試析多元化集團(tuán)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建思路

蔡艷麗

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與完善，越來(lái)越多的企業(yè)為實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，而采用了多元化的經(jīng)營(yíng)模式。因此，如何更好的構(gòu)造這種多元化模式下的全面預(yù)算管理體系也成為了企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)。本文就集團(tuán)多元化背景下全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建思路出發(fā)，探索了其中所存在的問(wèn)題。并提出了相應(yīng)的解決措施，旨在為集團(tuán)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及集團(tuán)戰(zhàn)略的發(fā)展提供重要保障。

一、引言

作為企業(yè)管理的重要組成部分，全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展影響十分巨大。它作為一個(gè)動(dòng)態(tài)、復(fù)雜的系統(tǒng)，能夠在一定程度上提高集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理的水平，以及最大程度的實(shí)現(xiàn)對(duì)管理資源的合理分配。對(duì)于集團(tuán)而言，一個(gè)科學(xué)完善的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，對(duì)集團(tuán)的各個(gè)單位和各個(gè)部門的資源分配均起著重大的作用，它能夠有效促進(jìn)集團(tuán)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、戰(zhàn)略目標(biāo)的順利完成。

二、全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的原則

（一）全局性原則

全面預(yù)算管理系統(tǒng)是一個(gè)多個(gè)個(gè)體集合存在的有機(jī)整體，由各種部分綜合而成。它的特定功能以及目標(biāo)是通過(guò)各個(gè)部分的配合協(xié)作而實(shí)現(xiàn)的。對(duì)于全面預(yù)算管理系統(tǒng)而言，它涉及了很多方面，組織管理的各個(gè)環(huán)節(jié)以及全部工作都是依賴于其運(yùn)行的。換句話說(shuō)，也就是一個(gè)在確定了全面預(yù)算管理的目標(biāo)之后，通過(guò)組織集團(tuán)工作人員對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行協(xié)調(diào)運(yùn)作而達(dá)到戰(zhàn)略總目的過(guò)程。所以，在對(duì)集團(tuán)進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，一定要堅(jiān)持全局性原則。

（二）動(dòng)態(tài)性原則

系統(tǒng)管理一條十分重要的原則就是動(dòng)態(tài)性原則。動(dòng)態(tài)性原則強(qiáng)調(diào)整個(gè)系統(tǒng)是作為一種不斷發(fā)展和運(yùn)動(dòng)變化的客觀實(shí)體而存在的。對(duì)全面預(yù)算管理系統(tǒng)而言，其自身的目標(biāo)確定是與當(dāng)下所處的內(nèi)外部環(huán)境息息相關(guān)的。即使集團(tuán)在對(duì)內(nèi)部進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)時(shí)預(yù)測(cè)到了未來(lái)某些可能和風(fēng)險(xiǎn)的存在，并制定出了相應(yīng)的解決對(duì)策。但是，受限于集團(tuán)管理者的自身水平和技術(shù)局限，制定出來(lái)的計(jì)劃不可能面面俱到。并且，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)的不斷變化，集團(tuán)內(nèi)外部的環(huán)境也是不固定的，難免會(huì)出現(xiàn)一些管理者無(wú)法預(yù)測(cè)到的問(wèn)題。因此，在對(duì)集團(tuán)進(jìn)行戰(zhàn)略管理的過(guò)程中，集團(tuán)管理者要依賴于動(dòng)態(tài)環(huán)境和實(shí)際情況因地制宜的對(duì)預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和完善。

（三）協(xié)調(diào)性原則

全面預(yù)算管理系統(tǒng)是一個(gè)有機(jī)的整體，其在集團(tuán)運(yùn)作過(guò)程中首先要遵守的就是協(xié)調(diào)性原則。全面預(yù)算系統(tǒng)管理的過(guò)程，就是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、明確任務(wù)、協(xié)調(diào)共進(jìn)、不斷修正的過(guò)程。只有清楚系統(tǒng)內(nèi)部各個(gè)部分之間的關(guān)聯(lián)因素，并制定出科學(xué)合理的計(jì)劃，使之協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主導(dǎo)地位。

三、多元化集團(tuán)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

（一）預(yù)算編制方案的確定

集團(tuán)應(yīng)下設(shè)全面預(yù)算管理委員會(huì)，并成立專門的全面預(yù)算管理工作部門，負(fù)責(zé)牽頭開展年度預(yù)算啟動(dòng)工作。預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)在公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的基礎(chǔ)上確定年度預(yù)算編制方案，預(yù)算編制方案經(jīng)審定后下達(dá)到各個(gè)職能部門及分（子）公司，各個(gè)預(yù)算主體根據(jù)預(yù)算方案啟動(dòng)預(yù)算編制工作。

（二）預(yù)算編制的啟動(dòng)

預(yù)算編制作為全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，其意義不言而喻，它集中反映了集團(tuán)管理層人員的管理目標(biāo)，是集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的具體表現(xiàn)。在各個(gè)部門和各個(gè)子公司接收到由全面預(yù)算管理工作部門下達(dá)的預(yù)算編制通知及方案后，預(yù)算編制工作正式啟動(dòng)。對(duì)于預(yù)算編制工作而言，它必須要遵循科學(xué)、真實(shí)、完整、合法的根本性原則，并結(jié)合公司實(shí)際情況，穩(wěn)步開展業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算等工作。

