高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集重點(diǎn)與難點(diǎn)解析

江根生 黃金萍 江洋

摘? 要：研發(fā)投入強(qiáng)度是高新技術(shù)企業(yè)的核心指標(biāo)，如何規(guī)范地歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，該文通過對(duì)不同口徑研發(fā)費(fèi)用歸集的政策依據(jù)分析，結(jié)合長期實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，研究高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的有關(guān)研發(fā)費(fèi)用歸集的重難點(diǎn)問題，為高新技術(shù)企業(yè)的申報(bào)與存續(xù)期的管理在規(guī)范研發(fā)費(fèi)用歸集方面提供建議。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;歸集口徑;難點(diǎn)解析

中圖分類號(hào)：F27? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

0 引言

創(chuàng)新是人類文明不斷進(jìn)步的基石，是國家繁榮富強(qiáng)和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵?？萍紕?chuàng)新所引領(lǐng)的技術(shù)進(jìn)步已成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的重要源泉。增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)投入力度，提升企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力已成為高新技術(shù)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要戰(zhàn)略。

我國在稅收政策方面借鑒國際慣例，逐步形成了具有鮮明特點(diǎn)的對(duì)科技創(chuàng)新給予的稅收優(yōu)惠政策體系，引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)。高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用歸集上面臨著“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”、“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定”、“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”3種不同的歸集口徑，且需要在年度匯算清繳時(shí)，向稅務(wù)部門填報(bào)不同的研發(fā)費(fèi)用歸集的數(shù)據(jù)。規(guī)模以上的高新技術(shù)企業(yè)還需要根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局國統(tǒng)字〔2019〕47號(hào)《研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）投入統(tǒng)計(jì)規(guī)范（試行）》的通知，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。上述不同口徑的研發(fā)費(fèi)用歸集常常會(huì)造成高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用歸集上的困惑，現(xiàn)就高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集重點(diǎn)與難點(diǎn)剖析，并提出解決辦法。

1 研發(fā)費(fèi)用歸集法規(guī)依據(jù)

1.1 法規(guī)依據(jù)

1.1.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歸集

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》【財(cái)政部令〔1992〕5號(hào)】。

1.1.2 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定歸集

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》【國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)】。

1.1.3 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集

《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》【財(cái)稅〔2015〕119號(hào)】。

1.1.4 國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)

研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）投入統(tǒng)計(jì)規(guī)范（試行）》【國統(tǒng)字〔2019〕47號(hào)】 。

1.2 高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)中研發(fā)費(fèi)用3個(gè)不同歸集口徑

1.2.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歸集口徑

在高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)時(shí)企業(yè)需提供企業(yè)近三年的“年度審計(jì)報(bào)告”，年度審計(jì)報(bào)告的“利潤表”（見表1）及“審計(jì)報(bào)告批注”（見表2）中應(yīng)反映研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)。匯算清繳時(shí)向稅務(wù)部門填報(bào)的《納稅申報(bào)表》中“期間費(fèi)用明細(xì)表”（見表3）應(yīng)反映研發(fā)費(fèi)用。上述研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)均為依據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》歸集。

1.2.2 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引口徑

在高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)時(shí)企業(yè)需提供企業(yè)近3年的“研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告”（見表4），高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)書中近3年“研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”（見表5）數(shù)據(jù)應(yīng)與研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中數(shù)據(jù)一致。作為高新技術(shù)企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)應(yīng)向稅務(wù)部門填報(bào)《納稅申報(bào)表》“高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表”（見表6），上述研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)均為依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》歸集。

1.2.3 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集口徑

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用除以上2種統(tǒng)計(jì)口徑外，針對(duì)可加計(jì)扣除扣除的研發(fā)費(fèi)用還需依據(jù)加計(jì)扣除歸集口徑進(jìn)行費(fèi)用歸集。在匯算清繳時(shí)應(yīng)向稅務(wù)部門填報(bào)《納稅申報(bào)表》“免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表”（見表7）和《納稅申報(bào)表》“加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表”（見表8），上述研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)均為依據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》【財(cái)稅〔2015〕119號(hào)】歸集。

2 企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理及研發(fā)費(fèi)用歸集流程

依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引：研究開發(fā)活動(dòng)是指，為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。從以上定義了解，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理及研發(fā)費(fèi)用的歸集應(yīng)建立在以技術(shù)為先導(dǎo)的基礎(chǔ)上，即由研發(fā)部門規(guī)范管理并向財(cái)務(wù)部門提供可溯源的依據(jù)，流程如圖1所示。

