情景式學(xué)習(xí)財務(wù)成本管理

福曉紅

[摘 要] 作為一名基層財務(wù)培訓(xùn)老師，最初接觸中級會計師備考學(xué)員的時候，百分之八九十的同學(xué)表示懼怕財務(wù)管理，因為從沒接觸過，害怕計算。在企業(yè)實務(wù)中并沒有那么廣泛的應(yīng)用，并且在成為中級會計師前，過于理論化的財務(wù)成本管理顯得晦澀難懂，撲面而來的知識量和公式數(shù)量也讓學(xué)員望而卻步。文章從情景式學(xué)習(xí)入手，簡單論述了學(xué)習(xí)財務(wù)成本管理的具體方法。

[關(guān)鍵詞] 中級財務(wù)成本管理; 組織形式; 財務(wù)目標(biāo); 利益沖突; 財務(wù)管理體制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.34.168

1 情景式學(xué)習(xí)財務(wù)成本管理的具體方法

（1）中級財務(wù)成本管理實際上就是一個劇本，我們是主角——財務(wù)軍師。第一章總論首先引導(dǎo)我們進(jìn)入一家企業(yè)或公司，教我們識別它的組織形式，有個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。

（2）了解各種組織形式的優(yōu)缺點：個人獨資企業(yè)，投資人是一個自然人，承擔(dān)無限債務(wù)責(zé)任，隨著業(yè)主的死亡而自動消亡，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓比較困難，難以從外部獲得大量資金用于經(jīng)營，繳納個人所得稅;合伙企業(yè)，投資人兩個或兩個以上的自然人，有時也包括法人或其他組織，承擔(dān)無限連帶責(zé)任，合伙人死亡一般不影響合伙企業(yè)的存續(xù)，合伙人對外轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)時需要取得其他合伙人的一致同意，較難從外部獲得大量資金用于經(jīng)營，繳納個人所得稅;公司制企業(yè)，投資人多樣化，承擔(dān)有限債務(wù)責(zé)任，企業(yè)壽命無限存續(xù)，容易轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（公司的所有者權(quán)益被劃分為若干股權(quán)份額，每個份額可以單獨轉(zhuǎn)讓，無須經(jīng)過其他股東同意）。融資渠道較多，更容易籌集所需資金，繳納個人所得稅和企業(yè)所得稅，存在所有者與經(jīng)營者之間的代理問題。

（3）接下來從公司的角度樹立財務(wù)目標(biāo)，從利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化到相關(guān)者利益最大化，找到運用更有益的核算方法把各種指標(biāo)最大化，體現(xiàn)出財務(wù)人的價值，為企業(yè)更好的運營更有方向的增值出謀劃策。強調(diào)股東首要地位，這些利益最大化都是以股東利益最大化為基礎(chǔ)的。相關(guān)內(nèi)容對應(yīng)核算公式：

①利潤最大化：利潤=收入-成本-費用

②每股收益最大化：每股收益=利潤/股數(shù)

③股東財富最大化：股東財富=每股市價×股數(shù)

④企業(yè)價值最大化：企業(yè)價值=所有者權(quán)益市場價值+債權(quán)人權(quán)益市場價值

企業(yè)價值=未來現(xiàn)金流量

公司和公司也是有差異的，對應(yīng)自己的條件找到適合應(yīng)用的核算手段，比如上市公司有公開的交易場所，有公開的股價，因此可以量化。而非上市公司，沒有活躍的股票交易場所，因此無法量化它的股價。

（4）接下來出場的人物：股東、經(jīng)營者、債權(quán)人等，他們之間的關(guān)系如何、矛盾沖突我們怎么想辦法去平衡。盡量使大家勁往一處使、形成利益共同體。

所有者與經(jīng)營者的利益沖突，經(jīng)營者希望在創(chuàng)造財富的同時，能夠獲取更多的報酬、更多的享受，并避免各種風(fēng)險;所有者則希望以較小的代價（支付較少報酬）實現(xiàn)更多的財富。

