政府會(huì)計(jì)改革對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響探析

高 琳

財(cái)政部發(fā)布的相關(guān)文件指出，自2019開始，原有的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將不再執(zhí)行，隨著政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)進(jìn)入了全面實(shí)施的階段，公立醫(yī)院不僅需要及時(shí)地適應(yīng)改革要求，更加需要在財(cái)會(huì)工作開展中進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整。財(cái)務(wù)管理是公立醫(yī)院綜合管理體系中的核心構(gòu)成，由于財(cái)務(wù)管理同一般性工作開展具有極為密切的聯(lián)系，會(huì)計(jì)改革背景下公立醫(yī)院如何更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理層面相關(guān)工作開展上的調(diào)整也是值得思考的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

一、政府會(huì)計(jì)改革概述

早在2010年，國(guó)家就開始進(jìn)行了政府會(huì)計(jì)改革的嘗試，但總體進(jìn)程較為緩慢。2015年，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》并圍繞其陸續(xù)頒布了其它指導(dǎo)性文件，政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程不斷加快，政策體系也初步形成。很多事業(yè)單位較早地執(zhí)行了改革性政策要求，并在政府會(huì)計(jì)改革下較好地進(jìn)行了財(cái)務(wù)管理層面的過(guò)渡。政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)從構(gòu)建嘗試階段轉(zhuǎn)入到了全面實(shí)施階段，不僅政府部門需要在政府會(huì)計(jì)改革的大背景下進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作開展上的具體調(diào)整，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)開展也需要從形式上到內(nèi)容上進(jìn)行積極的創(chuàng)新、調(diào)整和優(yōu)化。

二、政府會(huì)計(jì)改革對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

（一）財(cái)務(wù)核算的影響

政府會(huì)計(jì)改革對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理最為直接的影響是其在一定程度上增加了財(cái)務(wù)核算上的復(fù)雜程度，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，與核算相關(guān)的改革要求實(shí)際上能夠?yàn)楣⑨t(yī)院財(cái)務(wù)核算能力的提升產(chǎn)生很大的積極影響。但短期來(lái)看，公立醫(yī)院需要采用平行記賬的財(cái)務(wù)核算方式，會(huì)計(jì)核算工作更加需要具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中需要實(shí)行著權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會(huì)計(jì)核算中需要實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。公立醫(yī)院本身是公益性的事業(yè)單位，其資金規(guī)模相對(duì)較大，財(cái)務(wù)核算的壓力也相對(duì)較高。很多公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中核算工作開展的壓力變相對(duì)較高，且已經(jīng)對(duì)傳統(tǒng)的核算方式方法產(chǎn)生了依賴性，政府會(huì)計(jì)改革的深化不僅增加了公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算調(diào)整的緊迫感，同時(shí)也為核算人員工作開展方式方法的選用提出了新要求。

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的影響

原有的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定醫(yī)院內(nèi)的會(huì)計(jì)要素需要包含五個(gè)基本要素，但政府會(huì)計(jì)改革要求醫(yī)院內(nèi)會(huì)計(jì)工作開展中的會(huì)計(jì)要素需要增加到八個(gè)。在具體的科目設(shè)置上，不僅在院病人醫(yī)療款和應(yīng)收醫(yī)療款被整合為應(yīng)收賬款，資產(chǎn)、負(fù)債類會(huì)計(jì)科目中的取消與增加現(xiàn)象也十分顯著。會(huì)計(jì)科目設(shè)置上出現(xiàn)的這種較大變化對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理活動(dòng)開展產(chǎn)生的影響不同忽視。對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員而言，會(huì)計(jì)工作一直以來(lái)都是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的核心部分，而會(huì)計(jì)科目設(shè)置上出現(xiàn)的這種變化會(huì)導(dǎo)致以往的記賬方式方法無(wú)法繼續(xù)適用?？梢灶A(yù)見(jiàn)的是，在新的政府會(huì)計(jì)政策要求正式實(shí)施初期，公立醫(yī)院財(cái)會(huì)工作開展上的現(xiàn)實(shí)壓力會(huì)極大，這一關(guān)鍵的過(guò)渡期中，會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的變化也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)出階段性的混亂特征，甚至是影響到財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的正常開展。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告編制上的影響

《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，相應(yīng)會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編著決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理上不能在繼續(xù)沿用以往的財(cái)務(wù)報(bào)告編制模式與方式方法，根據(jù)新的要求進(jìn)行各種報(bào)表的編制并形成最終的財(cái)務(wù)報(bào)告體系也是此次政府會(huì)計(jì)改革中極為關(guān)注的一個(gè)層面。與既有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中相關(guān)要求相比，政府會(huì)計(jì)改革相關(guān)要求正式實(shí)施后，決算報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要成為預(yù)算報(bào)告編制中關(guān)注的兩個(gè)主要層面。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這一改革要求有利于公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告體系的優(yōu)化，以及科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系形成，新增的財(cái)務(wù)報(bào)告更加能夠成為醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)管理審視與分析的有效依據(jù)。但短期影響不容忽視，從具體的影響來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)告編制，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表上編制的工作量會(huì)大為增加，由于會(huì)計(jì)科目上已經(jīng)出現(xiàn)了對(duì)應(yīng)調(diào)整與變化，財(cái)務(wù)報(bào)告編制上也會(huì)消耗更大的人力與物力資源。

