淺析高校資產(chǎn)與財務(wù)賬務(wù)差異及其對賬方法

李明　馮幸

摘 要：由于資產(chǎn)管理部門和財務(wù)管理部門采用的是不同的管理方式及管理軟件，相互獨(dú)立，經(jīng)常會出現(xiàn)兩個系統(tǒng)資產(chǎn)賬務(wù)不一致的情況。為了滿足資產(chǎn)與財務(wù)兩部門賬賬相符，資產(chǎn)部門與財務(wù)部門會定期進(jìn)行對賬工作。因此，本文以對賬業(yè)務(wù)為前提，分析了資產(chǎn)賬與財務(wù)賬之間的差異情況，提出了資產(chǎn)財務(wù)對賬的方法，為資產(chǎn)財務(wù)兩部門的對賬工作起到一定的參考作用。

關(guān)鍵詞：高校;資產(chǎn)管理;財務(wù)管理;對賬

一、資產(chǎn)財務(wù)對賬的意義及要求

固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn);或者單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間超過一年的大批同類物資。高校固定資產(chǎn)是學(xué)?？蒲薪虒W(xué)的保證，也是學(xué)校發(fā)展的必備條件。高校資產(chǎn)實(shí)行實(shí)物形態(tài)和價值形態(tài)協(xié)同管理，資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合既是加強(qiáng)資產(chǎn)管理、促進(jìn)資產(chǎn)合理配置、有效使用的客觀需要，也是加強(qiáng)財務(wù)管理、規(guī)范財務(wù)行為的有效手段。如何管理好學(xué)校的固定資產(chǎn)是資產(chǎn)部門和財務(wù)部門的共同責(zé)任，兩部門進(jìn)行資產(chǎn)對賬也是保證資產(chǎn)實(shí)物數(shù)據(jù)與財務(wù)價值數(shù)據(jù)的一致性，為行政事業(yè)單位資產(chǎn)報表提供切實(shí)可靠的依據(jù)。

這不僅有歷史遺留的問題，也有人為的因素及制度的因素。

根據(jù)學(xué)校要求，每年年末資產(chǎn)和財務(wù)部門必須對當(dāng)年新建的資產(chǎn)、增值的資產(chǎn)和減值的資產(chǎn)按照資產(chǎn)國標(biāo)七大類（房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動植物;無形資產(chǎn)）進(jìn)行對賬，做到年度資產(chǎn)賬和財務(wù)賬總金額和總數(shù)量一致，各分類資產(chǎn)數(shù)量和金額一致，做到賬賬相符。

二、資產(chǎn)與財務(wù)對賬的基本內(nèi)容

根據(jù)學(xué)校對賬要求，資產(chǎn)與財務(wù)對賬的基本內(nèi)容包括當(dāng)年新建的資產(chǎn)、增值的資產(chǎn)和減值的資產(chǎn)，使得資產(chǎn)入庫的數(shù)量和價值與財務(wù)報賬的數(shù)量和價值完全一致。

1.當(dāng)年新建的資產(chǎn)

新建資產(chǎn)就是在學(xué)校建賬的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)新購置的資產(chǎn)。學(xué)校規(guī)定的建賬標(biāo)準(zhǔn)為：①通用設(shè)備單價1000元以上（含1000元），專用設(shè)備單價1500元以上（含1500元），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。②單價在1000元以上（含1000元）的家具、用具、裝具類物資;或者單價雖不足1000元，但使用期限超過一年（不含一年）的批量（數(shù)量為10個以上、含10個）家具、用具、裝具類物資。③單價在1萬元以上（含1萬元）的應(yīng)用軟件，應(yīng)將該軟件作為無形資產(chǎn)。

對于新建的資產(chǎn)，在資產(chǎn)部門入資產(chǎn)賬后，再根據(jù)資產(chǎn)部門提供的入賬單據(jù)去財務(wù)部門報賬，同時入財務(wù)賬。兩部門年底對賬就是要求入資產(chǎn)賬和入財務(wù)賬的資產(chǎn)數(shù)量價值相等，且類別一致，各大類數(shù)量和價值也一致。

2.當(dāng)年增值的資產(chǎn)

當(dāng)年資產(chǎn)增值的資產(chǎn)包括兩種情況：一是原實(shí)物資產(chǎn)大修或改良能夠延長資產(chǎn)使用壽命或能夠提高加工品的質(zhì)量或能夠降低加工品的成本，且費(fèi)用超過其原賬面價值的30%時，需要在資產(chǎn)管理系統(tǒng)增加其原值，做資產(chǎn)增值處理;二是房屋構(gòu)筑物（單體建筑）非重復(fù)性改建超過10萬元，需要增加其原值，做資產(chǎn)增值處理。

