會(huì)計(jì)師事務(wù)所總分所管理體制的思考

孫煒玥 周麗麗 陸麗倩

【摘要】 ?自1980年恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，我國(guó)出現(xiàn)了幾次會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并浪潮，導(dǎo)致分所數(shù)量迅速增加，而總所對(duì)合并后分所的管理模式和力度不盡相同，導(dǎo)致分所審計(jì)質(zhì)量參差不齊。分所作為非獨(dú)立法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)論其業(yè)務(wù)是總所委派還是單獨(dú)承接，相關(guān)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任最終都由總所承擔(dān)。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所審計(jì)上海大智慧股份有限公司失敗案例引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注，分所審計(jì)失敗影射出總所對(duì)分所的管理存在問(wèn)題。文章從會(huì)計(jì)師事務(wù)所總分所管理體制這一視角出發(fā)，分析立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所對(duì)大智慧審計(jì)失敗的原因，并從人員管理、業(yè)務(wù)管理和質(zhì)量控制三個(gè)方面對(duì)總分所管理提出建議。

【關(guān)鍵詞】 ?總分所管理;人員管理;業(yè)務(wù)管理;質(zhì)量控制;審計(jì)質(zhì)量

【中圖分類(lèi)號(hào)】 ?F239 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）23-0087-03

一、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所對(duì)大智慧審計(jì)失敗案例回顧

上海大智慧股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)大智慧）是我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融信息服務(wù)行業(yè)非常有代表性的公司，成立于2000年12月，2010年在上海證券交易所上市?；ヂ?lián)網(wǎng)金融信息服務(wù)行業(yè)綜合了信息服務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)，在國(guó)內(nèi)屬于政府大力倡導(dǎo)支持的新興產(chǎn)業(yè)，大智慧成功地超越了起步較早且用戶(hù)規(guī)模較大的東方財(cái)富、同花順等企業(yè)。

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國(guó)首家轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在歷年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)中位于國(guó)內(nèi)所前三名。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取管理總部加業(yè)務(wù)分部的管理模式，設(shè)有合伙人會(huì)議和管理委員會(huì)，在管理委員會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略發(fā)展和考核管理委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)管理委員會(huì)、分支機(jī)構(gòu)管理委員會(huì)、人力資源和教育培訓(xùn)委員會(huì)、信息化管理委員會(huì)、市場(chǎng)拓展和品牌推廣委員會(huì)等七個(gè)委員會(huì)，負(fù)責(zé)事務(wù)所的行政事務(wù)。

2015年5月，大智慧因2013年虛增收入等行為，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。2015年11月7日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布對(duì)大智慧的《行政處罰事先告知書(shū)》，并對(duì)其處以60萬(wàn)元罰款。同時(shí)，負(fù)責(zé)大智慧2013年年報(bào)審計(jì)工作的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所因未盡勤勉責(zé)任，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序，被證監(jiān)會(huì)責(zé)令整改，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入70萬(wàn)元，并處以210萬(wàn)元罰款。依據(jù)證監(jiān)會(huì)的處罰，投資者紛紛起訴大智慧與立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求其賠償因虛假陳述給投資者帶來(lái)的投資差額損失。2018年10月5日，上海市高級(jí)人民法院二審判決立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，這意味著立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)失敗，與大智慧共同承擔(dān)賠償投資者差額損失的責(zé)任。這是我國(guó)繼2006年“藍(lán)田案”華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后第二家被處以承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的事務(wù)所。與“藍(lán)田案”不同的是，大智慧曾是股市熱門(mén)股票之一，社會(huì)關(guān)注度極高，此次審計(jì)失敗事件引起了股民的集體訴訟和聲討，投資者上訴賠償金額超2億元。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所在審計(jì)大智慧2013年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，未能對(duì)異常銷(xiāo)售收入采取針對(duì)性的審計(jì)程序，對(duì)管理費(fèi)用調(diào)整不當(dāng)，未能發(fā)現(xiàn)大智慧提前將收購(gòu)公司的報(bào)表納入合并報(bào)表范圍，并且存在多處審計(jì)底稿缺失的問(wèn)題，為此，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要承擔(dān)近千萬(wàn)的賠償款，多年積累的職業(yè)聲譽(yù)也遭受?chē)?yán)重?fù)p害。

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取管理委員會(huì)加分所的經(jīng)營(yíng)模式，管理委員會(huì)作為實(shí)質(zhì)上的總所，需要對(duì)分所制定統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)，以保證分所的審計(jì)質(zhì)量。因此，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所審計(jì)失敗在一定程度上體現(xiàn)出總所對(duì)分所的管理存在問(wèn)題，總所未能有效制約并監(jiān)督分所?；诖?，本文對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總分所管理體制進(jìn)行探討。

