淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

馬彩紅

（甘肅能源化工職業(yè)學(xué)院，甘肅 蘭州 730020）

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，可保障企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)資產(chǎn)合理運(yùn)用，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，推動(dòng)企業(yè)快速發(fā)展，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但是目前由于一部分企業(yè)沒有對(duì)建立內(nèi)部控制制度引起足夠重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高、報(bào)告失真等問題比較嚴(yán)重。針對(duì)現(xiàn)狀，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的完善性，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并防范舞弊的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度工作已刻不容緩。

1 企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

什么是內(nèi)部控制制度？一種通俗的回答是：“企業(yè)防止舞弊的工具。”內(nèi)部控制制度是企業(yè)為保證經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序發(fā)展，保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全性和完整性，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止資產(chǎn)受到流失或損害，確保相關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行而制定的控制體系。有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中防微杜漸的有效保證。

時(shí)下，財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，企業(yè)徇私舞弊事件層出不窮。究其原因，很大程度上是企業(yè)未真正實(shí)行內(nèi)部控制制度。對(duì)企業(yè)的管理者來說，系統(tǒng)全面的內(nèi)部控制制度，可以保證企業(yè)日常正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)順利進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)安全完整不流失，保障提供的財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠實(shí)用。通過健全且完善的內(nèi)部控制制度，管理者可以第一時(shí)間掌握各種形式各個(gè)方面的準(zhǔn)確資料和信息，制定正確的發(fā)展決策，并及時(shí)進(jìn)行推廣和貫徹落實(shí)。健全完善的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是滲透于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，相互交叉，相互監(jiān)督，多方位全方面的推進(jìn)，以便企業(yè)在保護(hù)資產(chǎn)保障信息的同時(shí)，及時(shí)可靠的傳遞各種信息，為管理者在瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

2 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，我國(guó)企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)間雖短，但已暴露出許多的典型問題。

2.1 對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，未形成良好的內(nèi)控環(huán)境

目前，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行乏力，很大程度上是由于企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏應(yīng)有的全面了解和認(rèn)識(shí)，內(nèi)控意識(shí)薄弱，沒有對(duì)建立健全內(nèi)控制度工作引起足夠重視，甚或有管理者認(rèn)為內(nèi)控僅僅是上級(jí)對(duì)下屬的一種管理方式，故此造成企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)。據(jù)調(diào)查，有部分管理者雖然認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度，但僅僅局限于在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)，無形中致使企業(yè)管理分割條塊，起不到真正意義上的防范監(jiān)督。健全的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滲透于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)方面，相互交叉，相互層疊，全方位多方面的立體監(jiān)督，以此形成良好的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。

2.2 系統(tǒng)性未形成，缺乏有效性

內(nèi)部控制制度的建立需要全面性、系統(tǒng)性、完整性、有效性。據(jù)調(diào)查，有相當(dāng)部分企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)上卻不盡詳實(shí)，執(zhí)行不力。雖然大多企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的特點(diǎn)，制定了許多適合本企業(yè)的制度辦法，但在一定程度上忽略了內(nèi)部控制制度的整體性和完整性，更甚將會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的相關(guān)內(nèi)容分解于各項(xiàng)制度，未形成內(nèi)控制度的相關(guān)系統(tǒng)性，使會(huì)計(jì)工作秩序混亂以致于存在會(huì)計(jì)信息失真的危險(xiǎn)。由于內(nèi)控執(zhí)行缺乏有效性，會(huì)對(duì)管理層缺乏相應(yīng)的約束力，導(dǎo)致出現(xiàn)對(duì)管理者疏于管理的問題。

2.3 缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)工作就是監(jiān)督，而監(jiān)督的重點(diǎn)工作之一就是內(nèi)部審計(jì)。實(shí)際中，內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)很難開展，究其原因乃是企業(yè)管理層對(duì)該工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，了解不夠，致使企業(yè)真正內(nèi)部審計(jì)工作人員較少，甚或由本部門的會(huì)計(jì)主管或其他崗位人員兼崗，根本不能充分發(fā)揮其職能。而有些企業(yè)雖建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但卻被負(fù)責(zé)人認(rèn)為該崗位的職責(zé)就是找茬，導(dǎo)致工作無法開展，多方面受到制約，無法真正發(fā)揮監(jiān)督的職能。

