企業(yè)全面預算管理的應用探究

姜桂君

（光大文化投資有限公司，北京 100010）

一、預算管理的起源和發(fā)展

目前企業(yè)使用的預算管理制度，最早開始于英國，在美國得到廣泛應用。預算管理制度最早應用于政府機構，英國議會為了管理政府經(jīng)費，限制國王的權限，規(guī)定所有的會議開支必須按照計劃執(zhí)行，每年需要向議會提出下一年的計劃，批準后按照計劃實施，這種方式類似于現(xiàn)在的預算管理制度。美國的預算管理最早應用在廣告費的分配上。第一次世界大戰(zhàn)以后，美國的企業(yè)規(guī)模逐步增大，使得企業(yè)管理面對較大挑戰(zhàn)，為了協(xié)調產(chǎn)能和銷售，一些企業(yè)管理者將預算管理引入到企業(yè)管理中，以此來規(guī)劃和管理企業(yè)的各個環(huán)節(jié)。

到20世紀30年代，隨著預算管理被越來越多的企業(yè)運用，一些經(jīng)濟和管理學者開始對預算管理深入研究。到20世紀70年代，西方國家開始興起零基預算，很快就得到了廣泛應用，此階段預算管理得到迅速發(fā)展。

20世紀80年代以后，預算管理已經(jīng)被很多西方企業(yè)廣泛運用，成為企業(yè)管理的一種重要管理方法，預算管理也逐漸趨于成熟。此時企業(yè)預算管理的理論體系也不斷完善，并不斷發(fā)展。

二、全面預算管理的概念和特點

（一）全面預算管理的概念

對于預算管理的概念有很多不同見解，會計詞典中對于預算的解釋為：一是將來經(jīng)營的準繩，并用以控制將來營運進行的一種財務計劃。二是任何未來成本費用的估計。三是任何有關人力、物力及其他資源運用的有系統(tǒng)的計劃。對于現(xiàn)代企業(yè)運用的全面預算管理，是對企業(yè)將來一段時間的經(jīng)營成果和將來一定時點的財務狀況進行的規(guī)劃及預測，以財務數(shù)字或非財務數(shù)字列示預測結果，預算管理包括預算編制、預算控制、預算調整和預算考核等一系列環(huán)節(jié)，以指導企業(yè)改善和調整經(jīng)營活動。全面預算包括經(jīng)營預算、專門預算和財務預算。

（二）全面預算管理的特點

1.全面性：全面預算管理涉及企業(yè)所有部門和崗位，涉及生產(chǎn)經(jīng)營全過程，進行全方位的預算。

2.機制性：全面預算管理將企業(yè)的管理變成一種可實施且能長遠發(fā)展使用的機制，來加強企業(yè)內部各項管理。

3.戰(zhàn)略性：全面預算管理是以企業(yè)發(fā)展為主導的符合企業(yè)發(fā)展目標要求的指導方針，推動企業(yè)戰(zhàn)略高效健康發(fā)展。

4.系統(tǒng)性：全面預算管理通過橫向預算和縱向預算兩個系統(tǒng)，對企業(yè)的各個環(huán)節(jié)進行科學且合理的預算。

5.科學性：全面預算管理融合了現(xiàn)代管理理念與科學管理理念，在遵循企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎上，進行全面、科學的預算管理。

6.整合性：全面預算管理能通過對權責利的整合來建立或完善企業(yè)各部門、各崗位的權利與義務，使之成為一個相互制約的機制。

此外，全面預算管理還有利于企業(yè)各項制度的建設，有利于企業(yè)戰(zhàn)略管理的實施，推動現(xiàn)代財務管理方式的實現(xiàn)，提高企業(yè)內部控制的效率，以及有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置等。

綜上所述，全面預算管理是一種全面、系統(tǒng)的企業(yè)管理工具，可以幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，提高內部管理效率。

三、全面預算管理在企業(yè)管理中的作用

（一）全面預算管理可以為企業(yè)制定科學合理的戰(zhàn)略規(guī)劃提供有力支持

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的方向，全面預算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的有效措施之一。企業(yè)戰(zhàn)略實施過程中，通過不停地細化，分步實現(xiàn)階段目標，全面預算管理作為階段目標的特定的、可測量和可執(zhí)行的計劃，為企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)提供了強有力的保障。

（二）全面預算管理可以優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高資金使用效率

對于企業(yè)來說，應綜合市場情況和自身需求，結合現(xiàn)有資源，實現(xiàn)資源流入大于資源流出。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資源配置體現(xiàn)在對資源在時間、空間、數(shù)量上的要求，全面預算管理通過選擇預算主體、確定預算目標、編制預算、預算執(zhí)行、預算分析與改進整個實施過程，優(yōu)化企業(yè)的資源配置。

