論內(nèi)部控制視角下財(cái)務(wù)舞弊的防范

陳舒靜

(湛江財(cái)貿(mào)中等專業(yè)學(xué)校,廣東 湛江 524094)

一、內(nèi)部控制視角下財(cái)務(wù)舞弊防范的概述

（一）內(nèi)部控制的概念

COSO對(duì)內(nèi)部控制的定義：公司的董事會(huì)、管理層以及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營(yíng)的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)；中國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

（二）財(cái)務(wù)舞弊的概念

財(cái)務(wù)舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為。財(cái)務(wù)舞弊方式多樣，如偽造、涂改、欺騙、銷毀、記錄虛假的交易，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，故意違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，未按規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)告等手段故意牟取利益的不法行為。

（三）財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式

在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的社會(huì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)會(huì)計(jì)越重要，隨著財(cái)務(wù)信息的重要性的提高，隨之而來的問題是財(cái)務(wù)舞弊，財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式多種多樣，越來越隱蔽，越來越復(fù)雜，有時(shí)候會(huì)導(dǎo)致真假賬分不清的情況，具體的表現(xiàn)形式如下：

1.虛構(gòu)銷售。企業(yè)在不同的情況下對(duì)銷售收入進(jìn)行虛構(gòu)，虛增收入和利潤(rùn)達(dá)到回避增值稅的目的；或者通過某些科目進(jìn)行掛賬，達(dá)到少繳所得稅的目的。

2.虛減成本。當(dāng)上市公司經(jīng)營(yíng)不理想時(shí)，常用的手段就是將費(fèi)用轉(zhuǎn)移、費(fèi)用入賬不及時(shí)、通過折舊的計(jì)提方式，存貨的計(jì)價(jià)方式等其他項(xiàng)目來調(diào)減費(fèi)用，從而達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。

3.避稅。利用“小金庫”，當(dāng)企業(yè)收到錢的時(shí)候，不確認(rèn)收入，轉(zhuǎn)入賬外套取現(xiàn)金，或者將資金用于送禮、獎(jiǎng)金、旅游等活動(dòng)，同時(shí)通過虛列人名，編造假工資表，擴(kuò)大支出，減少利潤(rùn)，逃避企業(yè)所得稅的繳納。

（四）財(cái)務(wù)舞弊防范的重要性

當(dāng)各種假冒偽劣商品充斥著社會(huì)的時(shí)候，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)造假泛濫，誠(chéng)信缺失，我國(guó)目前正處于道德危機(jī)的年代，為了防止事態(tài)進(jìn)一步惡化，財(cái)務(wù)舞弊的防范顯得尤為重要。從企業(yè)自身來說，真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，可以促使企業(yè)提高內(nèi)部的管理水平，提高成本核算的水平，保護(hù)資產(chǎn)的真實(shí)完整和安全，可以提高經(jīng)濟(jì)效益；對(duì)于債權(quán)人來說，防范財(cái)務(wù)舞弊可以使債權(quán)人獲得的資料真實(shí)可靠，作出正確的貸款決策，有利于債權(quán)人對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，合理地進(jìn)行資源配置；對(duì)于廣大公眾來說，防范財(cái)務(wù)舞弊，正確地對(duì)外披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，有利于廣大群眾正確地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、獲利水平和財(cái)務(wù)狀況，有利于作出正確的投資決策。

二、防范財(cái)務(wù)舞弊的有效措施

（一）完善公司治理制度

公司的治理結(jié)構(gòu)是防范財(cái)務(wù)舞弊的最基礎(chǔ)的一道防線，同時(shí)完善的公司治理體系是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要環(huán)節(jié)。其中要建立適當(dāng)?shù)闹萍s機(jī)制，強(qiáng)調(diào)公司股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理人員之間的權(quán)責(zé)分配以及相互制衡。

（二）設(shè)置合理的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及明確職責(zé)分工

合理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)有利于企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的有效執(zhí)行同時(shí)防止個(gè)人越權(quán)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)舞弊。公司系統(tǒng)地分析梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，不相容職務(wù)一定要分離，如出納和審核職務(wù)；會(huì)計(jì)和審計(jì)職務(wù)；采購與驗(yàn)收職務(wù)；付款審批與付款執(zhí)行職務(wù)等等，堅(jiān)持授權(quán)審批與申請(qǐng)、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與監(jiān)督、執(zhí)行與工作記錄的工作原則，最終形成相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。

（三）建立健全職業(yè)道德評(píng)價(jià)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)誠(chéng)信弱化，會(huì)計(jì)賬目虛假，與會(huì)計(jì)教育核心的偏離不無關(guān)系。公司應(yīng)注重會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)的評(píng)價(jià)，要求公司人員應(yīng)當(dāng)自覺提高反舞弊的意識(shí)和反舞弊技術(shù)能力水平，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

（四）完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作制度

如今科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中非常普及，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在交易授權(quán)、執(zhí)行方面與手工會(huì)計(jì)大相庭徑。最大的區(qū)別在于，在手工做賬中，對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限的人員授權(quán)并簽章，但是，在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)人員可以利用特殊的授權(quán)的方式或是竊取某些口令獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序處理業(yè)務(wù)，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊。

（五）加強(qiáng)外部監(jiān)督

外部監(jiān)督是運(yùn)用外界其他力量如政府、金融機(jī)構(gòu)、公眾等等，去監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)行是否合理合法，公司應(yīng)每年以披露財(cái)務(wù)報(bào)告、自我評(píng)價(jià)報(bào)告等方式接受外部的監(jiān)督，自覺接受政府部門的監(jiān)督，自覺接受來自同級(jí)企業(yè)的監(jiān)督，自覺接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，虛心接受相關(guān)部門對(duì)本企業(yè)工資的指導(dǎo)和指正，及時(shí)了解社會(huì)各界對(duì)本企業(yè)工作的意見和建議。

三、結(jié)論

本文首先闡述了內(nèi)部控制視角下財(cái)務(wù)舞弊的防范的情況，介紹了內(nèi)部控制的基本理論，揭示當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，并提出了改進(jìn)建議。本文認(rèn)為，防范財(cái)務(wù)舞弊應(yīng)遵循內(nèi)部控制五要素的五個(gè)方面——內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。從內(nèi)部審計(jì)的角度提出防范財(cái)務(wù)舞弊的方法，最后從宏觀角度提出解決財(cái)務(wù)舞弊的多種措施，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

企業(yè)舞弊案例多次表明，要防范財(cái)務(wù)舞弊，要切實(shí)構(gòu)建良好的內(nèi)部控制體系，要實(shí)現(xiàn)真正的內(nèi)部控制，就應(yīng)處理好企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)利益主體的權(quán)利關(guān)系，切實(shí)加強(qiáng)各層級(jí)的控制。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速的時(shí)代背景下，內(nèi)部控制的關(guān)鍵就在于從內(nèi)部控制五要素這五個(gè)方面把好關(guān)，有效地治理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假，不僅需要設(shè)計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制措施，而且需要完善公司的治理結(jié)構(gòu)，有效控制人員在獲取短期利益中的機(jī)會(huì)，應(yīng)對(duì)企業(yè)的活動(dòng)和環(huán)境有一定的了解，應(yīng)給員工提供一個(gè)開放的、不受任何限制的溝通渠道，及時(shí)獲得有關(guān)舞弊的信息并制止在萌芽中。