煙草消費(fèi)稅改革研究

胡紹雨

(武漢學(xué)院,湖北 武漢 430212;中山大學(xué),廣東 廣州 510275)

吸煙危害健康是眾所周知的事實(shí),煙草已然是人類第一殺手,有一半的長期吸煙者是死于吸煙導(dǎo)致的心臟病、慢性肺病及癌癥等相關(guān)疾病。禁煙一直都是國際上爭(zhēng)論的話題,隨著人類生活水平的不斷提高,人們對(duì)生活環(huán)境無煙的標(biāo)準(zhǔn)也逐漸提升。而且國際上對(duì)于煙草的管制越來越重視,我國在控?zé)煿芾矸矫嬉才c國際日趨接軌。改革開放以來,國家對(duì)煙草稅的調(diào)控分別經(jīng)過了1994年、1998年、2001年、2009年以及2015年等五次大調(diào)整,可以看到國家對(duì)于煙草這一消費(fèi)稅重大稅源的格外重視。其原因不僅僅是煙草消費(fèi)品具有消費(fèi)量大、納稅充足的特殊性,同時(shí)也牽涉到國際控?zé)煓C(jī)構(gòu)和聯(lián)合國生命與健康委員會(huì)等公共組織的監(jiān)測(cè)與積極倡導(dǎo)。

一、我國煙草消費(fèi)稅改革的必要性

隨著我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的張力與煙草管控壓力的矛盾日益突出,社會(huì)對(duì)于煙草消費(fèi)稅改革的呼聲越來越大,這主要是基于以下幾方面的原因:

(一)煙草產(chǎn)品自身的有害性

煙草產(chǎn)品本身就具有成癮性的特征,人們由于長時(shí)間的吸煙而對(duì)吸煙產(chǎn)生上癮的特征,最后無論是從心理或生理上都難以戒除。但本文涉及煙草,不僅僅是說它對(duì)人的身體有害,而且從社會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)來看,煙草消費(fèi)的群體在消費(fèi)煙草的過程中所帶來的不利影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于煙草本身所創(chuàng)造的價(jià)值。另外,煙草消費(fèi)者對(duì)于煙草的效用評(píng)價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于社會(huì)的評(píng)價(jià),導(dǎo)致消費(fèi)者的煙草消費(fèi)量大大超出了社會(huì)的預(yù)期值,極大程度上加大了國家政府對(duì)煙草制品管控的難度。

(二)煙草消費(fèi)產(chǎn)生的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益被高估

我們一般會(huì)認(rèn)為煙草消費(fèi)者在考慮吸煙行為為自己帶來的收益并為此付出相應(yīng)成本的行為是理性的。從現(xiàn)實(shí)情況看,吸煙者在消費(fèi)煙草的過程中認(rèn)為吸煙可以緩解生活和工作的壓力或者緩解在某些場(chǎng)合的緊張情緒,在一定程度上滿足了其生理和心理的需求。另外，我國社會(huì)已形成了一種禮尚往來的煙草文化,人們?cè)谙嗷ソ涣鳒贤ǖ臅r(shí)候總喜歡先向?qū)Ψ竭f上一支煙表示尊敬,吸煙已成為社會(huì)交往中一個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié)。一般情況下,煙草消費(fèi)人群需為吸煙的行為付出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)成本,同時(shí)也伴隨著對(duì)健康成本的損害。但是在這個(gè)過程中,吸煙人群往往無法正確評(píng)估煙草制品所產(chǎn)生的效用及價(jià)值,并且高估煙草所帶來的經(jīng)濟(jì)和生理上的效應(yīng)。由于煙草具有成癮性的特征,煙草消費(fèi)者很容易在吸煙上癮的情況下對(duì)煙草做出不恰當(dāng)?shù)男в迷u(píng)價(jià);煙草的效用是客觀的,但是效用評(píng)價(jià)卻是主觀的,并且煙草消費(fèi)者的主觀評(píng)價(jià)通常都是非理性地偏向煙草制品。

(三)煙草消費(fèi)的信息傳遞不完全導(dǎo)致社會(huì)分配不均

雖然很多人都知道吸煙有害健康,但讓大家說出吸煙具體會(huì)有哪些健康問題以及會(huì)造成多大的損害,很多人都不清楚,也就是說煙草消費(fèi)者對(duì)吸煙行為在很大程度上存在信息失靈的風(fēng)險(xiǎn),主要表現(xiàn)在:

