質(zhì)量成本管理對企業(yè)績效影響假設(shè)研究

甘智文 胡洋洋

摘 要： 文章對質(zhì)量成本管理與企業(yè)績效的影響關(guān)系進(jìn)行了研究，提出了影響二者關(guān)系的六種假設(shè)，并建立模型，探討了模型和假設(shè)的驗證思路，有利于分析與確定成本、績效、成本管理之間的影響因素，控制因素，構(gòu)建能有效增強(qiáng)績效的開創(chuàng)新型質(zhì)量成本管理機(jī)制。

關(guān)鍵詞： 質(zhì)量成本管理;企業(yè)績效;影響因素

1 引言

高質(zhì)量發(fā)展成為了當(dāng)代企業(yè)發(fā)展的主流，由此可見，高質(zhì)量發(fā)展中質(zhì)量成本管理對新競爭環(huán)境下我國的企業(yè)成本降低、利潤提升和持續(xù)生存和高質(zhì)量發(fā)展意義重大，但傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理對企業(yè)績效有何貢獻(xiàn)，貢獻(xiàn)了多大價值，沒有人有具體的說明，通過對傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理的研究，從戰(zhàn)略的角度，構(gòu)建能有效增強(qiáng)績效的開創(chuàng)新型質(zhì)量成本管理機(jī)制已成為必要。

2 研究思路

在根據(jù)研究問題進(jìn)行研究設(shè)計的基礎(chǔ)上，文章將綜合運用調(diào)查法、案例法、文獻(xiàn)法、數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析法等研究方法，收集質(zhì)量成本管理提升績效的影響問題和傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理提升績效的控制因素的相關(guān)數(shù)據(jù)，再從績效和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度，分析質(zhì)量成本影響因素及其相互關(guān)系。提出質(zhì)量成本管理與績效的影響假設(shè)，模型思路和驗證方法。

3 研究假設(shè)

基于本研究的目的，本研究參考以前學(xué)者的研究文獻(xiàn)，建立下列研究假設(shè)（表1）。

3.1 質(zhì)量成本與企業(yè)績效

關(guān)與戰(zhàn)略質(zhì)量成本與績效的關(guān)系，學(xué)者們給出了各自的見解。多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為戰(zhàn)略質(zhì)量成本對企業(yè)的經(jīng)營績效有促進(jìn)和增加的作用。如Herzallah，Gutiérrez-Gutiérrez，& Munoz Rosas （2014）研究的結(jié)果表明，TQM實踐與競爭戰(zhàn)略和財務(wù)業(yè)績之間存在直接，積極和重要的關(guān)系。有的從調(diào)查實證角度進(jìn)行分析如：Kurt & Zehir（2016）認(rèn)為質(zhì)量管理促進(jìn)績效的提升。Brabete，Drgan，& Sticulescu（2014）提出了質(zhì)量成本概念應(yīng)用問題在經(jīng)濟(jì)活動中的解決方案，表明質(zhì)量成本概念的應(yīng)用對企業(yè)經(jīng)濟(jì)績效有重要的促進(jìn)作用。另外，有的學(xué)者從企業(yè)質(zhì)量成熟度水平高低的角度，闡釋了質(zhì)量成熟度對于企業(yè)的經(jīng)營績效存在著顯著影響，如：Su（2011）提出質(zhì)量成熟度體系評價是基礎(chǔ)，將影響了企業(yè)持續(xù)改進(jìn)經(jīng)營狀況、企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的勢頭以及企業(yè)績效的達(dá)成。與此同時，對另一些學(xué)者來說，從顧客滿足的角度來研究質(zhì)量成本，可能更貼切一些，如Becker & Glascoff（2014）站在企業(yè)戰(zhàn)略的視角，認(rèn)為質(zhì)量成本管理提高了質(zhì)量水平，有利于質(zhì)量成本降低，使企業(yè)能夠提供更好的產(chǎn)品滿足顧客，有利于提升利潤，滿足股東的目標(biāo)。且Sharma & Gadenne（ 2001）認(rèn)為企業(yè)的質(zhì)量成本管理原則與高層管理人員的支持、組織人員溝通以及客戶關(guān)系管理和企業(yè)經(jīng)營績效呈正相關(guān)。

還有的學(xué)者Tze San & Boon Heng（2011）認(rèn)為質(zhì)量成本管理不僅是公司表現(xiàn)更好的前提條件，而且也是贏得企業(yè)市場競爭優(yōu)勢的重要因素。也有一些學(xué)者從宏觀的角度上，以對比的手法，從不同的行業(yè)來看待質(zhì)量成本管理對企業(yè)績效的促進(jìn)影響。如：李釗，蘇秦，和宋永濤（2008）認(rèn)為不同行業(yè)的企業(yè)，由于其生產(chǎn)經(jīng)營流程和盈利模式的不同，質(zhì)量管理實踐、質(zhì)量績效和創(chuàng)新績效對企業(yè)績效的影響方式及影響程度會存在顯著差異，即行業(yè)類型會對上述影響關(guān)系產(chǎn)生顯著的調(diào)節(jié)作用。第二，企業(yè)所面臨的市場競爭程度的不同也將會影響質(zhì)量管理實踐對企業(yè)績效之間的關(guān)系，以及質(zhì)量績效、創(chuàng)新績效對企業(yè)績效提升的貢獻(xiàn)程度。

