人利益，費(fèi)盡心思地安排經(jīng)營活動(dòng)，主要使用欺騙、隱瞞、舞弊等方式，讓會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映經(jīng)營狀態(tài)，或者是，修改真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，就是會(huì)計(jì)工作中的“假賬真算”、“真賬假算”。在當(dāng)前的國內(nèi)形勢下，國內(nèi)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高。不少的會(huì)計(jì)人員雖然在學(xué)習(xí)方面提高了學(xué)歷和職稱，但是，目前還有不少的會(huì)計(jì)人員雖然會(huì)計(jì)工作的經(jīng)歷十分豐富，掌握了很多的的工作技巧和專業(yè)技能。但從總體上來說，很多會(huì)計(jì)部門的人員工作能力普遍不高，而且，沒有責(zé)任感的會(huì)計(jì)人員不占少數(shù)，通常缺少工作責(zé)任心，并且沒有很好的學(xué)習(xí)積極性，很多人只是安于現(xiàn)狀，不思進(jìn)取，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展速度十分緩慢。

第三，會(huì)計(jì)主體內(nèi)部在利益上存在不同程度的糾紛。一般來講，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)有政府、所有者、經(jīng)營者、投資方，另外還有一些跟企業(yè)有聯(lián)系的個(gè)人等。企業(yè)內(nèi)部存在著不一樣的利益目標(biāo)，因此，因?yàn)槔娴膯栴}總會(huì)出現(xiàn)不同程度的沖突。雖然是經(jīng)營者直接管理，一手掌握著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)資料，但是，經(jīng)營者總是以自身的利益為出發(fā)點(diǎn)，為了能夠讓自身利益最大化，就會(huì)批露那些對(duì)自己有利的信息量。如果是為了社會(huì)利益最大化，可以考慮披露一些相關(guān)信息。不過，經(jīng)營人員雖然只批露了少量的信息，沒有披露影響自己利益的信息，但是會(huì)影響其他方面或者個(gè)人的利益。

五、會(huì)計(jì)信息失真的應(yīng)對(duì)策略

第一，完善各層級(jí)財(cái)務(wù)制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，避免企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。首先，必須實(shí)行職權(quán)分散，這種方式是參考的美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制的制度，就是把授權(quán)交易、記錄的職責(zé)分別進(jìn)行。其次，定期對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)和檢查，當(dāng)前時(shí)代下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要性越來越高。降低人工操作量，可以避免信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)簡化財(cái)務(wù)管理的工作流程，明確會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任主體，加大內(nèi)部稽核力度，防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

第二，加強(qiáng)外部監(jiān)督和處罰力度、對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的處理方式進(jìn)行優(yōu)化，讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)水平明顯提高。

一是加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，提高處罰力度，使違法成本增大到不敢主動(dòng)造假，提升社會(huì)誠信。各級(jí)政府部門中的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法依規(guī)對(duì)企業(yè)的稅法、《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查和審計(jì)監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)糾正；對(duì)舞弊行為、違反財(cái)稅法律法規(guī)的行為予以嚴(yán)肅追究，嚴(yán)格按照法律法規(guī)執(zhí)行行政處分，甚至追究刑事責(zé)任。充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)作用，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)制度，提升中介機(jī)構(gòu)的誠信執(zhí)業(yè)效應(yīng)。

二是在單位的日常會(huì)計(jì)清算工作中，首先應(yīng)該擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用領(lǐng)域，把會(huì)計(jì)信息輸送到相關(guān)部門，同時(shí)必須確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性和穩(wěn)定性。其次，在會(huì)計(jì)信息匯總時(shí)，可以通過先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，使會(huì)計(jì)信息可以出現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息清算的每個(gè)步驟，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，減少會(huì)計(jì)信息失真的出現(xiàn)。

第三，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合能力和素養(yǎng)。首先，應(yīng)該獎(jiǎng)罰分明，設(shè)置獎(jiǎng)懲制度。依靠法律和規(guī)章制度，提高監(jiān)督力度；另外，注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的培養(yǎng)，在提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平的同時(shí)提高職業(yè)道德素養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員在工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤，要根據(jù)造成后果的嚴(yán)重性給予不同程度的處罰，在一定程度上警示其他工作人員；必須不斷優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度；建設(shè)現(xiàn)代化道德誠信體系，由我國的市場經(jīng)濟(jì)來引導(dǎo)從低到高、從不成熟向成熟轉(zhuǎn)變的發(fā)展趨勢。

六、結(jié)論

隨著我國對(duì)外開放程度不斷加大，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)日趨完善，會(huì)計(jì)信息作為一種重要的信息來源，更加成為相關(guān)決策者的重要決策參考依據(jù)，更是幫助企業(yè)完成預(yù)想的生產(chǎn)效益和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)其真實(shí)準(zhǔn)確性、及時(shí)性和全面性提出了更高的要求。因此，我們必須在《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指引下，建議提升會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則，完善審計(jì)稽核、優(yōu)化會(huì)計(jì)信息監(jiān)督制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠信建設(shè)，嚴(yán)抓企業(yè)會(huì)計(jì)信息工作質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)推動(dòng)自身的良好發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。