1.公眾不能完全獲取吸煙的所有信息。到目前為止，雖然絕大部分人都知道吸煙有害健康,但沒有一個(gè)吸煙的人能夠詳細(xì)說出吸煙具體會(huì)對(duì)健康造成哪些危害。只有少部分人知道吸煙可導(dǎo)致肺癌,而知道吸煙可導(dǎo)致乳腺癌,影響睡眠,影響男性生育功能,增加女性流產(chǎn)危險(xiǎn),容易誘發(fā)心血管疾病、冠心病,導(dǎo)致骨質(zhì)疏松,減少壽命的人則更少。

2.煙草消費(fèi)導(dǎo)致社會(huì)分配不均。從社會(huì)學(xué)的角度來看,在城市,人們從小受到嚴(yán)格的家庭教育和良好的學(xué)校教育,以及隨處可見的禁煙標(biāo)識(shí)和商店對(duì)未成年人禁止買煙的措施都使得大城市的控?zé)熜Чh(yuǎn)好于三線城市或者中國廣大的農(nóng)村地區(qū)。據(jù)統(tǒng)計(jì),截至目前，留存在中國農(nóng)村的青壯年中有80%的人吸食煙類產(chǎn)品,而他們是中國農(nóng)村創(chuàng)造財(cái)富的主要?jiǎng)趧?dòng)力。那些外出打工的農(nóng)村人往往選擇發(fā)達(dá)地區(qū)的偏遠(yuǎn)城鎮(zhèn),受到來自精神上的壓力,并且沒有受到當(dāng)?shù)卣攘Χ鹊墓芸?往往更容易選擇吸煙,或吸食其他成癮性的毒品。最終的結(jié)果則是中國農(nóng)村的青年勞動(dòng)力更容易養(yǎng)成吸煙的習(xí)慣,最終導(dǎo)致來自農(nóng)村的勞動(dòng)力(無論是留在農(nóng)村發(fā)展還是到城市務(wù)工的農(nóng)村青壯年)創(chuàng)造的生產(chǎn)價(jià)值下降,造成中國農(nóng)村越來越貧窮。另外,低收入人群往往都是選擇消費(fèi)低檔煙,據(jù)統(tǒng)計(jì),在安徽、湖北、湖南等農(nóng)村地區(qū),除了過年過節(jié)會(huì)選擇15～50元/包的黃鶴樓、南京或中華,在平時(shí)一般選擇零售價(jià)為5～10元/包的黃山、黃鶴樓或者芙蓉王等低檔煙,身體上也受到更多的傷害。

(四)煙草消費(fèi)造成社會(huì)集體福利下降

從福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來講,一個(gè)人的行為無時(shí)無刻不在影響著他人的經(jīng)濟(jì)利益,而吸煙的過程又隨時(shí)產(chǎn)生被動(dòng)吸煙的可能,這就是吸煙所帶來的負(fù)外部性，也就意味著人們更容易受到二手煙的影響。據(jù)統(tǒng)計(jì),全世界78%的人群每天都被迫吸食二手煙。美國醫(yī)學(xué)研究人員最近發(fā)表研究報(bào)告指出,一些與吸煙者共同生活的女性患肺癌的機(jī)率比常人多出6倍,被動(dòng)吸煙比原先外界所知道的還要危險(xiǎn)。從外部性的角度來看,吸煙者本身購買煙草的行為,其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值也就是個(gè)人的邊際收益與其支付的個(gè)人邊際成本相等,但是吸煙者在消費(fèi)煙草的行為中產(chǎn)生的負(fù)面影響,卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益,吸煙的私人成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于社會(huì)成本。因?yàn)樗饺顺杀局胁⑽窗ㄎ鼰熣邔?duì)其他人群造成身體健康的損害,并且這種損害是不可估量的。吸煙的結(jié)果是較低的私人成本產(chǎn)生的負(fù)外部性直接導(dǎo)致了社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的凈損失,造成社會(huì)集體福利的下降。

