上市公司內部審計存在的問題及對策

鄧威

當前內部審計機構在上市公司中是普遍存在的，通過十多年的持續(xù)發(fā)展內部審計工作也取得了不小的成果，但我認為現況還是不佳，存在著一些突出的問題。本文從內部審計的定義開始敘述，對目前上市公司中的內部審計現存的一些缺陷進行分析及對此提出建議。針對存在的這些問題，給出合理定位、完善法律法規(guī)建設、提高人員職業(yè)道德水平、正確的內部審計方法及合理的審計范圍，旨在推動上市公司內部審計工作全面發(fā)展。

一、內部審計相關基礎理論

（一）內部審計概述

內部審計，是存在于公司里邊并為相關部門效力的單獨監(jiān)管、檢查和評估制度。到現在為止上市公司內審機構的組織模式有四種：董事會組織的方式、監(jiān)事會組織的方式、總經理組織的方式和直屬職能部門的方式。相對而言，董事會組織的方式上層領導不多，所以它的獨立性是最強的。因此上市公司的最佳選擇就是董事會領導的組織模式。但董事會是通過會議集體探討然后進行決策，這種制度會大大阻礙內部審計工作正常進展，所以應在董事會的下邊新設立一個審計部門，并直接對它有相關責任。

（二）內部審計的理論依據

內部審計起源于財產受托責任，即委托人把資產或經營權委托給受托人管理的時候，需要對受托人是否按委托責任履行進行監(jiān)督，這時就要有一個另外的第三方對受托人進行檢查和驗證，這個第三方責任人就演變成了今天的審計。隨著時代的進步，組織形式逐漸多元化、復雜化和規(guī)?；绕涫乾F今的上市公司、大規(guī)模的跨國公司以及企業(yè)集團，為了完成表現整個公司受托責任的戰(zhàn)略目標，賦予每個層次的負責的人相應的責任和權力限制是必不可少的一項措施，這也有利于受托責任的多樣化。

二、上市公司內部審計存在的問題及原因分析

（一）內部審計的機構設置不合理

上市公司內審的權力機構大多是審計委員會，審計責任人由該委員會任用或免除職務。審計室里設置了兩個工作部門，有一名主任和一名副主任，兩名主要負責人以及數名審計人員。很多上市公司內部審計機構都是總經理管理，直接隸屬于管理層，董事會無法監(jiān)控總經理，所以審計的獨立性也沒有辦法保障，進而使內部審計的職能也不能完全發(fā)揮出來。

（二）內部審計工作的獨立性不高

我國大多上市公司建立起內部審計部門有的是因為有法律強制規(guī)定，有的是響應政府號召或有關規(guī)定，而不是因為公司治理的自我需要設立的，所以內部審計與外部審計在權威性相比有較大的差距。

（三）內部審計的方式較為落后

大部分上市公司不重視事前和事中審計，只進行事后審計。這就造成了內部審計不能最大程度地發(fā)揮對風險的事前防范監(jiān)督作用;此外，某些上市公司審計方法落后，主要采用傳統(tǒng)查賬方式，并沒有引進計算機輔助軟件等國外比較先進的審計技術。

（四）內部審計的范圍不夠全面

上市公司內部審計的工作范圍大多數都停滯在財務審計階段，沒有正確認識到對業(yè)績和管理等方面進行內部審計的重要意義，也就沒有去拓展這些領域的意識。

（五）審計人員的業(yè)務素質不高

該集團對審計人員的專業(yè)審計技術要求不低，審計人員有很高的權力。但沒有把獎懲制度落到實處，有的審計人員有專業(yè)水平而欠缺職業(yè)素質。在審計工作中很難抵抗外界壓力和金錢的誘惑等，擯棄為企業(yè)服務的理念，保證審計結果的客觀、公正和準確。

三、完善上市公司內部審計的對策

（一）不斷完善上市公司內部審計機構的設置

要使上市公司內審機構的設置合理化，企業(yè)就必須要做好前提條件：使內部審計機構處于一個非常獨立的位置。只有內部審計部門要有自己獨立的預算機構，才可以保證內部審計工作的順利進行。

（二）保證內部審計在公司管理中的獨立性

首先在公司發(fā)展的過程中，公司管理層和公司相應決策的人足夠看重內部審計是必要的，還要提高內部審計的地位，不能過高或過低，不能讓公司內部審計是一個空殼。其次在實際工作中，應該更多地給上市公司領導層培訓關于內部審計工作的重要性，可以運用有關事例進行教育。

（三）引用先進的內部審計技術

上市公司要注重選擇審計技術及突破性應用，除了傳統(tǒng)的查賬方式，還可以引入國外先進的審計技術。例如“內外結合”的審計技術，即內部技術和外部技術現結合對公司進行內外夾擊，使內部審計行之有效。

（四）擴大審計范圍

還要注重其工作的范圍，應該隨著經濟的發(fā)展擴大審計范圍和內容，將內部審計的工作范圍拓展到業(yè)績審計、質量審計、管理審計以及風險預測等其他審計方面，使公司風險預測、評估的規(guī)避和控制機制有效建立，從而最大限度地降低公司的風險。

（五）提高審計人員的業(yè)務素質

公司審計的人員要有強烈的責任意識，積極完成自己工作的職責范圍，不能為了個人利益徇私舞弊，要以審計原則為重。上市公司應著重培訓內部審計人員這些方面的認識，培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德，熱愛本職工作，使其在審計工作中能夠堅持法律的底線，抵制外界金錢、利益的誘惑，保證審計結果的公平公正。（作者單位：西安財經大學行知學院）