最后有的學(xué)者從另一個角度，領(lǐng)導(dǎo)者的思維來看待質(zhì)量成本與企業(yè)的經(jīng)營績效關(guān)系。如Ahire等人（1996），F(xiàn)lynn et al（1994），Grandzo和 Gershon（1998），Parzinger和Nath（2000）和Powell（1995）發(fā)現(xiàn)，企業(yè)質(zhì)量成本與高層管理人員的承諾、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、財務(wù)成果和運營成果以及客戶滿意度呈正相關(guān)

假設(shè)一：戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理對企業(yè)經(jīng)營績效提升有著顯著正相關(guān)。

3.2 質(zhì)量成本管理重要性認(rèn)知

Garvin（1984），Deming（1986）兩位學(xué)者討論了由于企業(yè)內(nèi)部組織之間由于存在著跨部門信息交流，部門與部門之間由于專業(yè)性的不同，易存在著溝通和理解上的差異，這種差易將形成認(rèn)知維度上和企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量多維度的差異，這兩種差異將直接影響企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，

另外，F(xiàn)oster & Gallup（2002）研究也指出，企業(yè)組織部門間在同一事物看法上的不匹配可能會損害到企業(yè)的競爭力，如：企業(yè)生產(chǎn)者和消費者之間、同一工作車間的兩名員工之間、經(jīng)理與客戶之間對企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的認(rèn)知差異將導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量的質(zhì)量差異，因此，企業(yè)所有員工參與質(zhì)量成本管理猶為重要。與此同時，一些中國學(xué)者也指出如：翟勝民 （2000）研究中闡釋了質(zhì)量管理工作不僅是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)，也是企業(yè)每個成員的職責(zé)。質(zhì)量管理工作貫穿設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)、安裝、服務(wù)全過程，不是任何一個單獨的部門能夠完成的，它需要全員參與，相互支持，相互監(jiān)督，不斷提高質(zhì)量管理水平。同樣的，在質(zhì)量成本管理重要性認(rèn)識問題上，有些學(xué)者從人的主觀思想角度上去發(fā)現(xiàn)問題，如：劉燕（2014）在研究中發(fā)現(xiàn)，一些員工因為對質(zhì)量管理的認(rèn)識不夠清楚，認(rèn)為質(zhì)量管理是企業(yè)管理人員的事情，跟自己的本職工作沒有關(guān)系，從而推諉安排的相關(guān)事宜。還有一些員工對質(zhì)量管理不重視，認(rèn)為出了問題改了就可以了，而不去從根本上分析和解決問題出現(xiàn)的原因，導(dǎo)致一個問題這次出了，下次可能還出。

假設(shè)二：企業(yè)管理人員對質(zhì)量成本管理的重要性認(rèn)知有差異

3.3 鑒定成本、預(yù)防成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本

關(guān)于鑒定成本、預(yù)防成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本與績效的關(guān)系，不同的學(xué)者給出了不同的見解。有的學(xué)者認(rèn)為鑒定成本、預(yù)防成本的投入對企業(yè)績效有促進(jìn)作用，內(nèi)部損失成本、外部損失成本發(fā)生對績效有減少的作用。如： Holota，Hrubec，Kotus，Holieninová，&apoová（2016）通過使用PAF成本模型提高質(zhì)量和降低成本的不同活動領(lǐng)域。設(shè)置最優(yōu)的質(zhì)量成本來實現(xiàn)最好的產(chǎn)品質(zhì)量，滿足顧客需求。如：Al-Dujaili，M.A.A（2013）認(rèn)為，質(zhì)量成本中預(yù)防成本和鑒定成本，可以減少內(nèi)部損失成本和外部損失成本。如：段遠(yuǎn)鋼（2017），侯紅超（2015），Omar & Conti（2013），張秋靜（2010）認(rèn)為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失、外部損失這四部分成本的高低決定了質(zhì)量成本的高低，這四部分成本之間也相互影響，相互關(guān)聯(lián)。是此消彼長，存在著因果關(guān)系。在質(zhì)量需要改進(jìn)的區(qū)間，加大預(yù)防成本和鑒定成本的投入，確保產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量得到有效提升，減少質(zhì)量損失的發(fā)生; 在質(zhì)量或功能過剩區(qū)間，適當(dāng)減少預(yù)防成本和鑒定成本的投入，將質(zhì)量成本總額控制在合理水平。從而實現(xiàn)質(zhì)量成本最小化。

