試析研究所預(yù)算管理中的常見問(wèn)題和解決途徑

邱澤廷

（中國(guó)直升機(jī)設(shè)計(jì)研究所，天津300300）

1 引言

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立、完善以及國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略影響下，國(guó)家對(duì)科研機(jī)構(gòu)創(chuàng)新發(fā)展的資金投入與支持力度不斷提升，國(guó)家財(cái)政報(bào)告數(shù)據(jù)中各項(xiàng)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)投入也呈現(xiàn)出不斷增加的變化趨勢(shì)，為我國(guó)科研創(chuàng)新發(fā)展提供了較為有力的支持和保障，但是，根據(jù)科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況，往往存在著一定的科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出與預(yù)算科目差異問(wèn)題。下文將結(jié)合研究所預(yù)算管理的特點(diǎn)，對(duì)其預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策進(jìn)行研究。

2 研究所預(yù)算管理的特點(diǎn)

首先，研究所預(yù)算管理中，由于項(xiàng)目研究的不確定性，導(dǎo)致其預(yù)算管理也存在一定的不確定性。由于研究所所開展的項(xiàng)目研究與實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)之間存在一定的差異，導(dǎo)致其項(xiàng)目研究的資金預(yù)算管理中，缺少較為規(guī)范的參照標(biāo)準(zhǔn)，再加上項(xiàng)目研究實(shí)施中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，需要通過(guò)不斷的探索與研究進(jìn)行修正完善，因此，導(dǎo)致研究所的項(xiàng)目資金預(yù)算精確性較低，需要在預(yù)算執(zhí)行中通過(guò)及時(shí)有效的反饋分析和控制管理來(lái)進(jìn)行靈活調(diào)整，以滿足項(xiàng)目研究的資金需求，同時(shí)確保國(guó)家財(cái)政資金分配與利用的效益。

其次，研究所的項(xiàng)目資金預(yù)算管理中，還存在著人員成本比重較大的特點(diǎn)。人才在研究所科研創(chuàng)新發(fā)展中作為重要的支撐資源，只有在較為充足的人才資源支撐下才能夠?yàn)榭蒲袉挝粍?chuàng)新發(fā)展提供相應(yīng)的動(dòng)力支持。因此，研究所科研項(xiàng)目資金預(yù)算編制中，人員成本所占比的比重相對(duì)較大，其中包括科研項(xiàng)目研究人員的工資成本等，不管是在科研單位的研究創(chuàng)新戰(zhàn)略目標(biāo)制定還是在具體的項(xiàng)目預(yù)算編制中，人員成本都是重點(diǎn)考慮部分，只有在具備良好的人才引進(jìn)與培訓(xùn)、發(fā)展等模式體系支持下，才能夠促進(jìn)研究所科研創(chuàng)新的持續(xù)發(fā)展，為科研創(chuàng)新的實(shí)施提供相應(yīng)的動(dòng)力支持。

3 研究所預(yù)算管理中存在的問(wèn)題分析

3.1 研究所預(yù)算管理中預(yù)算編制不夠科學(xué)

首先，在研究所預(yù)算管理中，國(guó)家財(cái)政部門是按照事業(yè)單位的“以支定收”原則進(jìn)行科研收入核算管理的。根據(jù)這一要求，對(duì)研究所項(xiàng)目資金的預(yù)算管理時(shí)，只需要進(jìn)行支出預(yù)算編制，并將其作為收入預(yù)算核算的依據(jù)即可，但是實(shí)際預(yù)算支出中，由于研究所科研部門的支出預(yù)算編制只從人員規(guī)模與往期成本層面考慮，而缺乏對(duì)預(yù)算資金申請(qǐng)的到款情況進(jìn)行考慮，導(dǎo)致研究所項(xiàng)目研究實(shí)際開展存在赤字預(yù)算，從而造成一系列不利影響。另一方面，一些研究所科研部門支出預(yù)算編制中為避免執(zhí)行中超出預(yù)算情況出現(xiàn)，會(huì)偏向于按照最高水平進(jìn)行支出預(yù)測(cè)，也會(huì)造成預(yù)算與實(shí)際支出相比存在虛高情況，對(duì)預(yù)算編制的合理性與科學(xué)性都會(huì)造成不利影響。