三、政府會(huì)計(jì)改革下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理優(yōu)化的建議

（一）加強(qiáng)對(duì)新要求的研讀與分析

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》、《政府會(huì)計(jì)制度》及其它政府會(huì)計(jì)改革背景下的政策與制度要求需要被公立醫(yī)院進(jìn)行更好的研讀與分析，而這也是在政府會(huì)計(jì)改革背景下，公立醫(yī)院更好進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)開展的前置性工作與必然要求。某大型三級(jí)甲等公立醫(yī)院在2018年年初便進(jìn)行了財(cái)務(wù)管理改革上的謀劃，財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)管理人員更是對(duì)政府會(huì)計(jì)改革背景下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，特別是財(cái)會(huì)工作開展上出現(xiàn)的變化進(jìn)行了分析，并圍繞著不同的政策要求明確出了財(cái)務(wù)管理改革上的對(duì)應(yīng)內(nèi)容。其它公立醫(yī)院可以對(duì)這一做法進(jìn)行效仿，即較好感知政策要求的基礎(chǔ)上，通過(guò)將新的政策要求與既有財(cái)務(wù)管理活動(dòng)開展進(jìn)行比對(duì)，明確出財(cái)務(wù)管理改革的大方向以及財(cái)會(huì)工作開展上應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的調(diào)整。這種做法也可以在提升公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理改革適應(yīng)性的同時(shí)，降低政府會(huì)計(jì)改革對(duì)常規(guī)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)開展的沖擊性影響。

（二）積極進(jìn)行財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)與教育

無(wú)論在什么樣的政策環(huán)境下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的開展都需要有具體的財(cái)務(wù)管理人員負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)管理人員綜合素養(yǎng)高低與否也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理狀況產(chǎn)生直接影響。政府會(huì)計(jì)改革背景下，公立醫(yī)院更好進(jìn)行財(cái)務(wù)管理不僅需要對(duì)較為宏觀的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)開展進(jìn)行謀劃，同時(shí)也要積極地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)與教育，使其能夠更好地在會(huì)計(jì)改革要求正式實(shí)施后處理好本職工作和一般性財(cái)務(wù)管理事務(wù)。例如，某公立醫(yī)院便結(jié)合政府會(huì)計(jì)改革的大趨勢(shì)，分批次地對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行了專業(yè)技能培訓(xùn)，并將政府會(huì)計(jì)改革的要求，以及如何適應(yīng)改革要求開展對(duì)應(yīng)財(cái)會(huì)工作作為了主要的培訓(xùn)內(nèi)容。其它的公立醫(yī)院可以對(duì)這種做法進(jìn)行借鑒，通過(guò)提升財(cái)務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)與專業(yè)能力，即便政府會(huì)計(jì)改革會(huì)對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作開展產(chǎn)生沖擊，財(cái)務(wù)管理人員也能夠進(jìn)行較為良好的應(yīng)對(duì)。

（三）依托管理會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)算體系構(gòu)建

國(guó)家會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中，財(cái)政部不僅對(duì)政府與行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作開展提出了新要求，其更加鼓勵(lì)相關(guān)主體積極地進(jìn)行管理會(huì)計(jì)建設(shè)。由于財(cái)務(wù)報(bào)告編制上需要對(duì)預(yù)算報(bào)告給予額外關(guān)注，新時(shí)期，公立醫(yī)院考慮在管理會(huì)計(jì)建設(shè)背景下，將全面預(yù)算管理引入到財(cái)務(wù)管理體系之中。例如，吉大二院便圍繞著發(fā)展目標(biāo)以及成本控制目標(biāo)，進(jìn)行了全面預(yù)算管理目標(biāo)的設(shè)置。財(cái)務(wù)管理部門基于全面預(yù)算法的應(yīng)用，將全面預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行了科學(xué)的細(xì)化與量化，并“分配”給了不同的科室與職能部門。與此同時(shí)，其也圍繞著預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算目標(biāo)達(dá)成狀況等進(jìn)行了預(yù)算與決算報(bào)告的編制。這種做法與政府會(huì)計(jì)改革的要求十分吻合，政府會(huì)計(jì)改革中對(duì)財(cái)務(wù)管理中的預(yù)算事宜十分關(guān)注下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作開展中自然也需要給予預(yù)算管理以應(yīng)有重視，便將全面預(yù)算管理，滾動(dòng)預(yù)算法等更為科學(xué)的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用到實(shí)處。

結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)改革對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響極為明顯，對(duì)于公立醫(yī)院而言，其需要在新的會(huì)計(jì)要求全面實(shí)施前，積極進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作開展上的調(diào)整與優(yōu)化，以更好迎合會(huì)計(jì)改革基本趨勢(shì)和實(shí)際要求。財(cái)務(wù)管理本身系統(tǒng)性較強(qiáng)，復(fù)雜程度較高，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理層面進(jìn)行的調(diào)整與優(yōu)化一方面要保證相關(guān)管理活動(dòng)開展與國(guó)家政策要求間相互吻合，另一方面則要注重財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的管控，避免新要求全面實(shí)施初期，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)開展中出現(xiàn)過(guò)多的問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)性因素。