參考協(xié)調(diào)措施：約束措施：解聘（所有者約束）、接收（市場約束）;激勵措施：股票期權(quán)、績效股。

所有者與債權(quán)人的利益沖突，所有者可能要求經(jīng)營者改變舉債資金的原定用途，將其用于風(fēng)險更高的項目，增大償債的風(fēng)險，降低了債權(quán)人的債權(quán)價值;所有者可能在未征得現(xiàn)有債權(quán)人同意的情況下，要求經(jīng)營者舉借新債，增大償債的風(fēng)險，致使原有債權(quán)的價值降低。

采取措施有：第一，限制性借債：債權(quán)人通過事先規(guī)定借債用途限制、借債擔(dān)保條款和借債信用條件，使所有者不能通過左邊兩種方式削弱債權(quán)人的債權(quán)價值;第二，收回借款或停止借款：當(dāng)債權(quán)人發(fā)現(xiàn)企業(yè)有侵蝕其債權(quán)價值的意圖時，采取收回債權(quán)或不再給予新的借款的措施，從而保護(hù)自身權(quán)益。

接收如何理解呢？如果經(jīng)營者決策失誤，經(jīng)營不力，績效不佳，該企業(yè)就可能被其他企業(yè)強行接收或者合并，相應(yīng)經(jīng)營者也被解聘。就是市場上弱肉強食，因此接收是市場約束經(jīng)營者的方法。

加強內(nèi)部人控制為何不能協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營者的矛盾？內(nèi)部人控制是指現(xiàn)代企業(yè)中的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)（控制權(quán)）相分離的前提下形成的，由于所有者與經(jīng)營者利益的不一致，由此導(dǎo)致了經(jīng)營者控制公司，即“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。其實這里說的內(nèi)部人指的就是管理者。因為對于公司來說，股東都屬于外部資本投入者，這些管理人員才是企業(yè)真正的內(nèi)部管理人員。這里管理層與股東已經(jīng)出現(xiàn)矛盾了，現(xiàn)在再加強內(nèi)部這些管理人員的控制，那股東的權(quán)利更得不到保障了。

（5）不僅要協(xié)調(diào)各方關(guān)系，還要制定管理規(guī)則，財務(wù)管理體制分三大類：

集權(quán)型：企業(yè)對各所屬單位的所有財務(wù)管理決策都進(jìn)行集中統(tǒng)一，各所屬單位沒有財務(wù)決策權(quán);企業(yè)總部財務(wù)部門不但參與決策和執(zhí)行決策，在特定情況下還直接參與各所屬單位的執(zhí)行過程。優(yōu)點是，企業(yè)內(nèi)部的各項決策均由企業(yè)總部制定和部署，使決策的統(tǒng)一化、制度化得到有力的保障;有利于在整個企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化配置資源，有利于實行內(nèi)部調(diào)撥價格，有利于內(nèi)部采取避稅措施及防范匯率風(fēng)險等。缺點是，集權(quán)過度會使各所屬單位缺乏主動性、積極性，喪失活力;可能因為決策程序相對復(fù)雜而失去適應(yīng)市場的彈性，喪失市場機(jī)會。

分權(quán)型：企業(yè)將財務(wù)決策權(quán)與管理權(quán)完全下放到各所屬單位，各所屬單位只需對一些決策結(jié)果報請企業(yè)總部備案即可。優(yōu)點是，有利于針對本單位存在的問題及時作出有效決策，因地制宜地搞好各項業(yè)務(wù);有利于分散經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)所屬單位管理人員及財務(wù)人員的成長。

缺點是，各所屬單位大多從本單位利益出發(fā)安排財務(wù)活動，缺乏全局觀念和整體意識，從而可能導(dǎo)致資金管理分散、資金成本增大、費用失控、利潤分配無序。

集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合型：其實質(zhì)就是集權(quán)下的分權(quán)，企業(yè)對各所屬單位在所有重大問題的決策和處理上實行高度集權(quán)，各所屬單位則對日常經(jīng)營活動具有較大的自主權(quán)。優(yōu)點是，在制度上，企業(yè)應(yīng)制定統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度;在管理上，利用企業(yè)的各項優(yōu)勢，對部分權(quán)限集中管理;在經(jīng)營上，充分調(diào)動各所屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營積極性。缺點暫無。