此外，研究所預(yù)算編制中還存在對(duì)科研項(xiàng)目收入到款預(yù)算編制的缺失，造成現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)法開展，從而不能對(duì)研究所的現(xiàn)金余缺與整體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效反映，導(dǎo)致管理決策開展受到影響[1]。研究所預(yù)算編制與管理中，由相關(guān)管理部門進(jìn)行編制的內(nèi)部預(yù)算，是按照“增量預(yù)算”編制方法，根據(jù)研究所上年決算數(shù)據(jù)進(jìn)行編制，其預(yù)算編制中的節(jié)約意識(shí)較為薄弱，并且預(yù)算編制時(shí)間的設(shè)定一般為每年的3月份，也會(huì)造成前兩個(gè)月處于缺少預(yù)算的空余狀態(tài)，對(duì)其預(yù)算編制的合理性存在一定的不利影響。

3.2 研究所的預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)合不足

研究所的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)是研究所長(zhǎng)期良好發(fā)展的重要方向，而研究所的預(yù)算編制作為其戰(zhàn)略規(guī)劃中資金支持的重要內(nèi)容，同時(shí)也是研究所戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要資金基礎(chǔ)。其預(yù)算編制的開展，是由研究所各職能部門根據(jù)其年度工作目標(biāo)與計(jì)劃，向財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算方案上報(bào)，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總后通過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審議、平衡，形成最終預(yù)算，經(jīng)審批后進(jìn)行執(zhí)行。根據(jù)上述研究所預(yù)算編制與戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃之間的關(guān)系可以看出，其預(yù)算編制中如果不能結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化及研究所總體戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃對(duì)其下一年度預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行合理編制，由研究所各部門根據(jù)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行各部門預(yù)算方案制定并上報(bào)，就會(huì)造成研究所的預(yù)算目標(biāo)與其戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)聯(lián)系缺乏緊密性，對(duì)推動(dòng)研究所戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)及其長(zhǎng)期發(fā)展影響十分不利。

3.3 研究所預(yù)算管理控制不足

結(jié)合研究所預(yù)算管理的實(shí)際情況，雖然一些研究所預(yù)算管理中引進(jìn)了ARP 系統(tǒng)，能夠根據(jù)研究項(xiàng)目資金收支變化情況進(jìn)行自動(dòng)提醒控制，以避免其項(xiàng)目研究開展中發(fā)生赤字問(wèn)題，但是，結(jié)合其實(shí)際運(yùn)用與管理控制情況來(lái)看，還存在有以下突出問(wèn)題。首先表現(xiàn)為研究所科研部門的收支變化是由各項(xiàng)目控制，并且每個(gè)項(xiàng)目之間具有獨(dú)立性，能夠?qū)崿F(xiàn)其收支情況的獨(dú)立核算，因此，在ARP 系統(tǒng)預(yù)算管理模式下，如果對(duì)部分研究科目項(xiàng)目未在系統(tǒng)的預(yù)算管理對(duì)應(yīng)模塊進(jìn)行各預(yù)算支出項(xiàng)目的具體預(yù)算錄入，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)審核與管理中對(duì)其預(yù)算支出情況不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，而需要通過(guò)后期調(diào)賬或者是調(diào)整預(yù)算方式進(jìn)行解決，導(dǎo)致對(duì)預(yù)算管理的事先控制不足，從而造成研究所預(yù)算管理的控制有待改善和強(qiáng)化。此外，研究所預(yù)算管理中，相關(guān)管理部門作為研究所項(xiàng)目費(fèi)用與成本中心，對(duì)其項(xiàng)目研究正常運(yùn)行及管理進(jìn)行負(fù)責(zé)，并且針對(duì)各科研部門根據(jù)預(yù)算管理的需求設(shè)定相應(yīng)的虛擬研究課題項(xiàng)目編號(hào)，這類項(xiàng)目課題沒(méi)有直接對(duì)應(yīng)的收入，處于赤字運(yùn)行狀態(tài)，如果在項(xiàng)目預(yù)算管理控制中對(duì)赤字額度沒(méi)有及時(shí)審核控制，就會(huì)造成預(yù)算編制與執(zhí)行過(guò)程中無(wú)法及時(shí)進(jìn)行對(duì)比處理，只能通過(guò)財(cái)務(wù)人員判斷來(lái)進(jìn)行預(yù)算控制和分析管理，因此，對(duì)其控制與管理的準(zhǔn)確性必然會(huì)造成不利影響[2]。