二、我國煙草消費(fèi)稅改革的歷程、問題與效應(yīng)分析

(一)2015年之前我國煙草消費(fèi)稅的改革歷程和存在問題

1.2015年之前我國煙草消費(fèi)稅的改革歷程。由于本文主要分析卷煙消費(fèi)稅改革的影響,故在此對(duì)2015年以前國家關(guān)于煙草消費(fèi)稅比較有影響力的幾次改革做了一個(gè)梳理。1994年，我國在朱镕基總理的倡導(dǎo)下開始進(jìn)行稅制改革,施行“分稅制”，新增了消費(fèi)稅稅種并開始對(duì)甲類、乙類卷煙均按40%的稅率征收消費(fèi)稅。1998年，為優(yōu)化卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整了卷煙消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu),將消費(fèi)稅稅率調(diào)整為三檔:一類煙50%,二、三類煙40%,四、五類煙25%。2001年，對(duì)卷煙消費(fèi)稅的計(jì)稅方法和稅率進(jìn)行調(diào)整,改變了以往的單一計(jì)稅方法,開始實(shí)行從量與從價(jià)相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。2009年，受到金融危機(jī)的影響和國內(nèi)外關(guān)于控?zé)煹膲毫?我國適當(dāng)調(diào)高卷煙調(diào)撥價(jià),開始將70元/條做為區(qū)分甲、乙兩類卷煙的標(biāo)準(zhǔn);2009年的煙草稅改革也在很大程度上提高了煙草稅的稅率,例如將乙類卷煙的消費(fèi)稅稅率提升至36%,甲類卷煙提升至56%;在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié),也額外征收了一道5%的從價(jià)稅。因此,可以說2009年的煙草消費(fèi)稅改革是我國關(guān)于煙草稅改革的一次重大的里程碑。

2.2015年之前我國煙草消費(fèi)稅存在的問題。在2015年國家對(duì)煙草消費(fèi)稅進(jìn)行改革以前,國家財(cái)政部一直施行的是2009年的煙草稅政策。該政策在2009年剛剛施行的時(shí)候，我國煙草稅上繳國家財(cái)政5 131.31億元,同比增長559.26億元,增長12%以上。這個(gè)大的增幅變動(dòng)無不說明當(dāng)時(shí)國家改革煙草稅政策的成功,被認(rèn)為是既增加了財(cái)政收入又加強(qiáng)了政府控?zé)熈Χ鹊暮门e措。但是從目前的情況來看,2009年的煙草稅改革在增加財(cái)政收入上確實(shí)做了很大貢獻(xiàn),可是煙草制品的銷量卻依舊沒有下降,反而呈上升趨勢(shì),沒有取得公眾所期待的控?zé)熜Ч２⑶?，煙草行業(yè)屬于暴利行業(yè),地方煙草企業(yè)的企業(yè)所得稅和國有資本收益也為地方企業(yè)貢獻(xiàn)不少,地方政府非常有動(dòng)力地去促進(jìn)煙草企業(yè)的發(fā)展,在此基礎(chǔ)上逐步形成了地方政府對(duì)當(dāng)?shù)仄放茻煹谋Ｗo(hù)主義。這都足以說明2009年的煙草稅改革還存在不足。