集權(quán)的優(yōu)點即分權(quán)的缺點，集權(quán)的缺點即分權(quán)的優(yōu)點。

采用哪種管理體制要考慮的因素有業(yè)務(wù)關(guān)系、資本關(guān)系等。

公司如處于初創(chuàng)期，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險高，財務(wù)管理模式偏重集權(quán)模式。

如實施縱向一體化戰(zhàn)略的企業(yè)，要求各所屬單位保持密切的業(yè)務(wù)聯(lián)系，各所屬單位業(yè)務(wù)聯(lián)系越密切，就越有必要采用相對集中的財務(wù)管理體系。

（6）地點人物都具備了，背景條件就是動態(tài)的各種經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、金融環(huán)境及法律環(huán)境等。經(jīng)濟(jì)環(huán)境尤為重要，內(nèi)容也最為廣泛，包括經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)周期、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、宏觀經(jīng)濟(jì)政策及通貨膨脹水平等。

第一，經(jīng)濟(jì)周期。經(jīng)濟(jì)周期中不同階段的財務(wù)管理戰(zhàn)略。

設(shè)備投資： 復(fù)蘇期增加廠房設(shè)備;繁榮期擴(kuò)充廠房設(shè)備;衰退期停止擴(kuò)張、出售多余設(shè)備、實行長期租賃;蕭條期建立投資標(biāo)準(zhǔn)、放棄次要利益。

存貨儲備：復(fù)蘇期建立存貨儲備;繁榮期繼續(xù)建立存貨;衰退期削減存貨、停止長期采購;蕭條期削減存貨。

人力資源： 復(fù)蘇期增加勞動力; 繁榮期增加勞動力; 衰退期停止擴(kuò)招雇員; 蕭條期裁減雇員。

產(chǎn)品策略： 復(fù)蘇期開發(fā)新產(chǎn)品; 繁榮期提高產(chǎn)品價格、開展?fàn)I銷規(guī)劃;衰退期停產(chǎn)不利產(chǎn)品;蕭條期保持市場份額、壓縮管理費用。

注：從設(shè)備投資、存貨儲備、人力資源、產(chǎn)品策略四方面對比掌握不同階段的戰(zhàn)略。

第二，通貨膨脹對企業(yè)財務(wù)活動的影響。一是引起資金占用的大量增加，從而增加企業(yè)的資金需求;二是引起企業(yè)利潤虛增，造成企業(yè)資金由于利潤分配而流失;三是引起利潤上升，加大企業(yè)的權(quán)益資金成本;四是引起有價證券價格下降，增加企業(yè)的籌資難度;五是引起資金供應(yīng)緊張，增加企業(yè)的籌資困難。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的防范措施。在通貨膨脹初期：進(jìn)行投資可以避免風(fēng)險，實現(xiàn)資本保值;與客戶應(yīng)簽訂長期購貨合同，以減少物價上漲造成的損失;取得長期負(fù)債，保持資本成本的穩(wěn)定。在通貨膨脹持續(xù)期：采用比較嚴(yán)格的信用條件，減少企業(yè)債權(quán);調(diào)整財務(wù)政策，防止和減少企業(yè)資本流失等。

2 結(jié)語

綜上所述，把中級財務(wù)成本管理第一章這樣有情節(jié)的串聯(lián)起來，產(chǎn)生動態(tài)聯(lián)想，第一章總論的部分內(nèi)容變得有序而生動，如講故事般拉開了財務(wù)成本管理學(xué)習(xí)的大幕，把散落的知識點串起來，有情節(jié)的理解記憶，財務(wù)管理就不那么面目可憎了。同時讓學(xué)員們了解其實用性，不僅僅是為了考試，更是為了更好地帶入自己工作中運用，讓自身增值變成企業(yè)不可或缺的一部分，成為企業(yè)中最好的助力幫手。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部中財傳媒全國會計資格考試輔導(dǎo)用書編寫組.2019年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格輔導(dǎo)教材：財務(wù)管理[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2019.