新形勢(shì)下加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的策略分析

周建

在改革開(kāi)放的影響下，國(guó)有企業(yè)對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到關(guān)鍵作用， 但面對(duì)國(guó)際新形勢(shì)和我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展變化，我國(guó)國(guó)有企業(yè)面對(duì)的挑戰(zhàn)越來(lái)越多，難度也越來(lái)越大，這需要國(guó)有企業(yè)不斷的加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理水平和控制能力，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和抗險(xiǎn)能力，是對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提高具有積極的推動(dòng)作用和至關(guān)重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文分析了當(dāng)前國(guó)有企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級(jí)期內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并著重以國(guó)有石油企業(yè)為例子，分析內(nèi)部控制的重要意義，并就問(wèn)題提出了幾點(diǎn)解決措施和建議。

當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要時(shí)期，國(guó)有企業(yè)的行政壟斷和自然壟斷越來(lái)越不具有優(yōu)勢(shì)，企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)已經(jīng)成為當(dāng)前國(guó)有企業(yè)生存發(fā)展的必由之路。在這一過(guò)程中，企業(yè)自身的內(nèi)部控制管理發(fā)揮著巨大的作用。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立健全內(nèi)部控制管理體系，加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，是企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)又快又好發(fā)展的重要保障。

一、國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要性

（一）有效確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范性

企業(yè)內(nèi)部控制能夠通過(guò)制定相關(guān)管理制度，實(shí)施有效的監(jiān)管措施和強(qiáng)有力的執(zhí)行流轉(zhuǎn)程序，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行，同時(shí)強(qiáng)化企業(yè)資金在體制內(nèi)擁有相對(duì)獨(dú)立的支配權(quán)，為企業(yè)資金的閉環(huán)流轉(zhuǎn)提供有效的導(dǎo)航路徑。

（二）保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和使用的有效性

企業(yè)內(nèi)部控制能夠制定有效的資產(chǎn)安全管控措施，并能對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行合理的優(yōu)化配置，使企業(yè)資產(chǎn)的使用效率最大化，降低不必要的損失，夯實(shí)企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物資基礎(chǔ)和財(cái)力保障。

（三）提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性

國(guó)有企業(yè)通過(guò)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制建設(shè)，能夠做到相應(yīng)的流程控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、不相容職務(wù)分離控制以及預(yù)算控制等等，全面貫穿于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全方位控制，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，為企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)決策提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，提高決策的正確性。

（四）提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制制度是全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引為企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供資料指引。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，內(nèi)部控制制度能夠?qū)⒏髀毮懿块T(mén)有機(jī)結(jié)合在一起，發(fā)揮整體作用，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。同時(shí)，健全的內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)能夠幫助企業(yè)有效的識(shí)別防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

二、國(guó)有企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級(jí)期內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不足

在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理中，首先存在的一個(gè)重要問(wèn)題就是企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致了內(nèi)部控制工作過(guò)于形式化，沒(méi)有起到應(yīng)有的內(nèi)控作用。當(dāng)前我國(guó)的國(guó)有企業(yè)已經(jīng)經(jīng)歷了多年的改革和發(fā)展，但就內(nèi)部控制而言，還是以紀(jì)檢、審計(jì)為主，企業(yè)管理人員沒(méi)有將內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要措施，即使制定了內(nèi)部控制制度，也沒(méi)有真正的落實(shí)到實(shí)際工作中，尤其是一些國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)有關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的理論知識(shí)掌握十分匱乏，更難以認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性，不注重建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制嚴(yán)重缺失，內(nèi)控工作形式化嚴(yán)重。

（二）內(nèi)部控制管理體系不夠完善

目前許多國(guó)有企業(yè)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理的重要性，本身對(duì)內(nèi)控管理沒(méi)有足夠的經(jīng)驗(yàn)，管理模式也存在一定的缺陷，從而導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制管理時(shí)沒(méi)有完善的制度保障，管理起來(lái)也沒(méi)有有利的內(nèi)控依據(jù)進(jìn)行規(guī)范，只在表面做工作，以致企業(yè)內(nèi)控管理趨于形式化，各種計(jì)劃不能全面落實(shí)，主要原因還是制度的不完善，并且也是需要企業(yè)自身發(fā)展情況進(jìn)行改善的重要內(nèi)容。

