淺析企業(yè)全面預(yù)算管理

吳曉春

全面預(yù)算管理是管理會計的一個基本工具方法，是夯實企業(yè)管理基礎(chǔ)、防范企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險，將預(yù)算工作從少數(shù)財務(wù)人員從事的工作擴(kuò)展為企業(yè)全員參與的工作方法。本文圍繞“全面預(yù)算”這一主題，從民營企業(yè)的角度出發(fā)，闡述了全面預(yù)算管理的作用、編制原則、目標(biāo)優(yōu)化、以及編制流程、方法，并且深入到預(yù)算執(zhí)行控制、考核評價等問題。同時還分析了預(yù)算管理中遇到的問題以及解決辦法，并提出了一些全面預(yù)算管理的建議。

隨著市場環(huán)境不斷變化，企業(yè)面臨的不確定因素越來越多，各企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，這些對企業(yè)的生存和發(fā)展都提出了挑戰(zhàn)。實施全面預(yù)算管理，有效整合企業(yè)內(nèi)部各種資源，是企業(yè)最有效的管理方式，也是實行財務(wù)控制和業(yè)績評價的主要工具和手段之一。

一、全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理是企業(yè)精細(xì)化管理階段、資源整合階段的必備工具，選擇全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中可促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，提高企業(yè)的執(zhí)行力;可增強(qiáng)各部門的溝通和協(xié)調(diào)，提高運作效率;對各部門的業(yè)績進(jìn)行考核，起到激勵作用;可以對企業(yè)實施內(nèi)部控制，防范企業(yè)風(fēng)險。

二、總體原則

實施全面預(yù)算管理應(yīng)秉承“預(yù)算目標(biāo)要合理、編制要科學(xué)、執(zhí)行要到位、考核要公允”的總體原則。圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略，引進(jìn)先進(jìn)企業(yè)的全面預(yù)算管理體制，以經(jīng)營控制為目的，以預(yù)算指標(biāo)體系為核心，以分級管理為模式，以考核評估為手段，系統(tǒng)規(guī)劃，重點突破，提升公司價值創(chuàng)造能力。

三、預(yù)算管理的目標(biāo)

制定預(yù)算管理目標(biāo)，應(yīng)綜合企業(yè)生命周期，落實企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo);建立戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理體系，實現(xiàn)“戰(zhàn)略規(guī)劃、目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算形成、監(jiān)控調(diào)整”的全過程管理。同時還要合理分配企業(yè)資源，控制經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營效率和管控能力，促進(jìn)公司決策科學(xué)化，提升公司價值創(chuàng)造能力。

四、全面預(yù)算管理的編制

（一）為落實企業(yè)的目標(biāo)，可設(shè)計一系列預(yù)算管理工具，幫助企業(yè)成功導(dǎo)入并完善全面預(yù)算管理體系。

1.全面預(yù)算管理指標(biāo)體系

2.全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)計劃模板

3.全面預(yù)算管理編制、分析表格

4.業(yè)績與管理分析報告體系

5.全面預(yù)算管理軟件選型和實施

（二）預(yù)算使用方法

預(yù)算編制方法有很多種，對于公司預(yù)算編制工作處于起步階段，可結(jié)合目前實際營運情況，先編制一年期定期預(yù)算，然后每個季度結(jié)束后滾動編制下一個季度的預(yù)算，保持預(yù)算的完整性和連續(xù)性，以動態(tài)的觀點規(guī)劃企業(yè)的未來;這樣可隨時根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使得預(yù)算與實際更為接近，從而充分發(fā)揮預(yù)算的控制和指導(dǎo)作用。

另外可建議行政管理職能部門（如：綜合部、財務(wù)部等）采用零基預(yù)算方法，原因是管理部門經(jīng)費開支較為穩(wěn)定，電腦、復(fù)印傳真等辦公設(shè)備配置可預(yù)見，采用零基預(yù)算能控制辦公經(jīng)費使用的盲目性、隨意性，避免不合理支出，降低管理成本。

銷售部、工程部、采購部、技術(shù)部、售后服務(wù)等部門可采用增量預(yù)算，因為公司收入、工程材料消耗均是隨著設(shè)備銷售收入跟工程銷售收入等指標(biāo)而變化，預(yù)算穩(wěn)定且變化循序漸進(jìn)，較適合增量預(yù)算假定，故可采用增量預(yù)算。

（三）預(yù)算編制程序

預(yù)算編制應(yīng)堅持“上下結(jié)合、分類編制、逐級匯總”的方法。從職能層面上，應(yīng)按照自上而下、自下而上和上下結(jié)合的方法和程序進(jìn)行。從業(yè)務(wù)層面上，應(yīng)按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、后財務(wù)預(yù)算的流程進(jìn)行。