3 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集重難點(diǎn)

3.1 人員人工費(fèi)

3.1.1 重點(diǎn)

3.1.1.1 企業(yè)參與研發(fā)項(xiàng)目的科技人員（包括外聘人員）

企業(yè)參與研發(fā)項(xiàng)目的科技人員主要包括3類。1）直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)人員。2）專門從事上述活動(dòng)的管理人員。3）提供直接技術(shù)服務(wù)人員（累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員）。

3.1.1.2 確定可歸集的人員費(fèi)用范圍

費(fèi)用范圍包括工資薪金、五險(xiǎn)一金以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

3.1.2 難點(diǎn)

主要難點(diǎn)在于2個(gè)方面。1）不同部門人員費(fèi)用歸集，這需要人力資源部門與財(cái)務(wù)部門的相互配合， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)人工費(fèi)用的整合， 確保人工費(fèi)用核算的高效性和準(zhǔn)確性。2）同一個(gè)科技人員在同一個(gè)年度中參與N個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)分配。

3.1.3 解決方法

解決方法包括3個(gè)方面。1）研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告中闡述參與項(xiàng)目的研發(fā)人員名單與項(xiàng)目預(yù)算。2）整理完善好企業(yè)科技人員的背景資料，例如參保證明、學(xué)歷證明、項(xiàng)目分工等。3）按研發(fā)項(xiàng)目，建立科技人員（研發(fā)人員）工時(shí)記錄臺(tái)賬（見表9）和研發(fā)人員人工費(fèi)用明細(xì)賬（見表10），為會(huì)計(jì)事務(wù)所出具研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告及享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，稅務(wù)部門核查提供可溯源的依據(jù)。

3.2 直接投入費(fèi)用

3.2.1 重點(diǎn)

直接投入費(fèi)用難點(diǎn)歸集如下。1）直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用（指非資產(chǎn)性材料、物資、設(shè)備所支出的費(fèi)用）。2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。3）用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

3.2.2 難點(diǎn)

難點(diǎn)包括3個(gè)方面。1）生產(chǎn)用材料與研發(fā)用材料的區(qū)分。2）貴重材料的領(lǐng)用形成的廢料、下腳料的處理。3）研究開發(fā)材料所形成的樣品、樣機(jī)及殘次品的銷售處理。

3.2.3 解決方法

解決方法包括4個(gè)方面。1）領(lǐng)料單（見表11）、燃料動(dòng)力消耗單（見表12和表13）應(yīng)注明用于項(xiàng)目的名稱及研發(fā)人員的簽字。2）領(lǐng)用的材料與研發(fā)項(xiàng)目要能夠匹配。3）企業(yè)應(yīng)整理好與項(xiàng)目關(guān)聯(lián)的材料、物資等購入發(fā)票、入庫單、領(lǐng)料單等。4）與加計(jì)扣除特殊材料扣減表比較，重點(diǎn)是對(duì)研發(fā)形成的樣品樣機(jī)及殘次品的銷售進(jìn)行綜合區(qū)分。

3.3 折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

3.3.1 重點(diǎn)

折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用歸集重點(diǎn)有3個(gè)方面。1）折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備。2）在用建筑物的折舊費(fèi)。3）長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

3.3.2 難點(diǎn)

主要是共用設(shè)備、建筑物在生產(chǎn)與研發(fā)中的費(fèi)用攤銷。

3.3.3 解決方法

解決方法有4種。1）生產(chǎn)與研發(fā)共用的設(shè)備所用工時(shí)要能夠分清，要有設(shè)備清單（見表14）和設(shè)備研發(fā)工時(shí)記錄（見表15），按加計(jì)扣除政策，分不清設(shè)備使用工時(shí)的，設(shè)備折舊費(fèi)用不得加計(jì)扣除。2）改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用必須真實(shí)，為研發(fā)設(shè)施，方能攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。3）梳理好企業(yè)固定資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購單據(jù)，確定是否用于在研究開發(fā)項(xiàng)目中的應(yīng)用。也就是內(nèi)部管理程序及相關(guān)資料要完備，有項(xiàng)目審批、預(yù)算、決算、付款憑證等。4）按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量計(jì)算。

3.4 設(shè)計(jì)費(fèi)用

3.4.1 重點(diǎn)

設(shè)計(jì)費(fèi)用歸集重點(diǎn)有3個(gè)方面。1）設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用，包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。2）明確設(shè)計(jì)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目關(guān)聯(lián)。3）創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)范圍。