（三）全面預算管理可以協(xié)調企業(yè)內部部門間的溝通，增強企業(yè)整體競爭力

預算管理工作涉及企業(yè)的各個部門，需要將預算指標細化到每個部門，甚至需要全員參與。有了預算指引，企業(yè)各部門、各員工可以各司其職，同時也方便企業(yè)內部各個部門間協(xié)調溝通，通過預算考核等激勵機制，還可以充分調動員工的工作積極性，提高企業(yè)運行效率。

（四）全面預算管理可以降低企業(yè)經(jīng)營風險，保證企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展

預算管理是一項對企業(yè)進行綜合、全面的管理工作，實施全面預算管理，除了需要對外部市場的發(fā)展趨勢和現(xiàn)狀進行分析，還要結合企業(yè)自身情況隨時對預算管理模式進行調整，盡量減少風險的發(fā)生。

四、全面預算管理體系

企業(yè)要增強競爭力，長遠發(fā)展，必須制定可行的戰(zhàn)略，找準企業(yè)發(fā)展方向。全面預算管理作為執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略的有效手段之一，需要與公司戰(zhàn)略目標緊密結合。為了更好地進行全面預算管理，企業(yè)需加強全面預算管理體系建設。全面預算管理體系包括預算組織、預算制度、預算方法、預算程序、預算報表體系、預算考核體系等多個因素。

（一）預算組織

預算管理組織是負責企業(yè)集團預算編制、審定、監(jiān)督、協(xié)調、控制與信息反饋、業(yè)績考核的組織機構，其主要包括董事會及預算委員會、預算工作組、預算執(zhí)行機構、預算考核機構。董事會是公司的最高決策機構，也是預算管理的最高權力機構，負責制定和審議公司整體的預算方案。預算委員會則是在董事會領導下負責具體執(zhí)行預算管理工作的機構，負責組織、指導、監(jiān)督和考核預算的編制、執(zhí)行和調整。預算工作組是由公司各部門的專業(yè)人員組成的臨時性機構，負責具體執(zhí)行預算管理流程中的各項任務，如編制預算草案、組織預算討論、審查預算方案、處理預算調整等。

預算執(zhí)行機構是指公司各部門和所屬單位，負責執(zhí)行和監(jiān)督本單位的預算執(zhí)行情況，并及時向預算管理組織反饋相關問題。預算考核機構負責對各預算執(zhí)行機構的預算執(zhí)行情況進行考核，包括對預算完成情況、成本控制情況、績效表現(xiàn)等方面進行評估和監(jiān)督，以促進公司整體經(jīng)營目標的實現(xiàn)。通過以上組織機構的協(xié)作和配合，企業(yè)可以實現(xiàn)全面預算管理的有效實施，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營效率。

（二）預算制度

在企業(yè)預算執(zhí)行過程中，加大預算管控力度，是保證企業(yè)預算管理的有效實施的關鍵，而企業(yè)基本管理制度的完善和優(yōu)化，是加大預算管控力度的重要途徑。企業(yè)的基礎管理制度通常包括生產(chǎn)管理制度、質量管理制度和激勵制度，生產(chǎn)管理制度對生產(chǎn)的全過程進行管理，嚴格進行生產(chǎn)過程控制，優(yōu)化和規(guī)范生產(chǎn)過程，有利于保證預算目標的實現(xiàn)。

質量管理制度與產(chǎn)品質量和成本緊密相關，一是對產(chǎn)品質量、生產(chǎn)工序嚴格控制，避免各項額外費用的發(fā)生，二是避免交付不符合標準的產(chǎn)品造成各項損失。制定激勵制度，對預算結果進行考評，可以在很大程度上增強員工的工作熱情和積極性，是企業(yè)實現(xiàn)總體預算目標的有效手段。

除此之外，制定全面的財務管理制度，是預算管理的核心。預算管理機制的運行，需要企業(yè)具有良好的會計基礎和健全的財務會計制度。預算管理的基礎是根據(jù)業(yè)務實際形成業(yè)務數(shù)據(jù)，最終由財務形成財務數(shù)據(jù)。預算執(zhí)行過程中，也需要財務進行準確的記錄及核算，形成與預算數(shù)據(jù)的對比，分析實際與預算的差異，形成預算執(zhí)行報告。

（三）預算方法

預算編制方法主要分為六種，按照編制基礎劃分，分為零基預算和增量預算。按照預算的狀態(tài)進行劃分，分為固定預算和彈性預算。根據(jù)預算的時間屬性劃分，分為定期預算和滾動預算。各種預算方法適用于不同的使用場景和預算管理目標，例如使用增量預算需要以企業(yè)現(xiàn)有實際發(fā)生的業(yè)務，前期已經(jīng)實際發(fā)生的各項成本費用為基礎，根據(jù)預算期內業(yè)務及實際需求增加而編制相關收入和支出數(shù)據(jù)，而零基預算方法是從預算期開始，以零為基礎，一切從實際需求出發(fā)，編制各項支出項目和金額。