(1)煙草制品分類標(biāo)準(zhǔn)的變化增加了控?zé)焿毫?。在提高煙草稅稅率的同時(shí)也提高了卷煙的分類標(biāo)準(zhǔn),使得部分卷煙稅負(fù)反而下降。2009年的煙草消費(fèi)稅改革將甲、乙兩類卷煙的消費(fèi)稅大幅提高,甲類卷煙的稅率由原來的45%提高到56%,乙類卷煙的稅率由原先的30%提高到36%。但是,甲、乙兩類卷煙的分類標(biāo)準(zhǔn)卻也同時(shí)發(fā)生了變化,變成了以70元/條為標(biāo)準(zhǔn)。從這個(gè)角度上來看,實(shí)際上國家的稅收并沒有上漲多少,因?yàn)樵鹊?0～70元/條的卷煙的稅負(fù)由原先的45%下降至36%,并沒有完成國家增加卷煙稅負(fù)以達(dá)到控?zé)煹男Ч?。并且隨著卷煙生產(chǎn)企業(yè)不斷適應(yīng)市場(chǎng)需求的變化,國家在調(diào)撥價(jià)70元/條以下的卷煙上增加的稅收負(fù)擔(dān)越來越不明顯。這是因?yàn)殡S著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,煙草生產(chǎn)企業(yè)逐漸適應(yīng)由于煙草稅稅率改變帶來的變化,其因?yàn)樯a(chǎn)低檔卷煙而增加的稅負(fù)慢慢逐漸被生產(chǎn)50～70元/條的中檔煙所帶來的稅負(fù)實(shí)際優(yōu)惠減免所抵消,表面上看,調(diào)撥價(jià)在70元/條以下的卷煙的稅負(fù)由30%提高至36%,但70元/條以下卷煙的總體消費(fèi)數(shù)量并沒有發(fā)生太大的變化。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國3.5億煙民60%都分布在中國農(nóng)村,而農(nóng)村吸煙人群絕大多數(shù)都是抽低中檔的煙,且農(nóng)村吸煙人群對(duì)煙草消費(fèi)品的消費(fèi)彈性很大,低檔煙的價(jià)格上漲而中檔煙的價(jià)格沒漲反而有所下降,導(dǎo)致更多的人消費(fèi)中檔的煙產(chǎn)品。所以如果關(guān)于煙草稅稅率的政策壓力沒能覆蓋中低檔煙的生產(chǎn),反而是強(qiáng)調(diào)彈性小的高檔次煙制品的管控壓力,其產(chǎn)生的控?zé)熜Ч俏⒑跗湮⒌?。并且由于受到稅費(fèi)的影響,50～70元/條的卷煙的利潤明顯大于其他檔次的煙,出于利益的驅(qū)動(dòng),各大煙草生產(chǎn)集團(tuán)開始紛紛打著產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的名義,加大對(duì)50～70元/條卷煙的生產(chǎn)，導(dǎo)致這個(gè)價(jià)格段的卷煙產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)異常激烈,使消費(fèi)者有了更大的選擇空間。各生產(chǎn)廠商為了使自己品牌的卷煙產(chǎn)品更受青睞,往往選擇舍棄一部分的利益來做各種各樣的廣告、網(wǎng)絡(luò)宣傳等,這些都給我國的控?zé)煷胧砹司薮蟮膲毫Α?/p>

(2)煙草稅偏低。根據(jù)聯(lián)合國衛(wèi)生組織調(diào)查顯示,走在世界經(jīng)驗(yàn)前列的美國對(duì)于煙草的從量稅率是34美分/千支；日本的從量稅率是7 072日元(約合54.1美元)/千支；在2009年改革煙草稅改革后中國對(duì)于煙草的從量與從價(jià)混合稅率大概為3元(約合0.36美元)/千支,可以看出中國政府關(guān)于控?zé)煹牧Χ冗h(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界水平。另外世界衛(wèi)生組織也曾指出,將煙草的消費(fèi)稅率提高10%，一般可使國家煙草消費(fèi)量下降4%,對(duì)一些欠發(fā)達(dá)和發(fā)展中國家來說降低煙草消費(fèi)的效果尤為明顯。2009年煙草消費(fèi)稅改革之后,我國的煙草稅稅率占到零售價(jià)的48.7%,而國際上卷煙稅率占零售價(jià)的中等水平是65%～70%,可見我國煙草稅的稅率仍然偏低,我國提升煙草稅稅率的空間還很大。

(3)卷煙的零售價(jià)格并沒有發(fā)生變化。由于受到國際社會(huì)禁煙運(yùn)動(dòng)的影響,世界衛(wèi)生組織與我國在關(guān)于環(huán)境衛(wèi)生的問題上做過多次交涉。這些禁煙運(yùn)動(dòng)和制定國際公約行為的目的都是希望我國政府在控?zé)煿ぷ髦心芨嗟剡\(yùn)用價(jià)格手段也就是稅收政策來調(diào)高卷煙的售價(jià),縮小其消費(fèi)人群的范圍,降低低收入人群實(shí)際購買煙草的能力和避免未成年人吸食煙草的可能性,從而達(dá)到對(duì)未成年人的保護(hù)和降低煙草消費(fèi)率。但自從2009年調(diào)整煙草稅以來,我國的卷煙零售價(jià)格幾乎沒有發(fā)生根本性的變化,部分卷煙的售價(jià)甚至出現(xiàn)了下降的情況。