3.4 研究所預(yù)算考核評(píng)價(jià)指標(biāo)單一

研究所預(yù)算管理中，還存在著預(yù)算考核評(píng)價(jià)指標(biāo)較為單一的情況，導(dǎo)致其評(píng)價(jià)結(jié)果在研究所項(xiàng)目預(yù)算管理與控制改進(jìn)中的運(yùn)用不足，從而對(duì)其預(yù)算管理與控制水平提升造成一定的不利影響。以某研究所為例，其預(yù)算考核與評(píng)價(jià)管理中，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行率的考核項(xiàng)目中僅對(duì)財(cái)政支出情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，造成考核指標(biāo)較為單一，考核的內(nèi)容不夠全面，因此，其考核結(jié)果并不能對(duì)研究所各部門真實(shí)情況進(jìn)行反映，對(duì)研究所的預(yù)算編制與控制改進(jìn)作用較小。

4 研究所預(yù)算管理問(wèn)題的解決對(duì)策

4.1 提高對(duì)預(yù)算管理的重視程度，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施預(yù)算編制

要不斷提高對(duì)預(yù)算編制與管理的重視程度，圍繞研究所的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算編制，并由研究所各科研部門根據(jù)其預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行符合實(shí)際情況的預(yù)算方案，提交上報(bào)，從而保證研究所預(yù)算方案的科學(xué)性與合理性，推動(dòng)研究所整體戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

4.2 加強(qiáng)對(duì)研究所預(yù)算方案執(zhí)行及管理的控制力度

根據(jù)研究所預(yù)算目標(biāo)及方案編制進(jìn)行各預(yù)算指標(biāo)的有效分解運(yùn)用，對(duì)研究所項(xiàng)目財(cái)務(wù)預(yù)算管理進(jìn)行前期控制，確保其預(yù)算編制與執(zhí)行的有效落實(shí)，從而為研究所財(cái)務(wù)預(yù)算編制及管理的作用效果實(shí)現(xiàn)提供保障，這是預(yù)算管理最為重要和關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。研究所預(yù)算管理的有關(guān)部門作為單位經(jīng)費(fèi)管理的重要職能部門，除了要嚴(yán)格按照各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度與法規(guī)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的管理，對(duì)各種要求與批復(fù)下達(dá)的各項(xiàng)立項(xiàng)研究項(xiàng)目，嚴(yán)格按照預(yù)算方案進(jìn)行財(cái)務(wù)管理與資金控制執(zhí)行，通過(guò)合理、有效的預(yù)算分解加強(qiáng)事前控制，以提高其預(yù)算管理的效果外，還需要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行和按照預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行控制管理，通過(guò)事先控制與管理，確保研究所項(xiàng)目預(yù)算與執(zhí)行的合理、準(zhǔn)確，嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)不符合財(cái)務(wù)管理制度與預(yù)算審批程序費(fèi)用支出申報(bào)進(jìn)行控制，以確保研究所預(yù)算編制與資金利用的合理性，提高財(cái)政資金使用效益。

5 結(jié)語(yǔ)

總之，對(duì)研究所預(yù)算管理中常見問(wèn)題及解決途徑的分析，有利于促進(jìn)其預(yù)算編制與管理水平的提升，對(duì)促進(jìn)研究所預(yù)算編制的有效落實(shí)具有十分積極的作用和意義。