由于預算編制方法不同，且各自優(yōu)缺點不同，企業(yè)應根據(jù)自身規(guī)模和發(fā)展階段合理選擇預算編制方法。例如，對于規(guī)模較大的企業(yè)，預算管理的全局性和準確性要求較高，企業(yè)可以在彈性預算法、增量預算法等中做選擇，對于中小企業(yè)而言，企業(yè)初期可以先對重點事項進行局部預算，例如利潤預算、現(xiàn)金預算等，或者進一步選擇操作較為簡單的固定預算法、增量預算法等。

（四）預算程序

企業(yè)預算程序主要分為確定預算目標、編制、審核和審批、執(zhí)行、監(jiān)控和反饋、評估和調整預算、考核和激勵幾個方面。

企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標，確定年度經(jīng)營目標，進而設定整體的全面預算目標，并分解至各級部門。根據(jù)確定的預算目標，各責任中心編制預算，包括業(yè)務經(jīng)營預算、財務預算和資本支出預算。責任中心的預算草案需經(jīng)過審批，以確保預算符合整體戰(zhàn)略和財務目標，同時要考慮到內外部環(huán)境的變化。各責任中心按照審批通過的預算執(zhí)行，包括預算的分解、執(zhí)行、分析、控制、調整和考核等。企業(yè)需對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)控，及時反饋預算執(zhí)行情況，并對偏離預算的情況進行預警和糾正。企業(yè)還需定期對預算執(zhí)行情況進行評估，如發(fā)現(xiàn)存在的問題和風險，及時采取措施糾正，必要時對預算進行調整。企業(yè)通過定期或動態(tài)的預算考核，評價各責任中心的業(yè)績，并采取激勵措施，以促進全面預算管理目標的實現(xiàn)。這些環(huán)節(jié)相互關聯(lián)、相互作用、相互銜接，周而復始地循環(huán)，從而實現(xiàn)對企業(yè)全面經(jīng)濟活動的控制。

（五）預算報表體系

財務預算報表一般包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債表以當期實際資產(chǎn)負債狀況為基礎，結合預算年度業(yè)務情況、資金需求等編制。利潤表根據(jù)各部門報送的各項費用需求、業(yè)務銷售情況等編制，反映預算期內公司的盈利情況。現(xiàn)金流量表從現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩個方面反映企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等。

（六）預算考核體系

全面預算管理貫穿于企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，是企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、不斷發(fā)展的重要工具。績效考核是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心，范圍為企業(yè)全部人員。企業(yè)績效考核體系主要包括考核目標、內容及考核指標等。考核目標制定需以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎，是考核的主旨，必須從企業(yè)總體戰(zhàn)略出發(fā)，分解為各個階段性目標，以此作為各階段的考核目標?？己藘热莅髽I(yè)經(jīng)營活動的各個方面，比如業(yè)務布局、客戶滿意度、社會責任等?？己酥笜耸侵钙髽I(yè)用來考核員工績效的具體內容，例如員工的品德、業(yè)績績效、能力和態(tài)度等?？冃Э己酥笜说倪x擇，是績效考核的核心，在制定考核指標時，需要綜合考慮考核目的、各項指標權重等。企業(yè)將全面預算管理與績效考核體系結合，對于發(fā)揮全面預算管理起到有力的促進作用，企業(yè)要加強管理，完善內部控制，對實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標貢獻力量。

五、全面預算管理存在的問題和不足

盡管企業(yè)實施全面預算管理具有很多優(yōu)點也非常必要，但在實際應用過程中也存在諸多問題。

（一）業(yè)務部門不夠重視，未能做到全員參與

全面預算管理是集中化程度非常高、編制過程又十分復雜的一項系統(tǒng)化管理方法。一般企業(yè)預算編制指定財務部為牽頭部門，組織各部門編制銷售、采購、人工成本、期間費用等運營預算和投融資預算，編制完成后由財務部門匯總，形成預計資產(chǎn)負債表和利潤表，最終形成預算報告。

但是在開展預算工作時，業(yè)務部門往往重視程度不夠，認為預算管理是財務部門的事，參與度不高，不能做到人人參與。在編制預算時，不能對業(yè)務情況進行認真分析，有時直接引用往年數(shù)據(jù)。有的部門在提交預算時不夠積極，重視程度不夠，不能按照時間要求提交。預算編制還是需要多部門參與合作，共同制定，如果數(shù)據(jù)均有財務部門“拍腦門”決定的話，全面預算的準確性將得不到保障，將影響經(jīng)營目標的實現(xiàn)，也不利于企業(yè)資源的合理配置。