(4)煙草消費(fèi)稅在征收環(huán)節(jié)相對(duì)薄弱。在2015年消費(fèi)稅改革之前,雖然我國關(guān)于煙草稅的稅收政策在消費(fèi)稅稅率上有所調(diào)整,但在批發(fā)環(huán)節(jié)上消費(fèi)稅稅率仍僅為5%,消費(fèi)稅稅率較低。通過對(duì)比各地卷煙的價(jià)格可知,每種卷煙的類別和其批發(fā)價(jià)之間的具體加價(jià)幅度有著很直接的聯(lián)系。例如，不含稅調(diào)撥價(jià)在100元/條以上的一類卷煙的批發(fā)價(jià)相對(duì)含稅調(diào)撥價(jià)來說加價(jià)52%或者41%;不含稅調(diào)撥價(jià)在70～100元/條的二類卷煙批發(fā)價(jià)相對(duì)含稅調(diào)撥價(jià)一般是加價(jià)33%,極少加價(jià)41%;不含稅調(diào)撥價(jià)在30～70元/條的三類卷煙批發(fā)價(jià)相對(duì)含稅調(diào)撥價(jià)加價(jià)率為33%;調(diào)撥價(jià)16.5～30元/條的四類卷煙批發(fā)價(jià)加價(jià)33%或25%;調(diào)撥價(jià)在16.5元/條以下的五類卷煙批發(fā)價(jià)相對(duì)含稅調(diào)撥價(jià)加價(jià)18%。由此可以得出，我國卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的毛利率是隨著煙草檔次的上升而上升,兩者呈正相關(guān)關(guān)系。但是我國的煙草消費(fèi)稅在批發(fā)環(huán)節(jié)卻并沒有分類征收,而是統(tǒng)一為5%,很明顯,一類卷煙和二類卷煙所能承擔(dān)的稅負(fù)比三、四類或五類卷煙高很多,可見稅制的設(shè)計(jì)是有失公平的。

(二)2015年我國煙草消費(fèi)稅的改革現(xiàn)狀與效應(yīng)

1.2015年我國煙草消費(fèi)稅的改革現(xiàn)狀。由于受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收制度等方面的影響,各個(gè)國家對(duì)煙草消費(fèi)稅的計(jì)征管理都不相同,我國的煙草消費(fèi)市場(chǎng)在價(jià)格上明顯差距不大,但隨著人們對(duì)吸煙給人體造成嚴(yán)重危害的認(rèn)識(shí)程度逐漸加深,我國政府也不得不對(duì)煙草消費(fèi)進(jìn)行更為有力的管控。在2015年對(duì)煙草消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整后,甲類卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率適用56%的從價(jià)稅加0.003元/支的從量稅,乙類卷煙適用36%的從價(jià)稅加0.003元/支的從量稅,雪茄36%、煙絲30%不變,對(duì)批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率則變?yōu)?1%加0.005元/支(如表1所示)。通過加大卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)的征收稅率,不同程度上提高了所有檔次卷煙的稅負(fù),對(duì)增加國家稅收收入和加強(qiáng)控?zé)煿芾砉ぷ髌鸬搅肆己玫淖饔谩?/p>

表1 2015年我國煙草消費(fèi)稅稅率一覽表

2.2015年我國煙草消費(fèi)稅的改革效應(yīng)。與以往相比,2015年煙草消費(fèi)稅改革最大的特點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)了煙草制品調(diào)節(jié)稅率與調(diào)節(jié)零售價(jià)的同步,稅率上升的同時(shí)成功地帶動(dòng)了卷煙零售價(jià)的上升。而且,此次煙草消費(fèi)稅調(diào)整在全國范圍內(nèi)影響廣泛,由于受到煙草稅率變動(dòng)的影響,全國各地?zé)煵莸牧闶蹆r(jià)均有不同程度的上調(diào),消費(fèi)者對(duì)煙草制品的需求量也有所下降。

但是需求量和產(chǎn)量下降的壓力勢(shì)必會(huì)造成對(duì)煙葉需求的下降,煙葉生產(chǎn)受到影響,則煙農(nóng)的切身利益會(huì)受到較大的損害。因此,在推進(jìn)煙草消費(fèi)稅改革的同時(shí),國家政府也應(yīng)該關(guān)注煙農(nóng)的轉(zhuǎn)型發(fā)展,盡快出臺(tái)相應(yīng)的配套措施,實(shí)行組合式的稅收政策,鼓勵(lì)和扶持煙農(nóng)向精細(xì)化、高附加值煙葉生產(chǎn)轉(zhuǎn)型。