（三）缺乏完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制

在傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中，還普遍存在的一個(gè)問(wèn)題就是缺乏完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，不利于提高企業(yè)內(nèi)部工作人員的積極主動(dòng)性，同時(shí)由于懲罰措施的不嚴(yán)厲，內(nèi)部控制制度對(duì)工作人員的行為沒(méi)有較強(qiáng)的約束力，犯錯(cuò)成本低，也起不到一定的警醒作用。在國(guó)有企業(yè)中，對(duì)于工作人員工作不規(guī)范或是沒(méi)有履行崗位職責(zé)的情況，通常都不會(huì)給予行政處罰，而是以黨內(nèi)紀(jì)律進(jìn)行處理，最終大而化小、小而化了，懲罰力度不足不僅不能起到警示全員的作用，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行也有很大的負(fù)面效果。

（四）國(guó)有企業(yè)管理人員綜合素質(zhì)較低

近幾年企業(yè)內(nèi)部控制管理水平一直停滯不前，管理能力低下，內(nèi)部結(jié)構(gòu)籠統(tǒng)，總體水平較低層。國(guó)有企業(yè)還需不斷完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)普遍內(nèi)部控制管理水平較低，進(jìn)而內(nèi)部控制管理的相關(guān)人員素質(zhì)也不高，特別是一些重要的內(nèi)部控制管理部分是企業(yè)一些沒(méi)有相關(guān)專業(yè)的人員進(jìn)行處理和工作。他們沒(méi)有受過(guò)專業(yè)的技術(shù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)實(shí)踐，更沒(méi)有豐富的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)后期內(nèi)部控制管理工作產(chǎn)生阻礙，降低了企業(yè)內(nèi)部控制管理的專業(yè)性和合理性。國(guó)有企業(yè)在選拔內(nèi)部控制管理人員時(shí)，應(yīng)注重人員的專業(yè)水平和技術(shù)能力兩方面要求，讓沒(méi)有基本管理素質(zhì)的管理人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)管理不負(fù)責(zé)任的態(tài)度。

三、現(xiàn)階段國(guó)有石油企業(yè)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)相對(duì)較為薄弱

從目前我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)際情況分析，仍存在企業(yè)內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)相對(duì)薄弱問(wèn)題，內(nèi)控管理難以為企業(yè)健康發(fā)展提供良好的保障。第一，石油類企業(yè)一般為國(guó)有企業(yè)，國(guó)企內(nèi)控系統(tǒng)普遍存在很多不足和缺陷，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控效果一般;第二，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的在企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度認(rèn)識(shí)不高，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)設(shè)置不夠明確，企業(yè)內(nèi)控管理也缺乏相對(duì)應(yīng)的戰(zhàn)略方針，進(jìn)而制約企業(yè)內(nèi)控管理體系的建設(shè);第三，石油類企業(yè)組織結(jié)構(gòu)交叉重疊問(wèn)題突出，內(nèi)控環(huán)境不足，易導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中一旦發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法進(jìn)行責(zé)任確權(quán)和及時(shí)管控，進(jìn)而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展構(gòu)成威脅。

（二）內(nèi)控機(jī)構(gòu)不夠完善

石油類企業(yè)由于受?chē)?guó)家政策和國(guó)企機(jī)制等因素影響較大，內(nèi)控機(jī)構(gòu)不夠完善，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不夠。當(dāng)前石油企業(yè)的審計(jì)部門(mén)或與管理部門(mén)屬一個(gè)部門(mén)，而未對(duì)審計(jì)進(jìn)行獨(dú)立設(shè)置和配置相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)人員，導(dǎo)致審計(jì)工作獨(dú)立性不高，審計(jì)工作水平不足的問(wèn)題。還有部分企業(yè)存在內(nèi)控機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)分類不明確、崗位設(shè)置不合理、財(cái)務(wù)監(jiān)督審核不嚴(yán)格等問(wèn)題，也容易導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加。