（二）預算執(zhí)行不到位，導致預算計劃無法有效落實

部分企業(yè)預算編制停留在公司層面，編制完成后，未能對預算指標進行更細致的分解，這樣導致各部門不能根據(jù)總體預算認領指標，預算管理流于形式化，不具備可執(zhí)行性。最終導致預算執(zhí)行過程中，無法有效識別預算的完成進度，缺乏有效的預算執(zhí)行情況監(jiān)督，年底預算完成情況可能與年初制定的預算目標差異較大。同時，如果年中公司內外部情況發(fā)生變化，遇到特殊情況例如疫情等，無法預估對預算的影響，不能及時對預算做出調整，導致預算管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的指導意義不大。

（三）預算管理信息化不足

預算管理貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，全面預算管理是企業(yè)組織經(jīng)營管理的重要手段，目前大部分企業(yè)在生產(chǎn)、銷售、財務等各環(huán)節(jié)已經(jīng)實現(xiàn)信息化管理。預算管理信息化，不僅體現(xiàn)在預算編制的信息化，還包括在預算執(zhí)行、預算分析、預算調整、預算考核等各個方面。

目前，部分企業(yè)存在預算管理信息化不足的情況。例如，有些企業(yè)在費用管理方面實現(xiàn)信息化，但是費用預算需要手工將預算信息維護到費用報銷軟件中，如果遇到預算調整等情況，可能會存在信息維護不及時的問題。另外，在預算編制環(huán)節(jié)，部分企業(yè)需要手工或借助辦公軟件匯總預算數(shù)據(jù)，缺乏信息系統(tǒng)的支撐，可能存在數(shù)據(jù)匯總錯誤或更新不及時的問題。

六、企業(yè)預算管理建議

（一）強化預算管理意識

針對當前預算管理中存在的問題，企業(yè)管理層應加強對預算管理的認識，樹立現(xiàn)代化管理理念，在日常管理中，運用預算管理的方式，帶動全體員工踐行預算管理方法，管理層起到模范帶頭作用。公司員工也要加強預算管理理念的培養(yǎng)，通過日常培訓、自我提升等各方面，加強自身對預算管理方法的認識，了解預算管理對于企業(yè)發(fā)展的意義，從自身崗位職責出發(fā)，明確自身利益與企業(yè)發(fā)展的關系。通過以上途徑，企業(yè)逐步形成從上至下的預算管理氛圍，增強團隊的預算管理意識。

（二）加強預算執(zhí)行監(jiān)督

全面預算管理發(fā)揮最佳作用，要保證預算執(zhí)行到位，要加強對預算執(zhí)行的監(jiān)督，可以參考以下幾個方面措施。

一是強化預算執(zhí)行監(jiān)管。加強預算編制管理，從源頭抓起，在每年編制預算時，要求各部門從需求出發(fā)，結合各部門業(yè)務實際，分項目、分明細報送預算數(shù)據(jù)。預算執(zhí)行過程中，嚴格按照報送預算數(shù)據(jù)情況支出，如需要追究預算或有超預算事項，應嚴格履行相關程序。

二是加強預算制度管理。企業(yè)應制定符合自身需求的預算制度，確保預算下達后能夠及時分解執(zhí)行，增強各部門的管理意識。

三是加強預算執(zhí)行分析和績效管理。預算編制是否合理，以及是否得到有效執(zhí)行，離不開日常的預算執(zhí)行分析。公司應規(guī)定定期進行預算執(zhí)行分析，形成分析報告，對于未按照預算執(zhí)行或者超預算較多的情況，進行原因剖析，形成分析報告，并按照程序進行預算調整等。預算分析也應作為預算績效管理的依據(jù)，在此基礎上，對各部門進行績效管理，督促各部門增強預算管理意識。

（三）加大預算信息化管理力度

當前正處于信息化高速發(fā)展時代，要做好全面預算管理離不開信息化水平的提升，企業(yè)應加強預算管理信息化建設，結合現(xiàn)代化的信息軟件和工具，開展預算管理工作。通過信息化手段，將預算編制、預算執(zhí)行、預算分析、績效考核等各個方面有效互通，便于各部門數(shù)據(jù)共享，對預算數(shù)據(jù)進行不斷優(yōu)化和完善。同時，可以實時看到預算數(shù)據(jù)的完成情況，幫助管理者了解各部門工作進度，進行有效監(jiān)督管理。

七、結束語

全面預算管理歷經(jīng)多年各國無數(shù)企業(yè)的實踐，已經(jīng)發(fā)展成為目前企業(yè)管理的有效手段之一。各企業(yè)應結合自身實際情況，從總體戰(zhàn)略出發(fā)，建立完善的全面預算管理體系，選擇合適的預算編制方法，進行有效預算管理。企業(yè)應將全面預算管理和績效考核相結合，運用信息化手段，提升企業(yè)整體的工作效率，加強內部管控，促進企業(yè)長遠穩(wěn)定發(fā)展。