（三）預(yù)算的相關(guān)工作

各個(gè)公司、各個(gè)部門在完成相應(yīng)的預(yù)算編制工作之后，將預(yù)算初稿報(bào)送至全面預(yù)算管理部門。全面預(yù)算管理部門在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步審核、平衡和匯總后，報(bào)送預(yù)算管理委員會(huì)審核，預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)擬定的公司戰(zhàn)略目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃對(duì)預(yù)算初稿提出修改意見或建議并由預(yù)算管理部門反饋至各預(yù)算編制部門，通過(guò)一上一下或二上二下的方式，形成預(yù)算草案。預(yù)算草案形成之后預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)上報(bào)董事會(huì)審核，董事會(huì)審核通過(guò)后上報(bào)股東大會(huì)審批，若無(wú)異議預(yù)算管理部門在接到審批文件或通知后將年度全面預(yù)算進(jìn)行下發(fā)，至此，預(yù)算編制工作結(jié)束，批復(fù)的預(yù)算方案及指標(biāo)將作為各個(gè)單位和部門支出安排、投資計(jì)劃、業(yè)績(jī)考核等的執(zhí)行及參考依據(jù)。

（四）全面預(yù)算的執(zhí)行和控制

1.全面預(yù)算的分解和落實(shí)。集團(tuán)在對(duì)各單位進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，要遵守分級(jí)控制、歸口管理的原則。預(yù)算執(zhí)行部門在對(duì)各個(gè)崗位、各個(gè)單位等進(jìn)行管理的時(shí)候，應(yīng)將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，從而形成更具體的預(yù)算執(zhí)行體系，以此來(lái)達(dá)到實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的目的。集團(tuán)為保證預(yù)算管控的作用在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能夠順利被執(zhí)行及發(fā)揮其作用，需將年度預(yù)算層層分解，其一為方便執(zhí)行，其二為事中控制即預(yù)算分析工作提供條件。

2.全面預(yù)算控制。預(yù)算控制主要包含了日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、資金活動(dòng)等方面，而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的預(yù)算控制又細(xì)分為銷售、營(yíng)運(yùn)等資金預(yù)算控制。集團(tuán)可以將銷售預(yù)算按區(qū)域進(jìn)行劃分，細(xì)分的每個(gè)區(qū)域?qū)⒂蓪ｉT的管理人員進(jìn)行復(fù)查，通過(guò)建立銷售完成時(shí)間表等方法來(lái)對(duì)預(yù)算進(jìn)行控制。生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)方面，公司則可以對(duì)產(chǎn)量、材料費(fèi)用、人工等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格記錄和控制，以此來(lái)達(dá)到控制生產(chǎn)預(yù)算的目的。而成本費(fèi)用的預(yù)算控制，則是在以測(cè)算的銷售量為基礎(chǔ)的前提下，對(duì)固定和變動(dòng)費(fèi)用進(jìn)行控制。投資活動(dòng)預(yù)算主要是有三個(gè)方面。第一，集團(tuán)要正式對(duì)特定的投資項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)審批;第二，集團(tuán)要嚴(yán)格控制投資項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出;第三，在投資項(xiàng)目完成之后，要及時(shí)的記錄歸檔相關(guān)的數(shù)據(jù)。另外就是對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行控制，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是在已經(jīng)實(shí)現(xiàn)其他預(yù)算控制和保障資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表工作完成的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行管理。

3.預(yù)算的調(diào)整。公司正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，一般不作調(diào)整。但當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、國(guó)家法規(guī)政策等發(fā)生重大變化，或出現(xiàn)不可抗力的重大自然災(zāi)害、公共緊急事件等致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大差異，需要調(diào)整預(yù)算的，按原編制程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。集團(tuán)在調(diào)整預(yù)算時(shí)，應(yīng)由職能部門、分子公司、業(yè)務(wù)部門書面報(bào)告，闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對(duì)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度、預(yù)算的調(diào)整幅度等，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審核提出意見并進(jìn)行修改。財(cái)務(wù)部門對(duì)職能部門提交的預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析，集中編制公司年度預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算管理委員會(huì)議審核，并報(bào)董事會(huì)及股東大會(huì)審議審批后，方可下達(dá)執(zhí)行。

（五）全面預(yù)算的分析和考核

為更好的跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，公司需定期組織對(duì)全面預(yù)算的分析工作。公司各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)利用有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、技術(shù)、政策、法律等方面的信息資料，從定量與定性兩個(gè)層面充分分析預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及其存在的問(wèn)題。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行差異，客觀分析產(chǎn)生的原因，提出解決措施或建議。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)采用比率分析、比較分析、因素分析等方法監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)向預(yù)算管理委員會(huì)議和各職能部門報(bào)告或反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)公司預(yù)算目標(biāo)的影響，促進(jìn)公司完成預(yù)算目標(biāo)。并應(yīng)當(dāng)定期組織召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施。公司實(shí)行對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)、考核制度，應(yīng)與相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制掛鉤，實(shí)施事后控制，增強(qiáng)預(yù)算管理過(guò)程的完整性和權(quán)威性。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建，有利于資源的優(yōu)化與配置，有利于可控費(fèi)用的全面覆蓋，也有利于基礎(chǔ)管理和預(yù)算管理的緊密結(jié)合。對(duì)于集團(tuán)而言，只有做好預(yù)算管理的每一項(xiàng)工作，集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益才能得到保障。本文探索了多元化集團(tuán)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建思路，旨在更好的幫助集團(tuán)進(jìn)行自身的管理，以此促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)以及公司的穩(wěn)步發(fā)展。（作者單位：成都環(huán)球世紀(jì)會(huì)展旅游集團(tuán)有限公司）