四、新形勢(shì)下石油企業(yè)做好內(nèi)控管理的措施建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)管理者的認(rèn)識(shí)，使內(nèi)部控制工作落到實(shí)處

提高國(guó)有石油企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，促進(jìn)內(nèi)部控制在企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，首先就需要加強(qiáng)國(guó)有石油企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，只有管理者認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，才能夠有效的保證內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。加強(qiáng)國(guó)有石油企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，就要提高管理者的專業(yè)素養(yǎng)，樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，積極引導(dǎo)企業(yè)提高內(nèi)部控制管理工作。國(guó)有石油企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，就能夠在企業(yè)內(nèi)部建立良好的控制環(huán)境，引導(dǎo)員工在實(shí)際工作中落實(shí)內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制工作效率。

（二）建立完善的內(nèi)部控制管理體系

內(nèi)控管理與企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步關(guān)系緊密，國(guó)有石油企業(yè)應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制管理體系。內(nèi)部控制管理需要了解當(dāng)前時(shí)代發(fā)展情況，根據(jù)需求不斷的調(diào)整和改善，但大部分國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部管理的控制體系并不完善。當(dāng)前部分國(guó)有石油企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部控制管理的重要性，對(duì)企業(yè)管理部門(mén)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制管理環(huán)節(jié)，并盡可能滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求，特別是相關(guān)注意事項(xiàng)加以明細(xì)。而且組織專業(yè)的人員共同制作出相關(guān)內(nèi)部控制手冊(cè)，內(nèi)容要求對(duì)內(nèi)部控制管理進(jìn)行詳細(xì)的解釋，以及完善的內(nèi)部控制管理制度，還有近期出現(xiàn)的內(nèi)部控制管理問(wèn)題，做好總結(jié)和經(jīng)驗(yàn)分析，將有關(guān)內(nèi)部控制管理的信息整理成冊(cè)，落實(shí)到每一位員工手里，促進(jìn)國(guó)有石油企業(yè)內(nèi)部控制管理更好的有序進(jìn)行。

（三）健全獎(jiǎng)懲機(jī)制，加大違規(guī)懲罰力度

在國(guó)有石油企業(yè)內(nèi)部控制中，健全獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于優(yōu)秀員工給予表彰，以獎(jiǎng)金形式發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)，并計(jì)入人事檔案作為晉升考核的參考內(nèi)容之一。而對(duì)于違反相關(guān)管理規(guī)定，沒(méi)有履行崗位職責(zé)，玩忽職守致使企業(yè)利益遭受損失的員工要進(jìn)行嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重者應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，對(duì)其他員工起到震懾的作用，從源頭上杜絕職務(wù)犯罪、貪污舞弊等嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益的行為，在企業(yè)中形成嚴(yán)格遵守管理規(guī)定，做好本職工作，為企業(yè)發(fā)展掃除內(nèi)部障礙，實(shí)現(xiàn)高效的內(nèi)部控制管理。

（四）全面提高管理人員綜合素質(zhì)

面對(duì)我國(guó)目前國(guó)有石油企業(yè)內(nèi)部控制管理能力薄弱的情況下，應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部控制管理人員的要求，相關(guān)管理人員應(yīng)定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，為將來(lái)管理內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)，面對(duì)特殊情況可以及時(shí)應(yīng)對(duì)。雖然受到當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的局限，社會(huì)對(duì)內(nèi)部控制管理建設(shè)還不夠全面，欠缺相關(guān)要求制度加以規(guī)范，因此一些剛勝任管理人員沒(méi)有豐富的實(shí)踐經(jīng)歷，間接增加了企業(yè)內(nèi)部控制管理的難度。許多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)人員專業(yè)性要求的重要性，對(duì)一些即將上崗的員工定期進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，并設(shè)立獎(jiǎng)懲制度，獎(jiǎng)勵(lì)那些積極配合培訓(xùn)工作并獲得優(yōu)秀成績(jī)的員工，提高員工積極性。（作者單位：中國(guó)航空油料有限責(zé)任公司西南公司）