（四）預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控

年度預(yù)算下達(dá)后，可由財務(wù)部負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行的總體監(jiān)控，在實際工作中，可采取以下幾項措施：

1.建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)先申報制：公司內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)提前一個月向財務(wù)部門報送下月預(yù)算支出計劃;

2.建立及時支付制度：對各部門報送的月度預(yù)算支付申請，財務(wù)部門原則上應(yīng)在不超過5個工作日內(nèi)審核辦理完畢，同時要督促預(yù)算執(zhí)行部門當(dāng)月及時辦理報賬手續(xù);

3.建立預(yù)算執(zhí)行情況通報制度：財務(wù)部門至少每季度要向預(yù)算執(zhí)行部門通報預(yù)算執(zhí)行情況，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢的，財務(wù)部門要采取召開座談會、情況說明會、通報等方式督促其加快預(yù)算執(zhí)行;

4.建立預(yù)算執(zhí)行審計制度：公司財務(wù)部門在預(yù)算執(zhí)行年度中、年度末要有計劃地抽查審計預(yù)算執(zhí)行項目，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，對違反規(guī)定、違紀(jì)事項應(yīng)及時報告并制止，對不按批復(fù)預(yù)算執(zhí)行、執(zhí)行進(jìn)度緩慢的要通報批評。

（五）預(yù)算考核評估

1.預(yù)算考核指標(biāo)體系

公司以企業(yè)價值最大化作為經(jīng)營目標(biāo)，制定一系列考核指標(biāo)：例如銷售部考核指標(biāo)可以有銷售收入完成率、毛利率完成率、回款完成率、市場占有率等。

工程部考核指標(biāo)可以有工程收入完成率、工程毛利率完成率、工程回款完成率、費用使用率、顧客滿意度等。其他部門也可以指定相應(yīng)考核指標(biāo)。

2.考核辦法

公司預(yù)算考核可由預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)部制訂預(yù)算考核工作計劃和年度工作要點，成立預(yù)算考核工作組，參與部門由各部門負(fù)責(zé)人。考核分半年度和年度考評，每年7月開展半年度考評，年度考評安排在下年度1月份。

3.獎懲措施

預(yù)算考核可總體采用百分制評分，通過實際執(zhí)行數(shù)與預(yù)算數(shù)比較，對負(fù)差異每差異1%扣1分，正差異1%加1分，考核結(jié)果分為：好（95-100分）、良（90-95分）、中（80-90）、差（80分以下）

獎懲措施：（1）考核結(jié)果“好”，給予當(dāng)年績效10%獎勵;（2）考核結(jié)果“良”，維持現(xiàn)有績效;（3）考核結(jié)果“中”，扣減5%績效;（4）考核結(jié)果“差”，扣減10%績效。

五、全面預(yù)算管理實施過程中遇到的主要問題及解決辦法

（一）戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃、預(yù)算之間的高度整合

全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營計劃的數(shù)字化表現(xiàn)，經(jīng)營計劃和全面預(yù)算都是對公司戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和落實。因此，經(jīng)營計劃的合理性、準(zhǔn)確性、與戰(zhàn)略的緊密銜接性決定了預(yù)算能否有效推動戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)?；诖耍就ㄟ^“指標(biāo)體系”、“業(yè)務(wù)計劃模板”等預(yù)算工具打通“戰(zhàn)略——經(jīng)營計劃——預(yù)算”的因果鏈。

（二）廣泛參與的預(yù)算管理組織體系

很多企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門并不理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，不太重視預(yù)算，認(rèn)為預(yù)算只不過是財務(wù)部門的工作，就是編制一堆財務(wù)數(shù)字和表格?；诖?，公司通過責(zé)任中心和預(yù)算管理組織重合的處理方式，明確各業(yè)務(wù)部門、職能部門的預(yù)算管理職責(zé)，真正實現(xiàn)“全員、全面”預(yù)算管理，搭建了簡潔高效的全面預(yù)算管理組織體系。

（三）促進(jìn)企業(yè)制定合理的預(yù)算目標(biāo)或績效目標(biāo)

企業(yè)預(yù)算管理體系是對企業(yè)經(jīng)營計劃的數(shù)字化模擬，因此，必須充分了解發(fā)展戰(zhàn)略或經(jīng)營計劃背后各驅(qū)動因素的影響，并做出合理的應(yīng)對措施。公司借助預(yù)算參數(shù)積累、預(yù)算指標(biāo)聯(lián)動模型，使全面預(yù)算體系充分體現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和管理要求，從多個維度細(xì)化預(yù)算，多維度立體模擬企業(yè)經(jīng)營過程，預(yù)見未來關(guān)鍵因素對經(jīng)營成果、現(xiàn)金狀況、財務(wù)狀況的影響，從而指導(dǎo)各級管理層確定合理的預(yù)算目標(biāo)體系。