2.4 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)需提高

企業(yè)隨著規(guī)模的擴(kuò)大，為企業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)人員在思想道德教育、個(gè)人專業(yè)能力上達(dá)不到要求，同時(shí)從業(yè)人員素質(zhì)層次不齊。由于從業(yè)人員的個(gè)人素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)能力不精通，且在日常工作中缺乏主觀能動(dòng)性，連本職工作都做不好，更何談對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。企業(yè)應(yīng)不時(shí)的舉行相關(guān)業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，但由于沒有引起足夠重視，導(dǎo)致培訓(xùn)流于形式。因此，只有會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)提高了，才能在崗位工作中得心應(yīng)手，才能全面開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作。

3 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

提升企業(yè)現(xiàn)代管理的重要標(biāo)志之一就是內(nèi)部控制制度是否滲透于日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中。通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。目前，我國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度工作開展的不盡如人意，究其原因，乃制度建設(shè)工作不健全不完善，導(dǎo)致執(zhí)行力度松散，監(jiān)督乏力。因此，要從根本上加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)工作，采取相對(duì)應(yīng)的措施。

3.1 提高認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

完善的法人治理結(jié)構(gòu)可以保障企業(yè)內(nèi)控制度的順利實(shí)施。雖然企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控制度的態(tài)度決定著內(nèi)控制度的工作建設(shè)，但更多的應(yīng)該是全員溝通，提升每位職工的主人翁意識(shí)，突出職工的積極性，創(chuàng)造真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神，為內(nèi)控制度的良好實(shí)施執(zhí)行創(chuàng)造良好環(huán)境。企業(yè)管理者要樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，深刻認(rèn)識(shí)到健全的內(nèi)部控制制度可以良好的預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，避免企業(yè)造成損失。建立相互監(jiān)督、相互制約，規(guī)范秩序的內(nèi)控制度，為每個(gè)部門劃分相對(duì)應(yīng)的崗位職責(zé)，合理授權(quán)分責(zé)。各部門要權(quán)責(zé)清晰明了，因事設(shè)崗，責(zé)任到位，責(zé)權(quán)對(duì)等，形成從上到下一整套完整的內(nèi)控制度，層層落實(shí)，將管理工作落到實(shí)處。

3.2 有的放矢，建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

目前看來，建立健全內(nèi)部控制制度，需解決治理結(jié)構(gòu)“形存實(shí)不至”的問題。完善內(nèi)部控制制度，在決策層上，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化管理層董事會(huì)的作用，加強(qiáng)決策機(jī)制；在組織結(jié)構(gòu)方面，建立內(nèi)部審計(jì)、稽核等專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，賦予其相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)，行使相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)力。建立覆蓋全部門的控制體系，要求全部員工共同遵守。

3.3 提升內(nèi)部監(jiān)督體系，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，重點(diǎn)在于審計(jì)工作。要開展內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)就要成立專門的內(nèi)部審計(jì)或者稽核機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)專門的業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)、素質(zhì)過硬的人員開展此項(xiàng)工作，并且在日常工作中要賦予其相應(yīng)的權(quán)力和獨(dú)立性，不僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，還要對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力度進(jìn)行檢查，包括對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督，對(duì)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，補(bǔ)闕拾遺，找到執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié)，提出合理建議，以健全適合本企業(yè)的內(nèi)控制度。

3.4 注重員工選拔，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提升

內(nèi)部控制制度再完善，沒有德才兼?zhèn)涞娜藛T來執(zhí)行，其作用也不能得以正常發(fā)揮。企業(yè)選拔聘用制度將直接影響企業(yè)能否聘任有職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力水平高的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。首先，企業(yè)要選拔聘用有職業(yè)素養(yǎng)且業(yè)務(wù)能力水平高的財(cái)務(wù)人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。其次，企業(yè)要注重提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)修養(yǎng)，不定期舉辦各種培訓(xùn)，適度進(jìn)行輪崗，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行進(jìn)修，提供各種平臺(tái)各種空間多方面激勵(lì)員工自我學(xué)習(xí)，自我提升，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性、創(chuàng)造性、發(fā)展性。第三，在狠抓員工業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守，舉辦各種繼續(xù)教育活動(dòng)，制定一套考核激勵(lì)機(jī)制，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行多方綜合考核，獎(jiǎng)懲分明，努力營(yíng)造財(cái)務(wù)人員的職業(yè)歸屬感、責(zé)任感，全體員工能群策群力為企業(yè)做好本職工作的同時(shí)，更能及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作保駕護(hù)航。

隨著時(shí)代經(jīng)濟(jì)的變化，企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)自身建設(shè)，狠抓業(yè)務(wù)管理水平，建立適合自身的內(nèi)部控制制度，組織全體職工全員遵守，互相監(jiān)督，互相激勵(lì)，努力提升企業(yè)自身能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中開拓發(fā)展，創(chuàng)造更好的明天。