假設(shè)三：鑒定成本和預(yù)防成本與企業(yè)的經(jīng)營績效顯著正相關(guān)。

假設(shè)四：內(nèi)部損失成本和外部損失成本與企業(yè)的經(jīng)營績效呈顯著負(fù)相關(guān)。

假設(shè)五：鑒定成本/預(yù)防成本和內(nèi)部損失/外部損失/呈負(fù)相關(guān)。

3.4 企業(yè)的質(zhì)量系統(tǒng)成熟度

關(guān)與企業(yè)的質(zhì)量成本管理與質(zhì)量成熟度影響，學(xué)者們給出了各自的見解。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為企業(yè)的質(zhì)量成本管理與質(zhì)量成熟度有關(guān)。如：Su（2011）認(rèn)為質(zhì)量成熟度是指企業(yè)管理流程，實施改進(jìn)和提高業(yè)務(wù)成果的能力。質(zhì)量成熟度評估是企業(yè)質(zhì)量體系成熟度自我評估，是幫助企業(yè)自我檢查質(zhì)量水平，尋找企業(yè)贏利機(jī)會和改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率的有效方法。因此，質(zhì)量成熟度評估是持續(xù)改進(jìn)和保持競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)。Brad（2010）認(rèn)為質(zhì)量投資最好通過實施質(zhì)量成本系統(tǒng)量化來管理。Rodchua（ 2006）認(rèn)為企業(yè)質(zhì)量管理系統(tǒng)成熟度、全員參與、培訓(xùn)等因素是企業(yè)質(zhì)量成本管理能否取得成功的關(guān)鍵因素。Li，F(xiàn)ok，F(xiàn)ok，& Hartman（2002）發(fā)現(xiàn)即使采用同樣的質(zhì)量管理實踐，不同企業(yè)實施質(zhì)量管理的效果仍存在很大的差異。Li等人認(rèn)為，造成企業(yè)質(zhì)量管理實施效果存在差異的主要原因是因為不同企業(yè)的質(zhì)量管理水平不同。質(zhì)量管理成熟度反映了企業(yè)實施質(zhì)量管理實踐的程度和水平。Patti，Hartman，& Fok（2001）等人將質(zhì)量管理成熟度定義為企業(yè)實施質(zhì)量管理的質(zhì)量，企業(yè)實施質(zhì)量管理的質(zhì)量越好，表明企業(yè)質(zhì)量管理系統(tǒng)成熟度越高。

糜萬元（2011）認(rèn)為通過質(zhì)量成本管理可以暴露出企業(yè)質(zhì)量缺陷和質(zhì)量管理的薄弱環(huán)節(jié)。因此，質(zhì)量成本管理水平的提高也就意味著企業(yè)管理水平的提高。質(zhì)量成本是管理的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn).是評價企業(yè)質(zhì)量管理體系的重要指標(biāo)。通過質(zhì)量成本管理可以解決如何降低生產(chǎn)成本的問題.從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。還可以改進(jìn)企業(yè)的質(zhì)量管理活動。因此，質(zhì)量成本是企業(yè)質(zhì)量管理改進(jìn)的必須重點把握的問題。因此本研究認(rèn)為質(zhì)量管理水平越高，質(zhì)量成熟度就越高。

假設(shè)六：質(zhì)量成本管理水平與質(zhì)量系統(tǒng)成熟度正相關(guān)。

4 研究假設(shè)的驗證

本研究通過發(fā)放調(diào)查問卷和進(jìn)行訪談，調(diào)查戰(zhàn)略管理與質(zhì)量成本管理結(jié)合對企業(yè)經(jīng)營績效的影響。分析質(zhì)量成本各要素影響、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)影響、質(zhì)量系統(tǒng)成熟度影響、管理層對質(zhì)量的重視程度認(rèn)知差異的影響、質(zhì)量成本管理水平與質(zhì)量系統(tǒng)成熟度之間的關(guān)系，質(zhì)量成本核算形式，以及現(xiàn)有質(zhì)量問題及質(zhì)量工作現(xiàn)狀的評價，擬應(yīng)用SPSS20 軟件分析這些因素對戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理提升企業(yè)績效的影響。分別檢驗或驗證本研究的總假設(shè)和次生假設(shè)。

一些假設(shè)驗證將通過相關(guān)分析，一些假設(shè)的驗證將通過模型驗證。建模如下：

y=a+b1X1+b2X2+b3X3+b4X4+d…+bnxn+e.

假設(shè)（XN為核心變量，d表示控制變量，e為殘值）

Y為因變量，將選擇不同的企業(yè)績效指標(biāo)（包括財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo) ）

X1代表質(zhì)量成本管理中的鑒定成本和檢驗成本。（正相關(guān)）

X2所代表質(zhì)量的內(nèi)部損失成本和外部損失成本。（負(fù)相關(guān)）

X3所代表的是管理者對質(zhì)量成本管理認(rèn)知。（正相關(guān)）

X4所代表的是企業(yè)質(zhì)量系統(tǒng)成熟度。（正相關(guān)）

D所代表的控制變量包括（管理者對質(zhì)量管理的重視程度，規(guī)模、盈利水平、企業(yè)所有制性質(zhì)、行業(yè)等）。

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