（四）建立和完善基礎(chǔ)管理數(shù)據(jù)體系

完整的基礎(chǔ)管理數(shù)據(jù)體系是企業(yè)控制標(biāo)準(zhǔn)的主要來源。全面預(yù)算管理通過有效的“倒逼機(jī)制”，推動企業(yè)建立和完善基礎(chǔ)管理數(shù)據(jù)體系，為企業(yè)建立實施更加精細(xì)的管理奠定基礎(chǔ)。

（五）縱向、橫向溝通更加充分的預(yù)算管理機(jī)制

預(yù)算編制過程是一個上下充分溝通和博弈的過程，這一過程使企業(yè)各個層面對未來經(jīng)營情況進(jìn)行充分討論和溝通，為計劃和預(yù)算的合理制定以及后續(xù)執(zhí)行奠定了充分的基礎(chǔ)。基于此，公司高度重視這一階段的作用，并通過預(yù)算制度、流程規(guī)范橫向、縱向的預(yù)算博弈過程，促進(jìn)縱向、橫向的溝通。

（六）通過預(yù)算管理提升績效分析、反饋功能

將企業(yè)的實際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，建立事前、事中的預(yù)算控制機(jī)制，實現(xiàn)實時預(yù)警，杜絕預(yù)算編制與執(zhí)行的“兩張皮”。必要時，建立滾動預(yù)算，幫助企業(yè)快速應(yīng)對變化的環(huán)境，確保目標(biāo)的實現(xiàn)。

預(yù)算分析不能僅限于財務(wù)數(shù)據(jù)的對比，通過業(yè)務(wù)部門的深度參與，實現(xiàn)對問題原因的動態(tài)、深入剖析，以尋求業(yè)務(wù)上的改進(jìn)。

六、全面預(yù)算的使用建議

（一）推進(jìn)實施全面預(yù)算管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)預(yù)算管理制度，使用成熟的預(yù)算管理系統(tǒng)。預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)支持預(yù)算表之間的推演，進(jìn)行預(yù)算對比，差異、環(huán)比、定基分析等多種分析;完整的預(yù)算管理系統(tǒng)，包括預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算生效發(fā)布、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行機(jī)制、預(yù)算差異分析、預(yù)算考核等完整的一個閉環(huán)系統(tǒng)。

（二）全員參與預(yù)算的編制?；鶎勇毠め槍ι夏陮嶋H工作情況和以往工作經(jīng)驗，做出本崗位工作目標(biāo)，相應(yīng)管理部門進(jìn)行匯總，并將這些目標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)算，公司決策層根據(jù)管理層的預(yù)算和行業(yè)現(xiàn)狀，制定出年度預(yù)算目標(biāo)，再將預(yù)算分解下放，作為每個部門、每個人員的行動依據(jù)和控制標(biāo)準(zhǔn)。

（三）預(yù)算管理是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系，企業(yè)成功的關(guān)鍵三分在于戰(zhàn)略，七分在于執(zhí)行。首先，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的事中分析，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差和存在的問題;其次，公司的各個部門和基層單位所有員工，應(yīng)當(dāng)積極執(zhí)行預(yù)算分解任務(wù)，對于預(yù)算外事項或者超預(yù)算事項，應(yīng)該有嚴(yán)格的預(yù)算管理制度約束和管理層的審批制度，確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）強(qiáng)化預(yù)算考核和激勵機(jī)制。首先，預(yù)算目標(biāo)通過層層分解與落實，使企業(yè)每位員工都有他們自己相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，將員工的實際工作績效與其預(yù)算目標(biāo)相比較、考核與評價，并確定責(zé)任歸屬，與相應(yīng)的獎懲方式掛鉤，是一種比較公正、合理和客觀的激勵與約束方式，有利于完善企業(yè)的業(yè)績評價系統(tǒng);其次，企業(yè)可以通過量化的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，結(jié)合一些定性指標(biāo)對預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核，肯定相關(guān)單位和員工的工作業(yè)績，并以貨幣方式和非貨幣方式獎勵先進(jìn)，增強(qiáng)員工的成就感，提高員工的工作積極性和主動性;最后，經(jīng)營者群體及主要業(yè)務(wù)骨干激勵方案，以改善年度經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)，以年終審計為依據(jù)進(jìn)行考核，實現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)（即稅后利潤）后，給予相應(yīng)的獎勵，以提高經(jīng)營者及業(yè)務(wù)骨干的工作積極性和主動性。（作者單位：四川國瑞通信技朮有限公司）