澎湃新聞網(wǎng)在評(píng)價(jià)本次煙草消費(fèi)稅改革時(shí)就提到,此次煙草稅價(jià)調(diào)整的一個(gè)重要意義就是進(jìn)一步完善了國家煙草消費(fèi)稅的稅收政策,將調(diào)整的重點(diǎn)第一次放在了卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié),這項(xiàng)舉措對(duì)于打破地方政府對(duì)于煙草行業(yè)的保護(hù)主義、完善煙草消費(fèi)稅的征收制度以及加強(qiáng)煙草消費(fèi)稅本身要素資源的優(yōu)化配置意義重大。

在新規(guī)剛出臺(tái)的時(shí)候,很多商家立即就上調(diào)了其店內(nèi)香煙的零售價(jià)格。許多煙民很快就感受到了煙價(jià)上漲的信號(hào),并表示極其不理解。很多零售店的老板由于怕香煙漲價(jià)使一些老客戶接受不了,發(fā)生客戶流失的現(xiàn)象,都采取先不漲價(jià)觀望的態(tài)度。因此,本次稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的調(diào)整辦法產(chǎn)生的效果可能要慢慢在市場(chǎng)中逐漸體現(xiàn),等到消費(fèi)者從各方面了解這項(xiàng)新政策之后,其價(jià)值才能得到完整的體現(xiàn)。據(jù)一項(xiàng)問卷調(diào)查顯示,受本次香煙漲價(jià)的影響,參與調(diào)研的民眾中31%的人覺得不受影響,有錢任性照抽不誤;25%的人已經(jīng)做好戒煙的準(zhǔn)備,表示響應(yīng)國家政策不再吸煙;另外44%的參與者表示將降低所抽煙類的檔次,選擇價(jià)格更加適宜的便宜煙，并且減少每天的吸煙次數(shù)。

三、國外煙草消費(fèi)稅的經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示

(一)國外煙草消費(fèi)稅的經(jīng)驗(yàn)

隨著人們對(duì)吸煙危害性的認(rèn)識(shí)逐漸提高,創(chuàng)造一個(gè)無煙的環(huán)境越來越體現(xiàn)出了重要性。走在世界禁煙運(yùn)動(dòng)前列的國家,如新加坡、加拿大和波蘭等國都在國家法律制度上對(duì)煙草消費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格管控。

加拿大近年對(duì)控?zé)煵扇×诵碌呐e措,加拿大魁北克省高等法院2015年就兩樁歷時(shí)17年的煙民集體訴訟案做出歷史性判決。這起集體訴訟涉及近100萬名煙民,他們指控?zé)煵莨緵]有就吸煙的危害提出明確警告,其涉及的金額高達(dá)156億加元(約合人民幣780億元)。

新加坡嚴(yán)禁在公共場(chǎng)所吸煙,有違反者將被處以高額罰款,最高可達(dá)2 000新加坡元(約合人民幣11 522元);新加坡的學(xué)校不錄取吸煙的學(xué)生,汽車司機(jī)也會(huì)因?yàn)槲鼰煴坏蹁N駕駛執(zhí)照。由于嚴(yán)格的禁煙條例,新加坡目前已經(jīng)是世界上吸煙人群比例最低的國家,逐漸向世界上第一個(gè)無煙國家發(fā)展。

波蘭于1995年11月通過了《防止吸煙危害和保護(hù)身體健康法》,這是波蘭歷史上第一部有關(guān)吸煙類的法律。其中規(guī)定：在公共場(chǎng)所、醫(yī)療單位、文教體育部門禁止吸煙；不得向18歲以下青少年售煙；不準(zhǔn)利用電視、電臺(tái)和報(bào)紙等媒介傳播售煙廣告等。

(二)借鑒與啟示

縱觀世界各國,大多數(shù)國家都對(duì)煙草實(shí)行重稅,主要是為了減少煙草對(duì)人體的危害、增加政府財(cái)政收入和矯正煙草消費(fèi)帶來的負(fù)外部性。正是由于上述三個(gè)方面的原因,世界各國的煙草稅負(fù)普遍較高。