這部分資產(chǎn)由于是在原資產(chǎn)上面進(jìn)行的增值，類別不變，所以對賬時只需核對數(shù)量和價值即可。

3.當(dāng)年減值的資產(chǎn)

減值的資產(chǎn)主要就是報廢處置的資產(chǎn)，處置完畢后需進(jìn)行賬務(wù)的消減。資產(chǎn)管理部門按報廢條件規(guī)定，每年對那些喪失原有功能、無法繼續(xù)使用、技術(shù)落后、不符合國家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或維修費(fèi)過高等需要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)注銷資產(chǎn)進(jìn)行報廢處置，審批后從資產(chǎn)系統(tǒng)中進(jìn)行下賬處理。同時按照要求核算好數(shù)量、價值與類別交財務(wù)處核銷下賬。

三、固定資產(chǎn)與財務(wù)賬務(wù)差異分析

根據(jù)資產(chǎn)財務(wù)對賬的內(nèi)容可看出，資產(chǎn)財務(wù)賬務(wù)的差異主要產(chǎn)生在新建的資產(chǎn)和增值的資產(chǎn)這兩方面，而減值的資產(chǎn)是由資產(chǎn)部門提供給財務(wù)部門的數(shù)據(jù)，只要兩部門都做了銷賬處理就不會產(chǎn)生差異。

（1）從賬務(wù)管理主體來看。資產(chǎn)管理部門與財務(wù)管理部門是兩個獨(dú)立的部門，分頭管理，使用的管理軟件也不相同，財務(wù)部門目前使用的是天才管理軟件，資產(chǎn)部門使用的是久其管理系統(tǒng)，兩者相互獨(dú)立，兩個部門之間的信息不能實(shí)時互通。當(dāng)固定資產(chǎn)錄入資產(chǎn)系統(tǒng)后，系統(tǒng)會自動根據(jù)資產(chǎn)屬性按照國標(biāo)大類歸為相應(yīng)的類別，打印的固定資產(chǎn)驗(yàn)收單上顯示資產(chǎn)國標(biāo)大類、入賬日期、資產(chǎn)名稱、資產(chǎn)價格、使用人等，財務(wù)人員根據(jù)驗(yàn)收單在填制憑證、記賬、入賬等過程中，由于是手動錄入，難免會發(fā)生錯誤，出現(xiàn)價格、類別錯誤的情況，造成資產(chǎn)賬與財務(wù)賬類別的差異或是價值的差異。

（2）從資產(chǎn)建賬與財務(wù)入賬的流程來看。

固定資產(chǎn)從申購到最終的報賬整個流程中，資產(chǎn)部門建賬在前，財務(wù)部門入賬在后，存在時間差，當(dāng)有些老師因種種原因建賬后不及時去財務(wù)報賬，甚至上半年去資產(chǎn)部門建賬，下半年才去財務(wù)報賬，造成了這些資產(chǎn)雖然在資產(chǎn)賬務(wù)中卻不在財務(wù)賬務(wù)中，引起資產(chǎn)賬與財務(wù)賬的不同。另外，年底報賬業(yè)務(wù)量大，雖然報賬人已經(jīng)將報賬單交給財務(wù)而財務(wù)人員還沒來得及入賬，同樣會導(dǎo)致這些資產(chǎn)在資產(chǎn)賬務(wù)中卻不在財務(wù)賬務(wù)中，引起資產(chǎn)賬與財務(wù)賬的差異。

（3）從資產(chǎn)本身屬性來看。雖然有些資產(chǎn)符合固定資產(chǎn)建賬的標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)部門也已經(jīng)入資產(chǎn)賬，但是財務(wù)報賬時審核不符合報賬的標(biāo)準(zhǔn)，不能報銷，入不了財務(wù)賬，而報賬人不及時或根本不來資產(chǎn)部門進(jìn)行銷賬，導(dǎo)致了資產(chǎn)賬與財務(wù)賬的差異。

四、資產(chǎn)財務(wù)對賬的方法

針對資產(chǎn)財務(wù)賬務(wù)的差異，采用的資產(chǎn)財務(wù)對賬的方法有兩種，一種是人工對賬法，另一種是借助于資產(chǎn)財務(wù)兩個管理系統(tǒng)建立中間庫進(jìn)行對賬。