3.4.2 難點(diǎn)

設(shè)計(jì)費(fèi)用歸集難點(diǎn)主要有3點(diǎn)。1）企業(yè)自己的設(shè)計(jì)費(fèi)用，主要的人員人工發(fā)生的費(fèi)用已在研發(fā)項(xiàng)目中歸集。2）企業(yè)外包給專一設(shè)計(jì)單位的合同，易與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用混淆。3）企業(yè)外包或者委托的合同與研發(fā)項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)性。

3.4.3 解決方法

解決方法有3種。1）企業(yè)自己的研發(fā)活動(dòng)中的發(fā)生的“設(shè)計(jì)費(fèi)用”，應(yīng)在項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)書中表述。2）如果涉及產(chǎn)生知識(shí)產(chǎn)權(quán)的設(shè)計(jì)費(fèi)用，需要簽訂委托研發(fā)合同。3）外包的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)梳理好合同、付款憑證。

3.5 裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

3.5.1 重點(diǎn)

重點(diǎn)有2個(gè)方面。1）裝備調(diào)試費(fèi)用與設(shè)備購銷合同的關(guān)系。2）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)與工程合同的關(guān)系。

3.5.2 難點(diǎn)

難點(diǎn)主要有2個(gè)方面。1）區(qū)分出常規(guī)性工裝準(zhǔn)備與研發(fā)項(xiàng)目中的裝備。2）區(qū)分出一般工程與開發(fā)技術(shù)的勘探試驗(yàn)費(fèi)。

3.5.3 解決方法

解決方法有3種。1）項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)書要體現(xiàn)。2）針對(duì)研發(fā)活動(dòng)需要發(fā)生的裝備調(diào)試費(fèi)需在簽訂購銷合同中明確。3）明確工程項(xiàng)目中的研發(fā)活動(dòng)部分，理清工程項(xiàng)目與研發(fā)項(xiàng)目中的勘探試驗(yàn)費(fèi)。

3.6 其他費(fèi)用

3.6.1 重點(diǎn)

其他費(fèi)用不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%（在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中其他費(fèi)用不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%）。

3.6.2 難點(diǎn)

差旅人員在項(xiàng)目計(jì)劃書中未注明人員差旅費(fèi)明細(xì)。

3.6.3 解決辦法

在費(fèi)用報(bào)銷單中要寫明該費(fèi)用是具體用于某一研發(fā)項(xiàng)目的有關(guān)技術(shù)方面的調(diào)研與論證（非市場(chǎng)調(diào)研）。

3.7 委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

3.7.1 重點(diǎn)

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用歸集重點(diǎn)有3個(gè)方面。1）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（研究開發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。2）按獨(dú)立交易原則。3）按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

3.7.2 難點(diǎn)

難點(diǎn)主要有2個(gè)方面。1）企業(yè)加工（定制）與工程合同中有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的處理。2）委托研發(fā)中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬。例如實(shí)際工作中我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)，將自己的設(shè)計(jì)思想及設(shè)計(jì)方案與受托方簽訂的是帶加工或者定制（包括付費(fèi)的他方設(shè)計(jì)）合同，這里的問題是研發(fā)成果大多數(shù)為受托方了。

3.7.3 解決方法

針對(duì)上述難點(diǎn)問題，解決方法有2種。1）對(duì)定制類、工程類的合同審查其中與研發(fā)活動(dòng)的部分資料，屬于技術(shù)開發(fā)的，并有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)，需在合同中明確知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬，最好將這部分的內(nèi)容和費(fèi)用簽訂為“委托研發(fā)”，受托方到所在地科技主管部門進(jìn)行技術(shù)合同登記。2）整理合同或協(xié)議、發(fā)票、支付憑證確認(rèn)其發(fā)生的費(fèi)用，如是關(guān)聯(lián)交易，發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

4 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集：首先，要以技術(shù)為先導(dǎo)，研發(fā)部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門做好項(xiàng)目立項(xiàng)工作;其次，財(cái)務(wù)部門需根據(jù)研發(fā)費(fèi)用核算的要求，編制費(fèi)用歸集的相關(guān)表格;再次，研發(fā)部門按財(cái)務(wù)部門的各類表格實(shí)時(shí)、據(jù)實(shí)填報(bào)，作為財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)資料;最后，財(cái)務(wù)部門完善研發(fā)費(fèi)用輔助帳。做到研發(fā)費(fèi)用的歸集有據(jù)可查，經(jīng)得起相關(guān)部門的核查。

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