作為世界上發(fā)展速度最快的發(fā)展中國家和人口最多的國家,我國每天受到來自二手煙健康威脅的人數(shù)占據(jù)世界第一位。然而由于缺乏有效的管控措施,我國的吸煙人群近年來只增不減,管控?zé)煵菹M(fèi)的重要性日益突出。隨著國家在兩年間對(duì)消費(fèi)稅的多次改革,我國煙草消費(fèi)稅無論是征收范圍、征稅形式還是征稅稅率都在很大程度上做了與時(shí)俱進(jìn)的調(diào)整,既保證了國家稅源的充足，又加強(qiáng)了對(duì)煙草消費(fèi)品的管控力度,盡管如此,在消費(fèi)稅的很多細(xì)節(jié)上還需要改進(jìn)。

四、我國煙草消費(fèi)稅進(jìn)一步改革的建議

我國2015年煙草消費(fèi)稅的改革效果還需要在日后的經(jīng)濟(jì)生活中得到檢驗(yàn),但相信隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展,我國稅收將會(huì)逐漸減輕對(duì)煙草稅的依賴程度,進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)煙草的管控。根據(jù)煙草消費(fèi)稅稅源廣、稅率變動(dòng)影響大的特點(diǎn),我國煙草消費(fèi)稅進(jìn)一步改革應(yīng)該從以下兩個(gè)方面進(jìn)行考慮:

(一)從征稅環(huán)節(jié)上考慮

煙草消費(fèi)稅征稅一個(gè)是在生產(chǎn)環(huán)節(jié),另一個(gè)是在批發(fā)環(huán)節(jié),其中最主要的是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。目前我國實(shí)行的是市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制相當(dāng)完善的煙草專賣制度,煙草生產(chǎn)商的地位得到國家法律的認(rèn)可,并在市場(chǎng)上具有壟斷的性質(zhì)。例如，由于實(shí)行專賣專營制度,湖北省煙草專賣局基本上可以掌握湖北省境內(nèi)所有的煙草批發(fā)和銷售的情況。

在征稅環(huán)節(jié),2015年的改革已經(jīng)開始重視批發(fā)環(huán)節(jié)的管控,稅收收入與管控?zé)煵莸牧Χ缺煌瑫r(shí)加強(qiáng)。但本次改革并沒有將生產(chǎn)與批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)綜合起來考慮,改革并不徹底,在一段時(shí)間之后煙草消費(fèi)稅與國家控?zé)熈Χ鹊拿軐⒃僖淮伪患せ?。不可否認(rèn)的是,將兩個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅合并征收既能充分體現(xiàn)出消費(fèi)稅對(duì)煙草消費(fèi)品的調(diào)節(jié)作用,也不會(huì)使征收成本和管理成本大幅增加。從煙草消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)來講，將生產(chǎn)與批發(fā)環(huán)節(jié)合并征收確實(shí)是今后煙草消費(fèi)稅改革值得進(jìn)一步完善的可行辦法。

(二)從征稅稅率上考慮

在煙草消費(fèi)稅的稅率上,由于稅率問題受到征收范圍和征稅環(huán)節(jié)的影響,因此只有先確定好范圍和環(huán)節(jié)后,才能確定稅率。但是在制定征收稅率的同時(shí)，首先要考慮的便是煙草企業(yè)自身的承受能力。以卷煙的零售價(jià)格為例,除去各個(gè)環(huán)節(jié)的所有開支,包括繳納的各種稅款,將其剩余利潤在各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分配,那么每個(gè)環(huán)節(jié)的利潤空間只有10%左右。由于煙草企業(yè)自身的凈利潤需要上繳國家,煙草消費(fèi)稅率的調(diào)整將會(huì)影響國家利益的分配,增長過高煙草企業(yè)承受不了,下降又會(huì)導(dǎo)致國家分配利益減少。因此從這個(gè)角度來看,煙草消費(fèi)稅稅率的調(diào)整空間不會(huì)太大,在一段持續(xù)的時(shí)間內(nèi),煙草消費(fèi)稅的稅率只會(huì)有局部性調(diào)整,不會(huì)有較大的波動(dòng)。

最后,相信國家會(huì)在吸取2015年這次改革效益的基礎(chǔ)上對(duì)煙草消費(fèi)稅的稅率做出進(jìn)一步調(diào)整,繼續(xù)適用通過調(diào)節(jié)煙草消費(fèi)稅稅率來降低煙草的消費(fèi)和增加國家稅收,實(shí)現(xiàn)二者的均衡。