1.人工對賬方法

人工對賬方法是立足于兩個獨(dú)立的系統(tǒng)。資產(chǎn)管理人員將年度新建業(yè)務(wù)、增值業(yè)務(wù)和減值業(yè)務(wù)通過在資產(chǎn)系統(tǒng)內(nèi)分別按一定的條件查詢導(dǎo)出，計算出年度資產(chǎn)總價值及數(shù)量。

其中：年度資產(chǎn)總價值=年度新建資產(chǎn)總價值+資產(chǎn)增值總價值資產(chǎn)減值總價值

年度資產(chǎn)總數(shù)量=年度新建資產(chǎn)總數(shù)量+資產(chǎn)增值總數(shù)量資產(chǎn)減值總數(shù)量

并且，其總價值和總數(shù)量還要按照資產(chǎn)國標(biāo)七大類房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、文物和陳列品、圖書和檔案、家具用具裝具及動植物、無形資產(chǎn)的價值和數(shù)量的總和相等。此時資產(chǎn)數(shù)據(jù)核對完畢。

財務(wù)管理人員在財務(wù)系統(tǒng)中對年度入賬情況予以核算，若財務(wù)入賬總價值和總數(shù)量等于資產(chǎn)年度總價值和總數(shù)量，同時其按照國標(biāo)大類分類類別的資產(chǎn)價值和數(shù)量也和資產(chǎn)賬務(wù)一致，此時兩部門賬賬相符，對賬完畢。若財務(wù)入賬總價值、總數(shù)量和資產(chǎn)入賬總價值、總數(shù)量不一致，則繼續(xù)核對財務(wù)數(shù)據(jù)。財務(wù)部門核對數(shù)據(jù)的方法有兩種：一是確認(rèn)要把上交財務(wù)的驗(yàn)收單全部入賬完畢，對于未入賬的驗(yàn)收單或是已入資產(chǎn)賬而未上交財務(wù)的驗(yàn)收單全部收回交由資產(chǎn)處，在資產(chǎn)系統(tǒng)中全部銷審，然后資產(chǎn)對賬人員重新計算年度資產(chǎn)總價值、總數(shù)量，再和財務(wù)入賬的數(shù)量進(jìn)行比對，若雙方一致，則對賬完畢。二是若總價值、總數(shù)量一致而分類的價值、數(shù)量不一致，則對哪一類分別核對，直至和資產(chǎn)賬完全一致，則對賬完畢。

2.利用中間庫對賬法

隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，借助于中間庫的對賬方法已逐步形成，這種對賬方法簡化了對賬程序，節(jié)約了對賬時間。對賬中間庫是資產(chǎn)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)交換的載體，它將原本兩個獨(dú)立的系統(tǒng)連接起來，資產(chǎn)系統(tǒng)的新建驗(yàn)收單、增值單、處置單審核通過后，系統(tǒng)會自動將相關(guān)數(shù)據(jù)寫入到對賬中間庫中，財務(wù)人員可從財務(wù)系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)進(jìn)行入賬處理，入賬信息同時也會返送回中間庫，同時在資產(chǎn)系統(tǒng)中顯示資產(chǎn)的入賬狀態(tài)。因此，通過對賬中間庫的形式，可實(shí)時交換資產(chǎn)建賬與財務(wù)入賬的實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)與財務(wù)通過數(shù)據(jù)的查詢進(jìn)行線上對賬。其對賬示意圖如下：

管理好學(xué)校的固定資產(chǎn)，保證固定資產(chǎn)賬務(wù)與財務(wù)賬務(wù)一致是資產(chǎn)部門與財務(wù)部門的共同責(zé)任。在信息化發(fā)展的今天，兩部門應(yīng)該建立有效的協(xié)同機(jī)制，將管理方式進(jìn)行創(chuàng)新，更好地完善固定資產(chǎn)的驗(yàn)收以及入賬流程，同時立足于各自系統(tǒng)，建立對賬中間庫，使得資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)報賬系統(tǒng)可以進(jìn)行同步更新資產(chǎn)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)線上對賬工作，讓資產(chǎn)財務(wù)對賬工作更加簡便、快捷。

參考文獻(xiàn)

1.趙博，彭偉.高校固定資產(chǎn)實(shí)物賬目與財務(wù)賬目一致性研究.實(shí)驗(yàn)室學(xué)，2014（4）.

2.陳丹琦.高校資產(chǎn)管理和財務(wù)管理的協(xié)同關(guān)系.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2017（6）.

3.林剛，汪濤，等.高校資產(chǎn)管理和財務(wù)管理交互研究.財會學(xué)習(xí)，2016（19）.

4.郭華.往來對賬管理之探討.國際商務(wù)財務(wù)財會，2014（9）.（責(zé)任編輯：蘭卡）