二、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所總分所管理體制

（一）人員管理

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所對(duì)各分所人員的選聘均采用統(tǒng)一、規(guī)范的框架與流程。年終各地分所將本所職位空缺情況上報(bào)總所，由總所統(tǒng)一安排招聘工作?？偹鶗?huì)根據(jù)自身的戰(zhàn)略需求和人才需求，面向各地進(jìn)行社會(huì)招聘和校園招聘，由分所根據(jù)總所制定的標(biāo)準(zhǔn)和分所自身的要求對(duì)應(yīng)聘者進(jìn)行選拔。在社會(huì)招聘和校園招聘過(guò)程中，應(yīng)聘者投遞個(gè)人簡(jiǎn)歷，系統(tǒng)自動(dòng)根據(jù)總所制定的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)對(duì)應(yīng)聘者的簡(jiǎn)歷進(jìn)行評(píng)分，自動(dòng)進(jìn)行第一輪篩選。

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員管理職責(zé)由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)承擔(dān)，總所在審計(jì)師職業(yè)道德方面對(duì)分所制定了管理規(guī)定，具體執(zhí)行工作由分所自行完成。

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員培訓(xùn)多樣化，總所為分所人員提供集中培訓(xùn)，分所定期自行組織培訓(xùn)。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)每位員工都有學(xué)時(shí)要求，員工在培訓(xùn)結(jié)束后要完成相應(yīng)的測(cè)試，測(cè)試達(dá)標(biāo)后才可以記錄學(xué)時(shí)。

（二）業(yè)務(wù)管理

總所對(duì)分所的業(yè)務(wù)開(kāi)展實(shí)行系統(tǒng)監(jiān)管，分所須將項(xiàng)目進(jìn)展錄入系統(tǒng)，總所通過(guò)業(yè)務(wù)跟蹤系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的全程跟進(jìn)，若在某一結(jié)點(diǎn)項(xiàng)目出現(xiàn)問(wèn)題則立即停止。關(guān)于重大項(xiàng)目的報(bào)告，規(guī)模較大、審計(jì)質(zhì)量較高的分所可以由業(yè)務(wù)所長(zhǎng)以及外派復(fù)核合伙人簽字同意，以分所名義出具報(bào)告;規(guī)模較小的分所，需要將底稿送至總所，由總所進(jìn)行復(fù)核，并以總所的名義出具報(bào)告。

（三）質(zhì)量控制

總所對(duì)分所采用統(tǒng)一的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理信息系統(tǒng)中的項(xiàng)目管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)分所全面的質(zhì)量控制。完成一級(jí)復(fù)核后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人預(yù)約二級(jí)復(fù)核時(shí)間;一般項(xiàng)目不需要預(yù)約。所有項(xiàng)目需在復(fù)核日提交底稿及擬出具的報(bào)告，然后提交業(yè)務(wù)所長(zhǎng)審核，業(yè)務(wù)所長(zhǎng)需對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核，簽署意見(jiàn)。

對(duì)于分所承接的重大業(yè)務(wù)，分所需通過(guò)項(xiàng)目管理系統(tǒng)上報(bào)，總所通過(guò)系統(tǒng)，分階段對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)度、質(zhì)量進(jìn)行檢查。若某階段審核未通過(guò)，重大業(yè)務(wù)則無(wú)法出具審計(jì)報(bào)告。

三、審計(jì)失敗的原因分析：基于總分所管理的視角

為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總分所管理，2010年財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所管理暫行辦法》，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所及其分所應(yīng)當(dāng)在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制）和信息管理等方面做到實(shí)質(zhì)性的統(tǒng)一。本文結(jié)合立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所對(duì)大智慧審計(jì)失敗的案例，從人員管理、業(yè)務(wù)管理和質(zhì)量控制三個(gè)方面來(lái)分析審計(jì)失敗的原因。

（一）人員管理存在的問(wèn)題

針對(duì)大智慧2013年的異常銷(xiāo)售收入，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所的審計(jì)人員未詳細(xì)了解2014年年初大量退貨的原因，只采取了查驗(yàn)電話(huà)錄音的審計(jì)程序，未對(duì)電話(huà)營(yíng)銷(xiāo)的客戶(hù)進(jìn)行深層次的抽樣調(diào)查。對(duì)于備注中存在“打新股”等字樣的銷(xiāo)售收入，審計(jì)人員以購(gòu)買(mǎi)者身份對(duì)“打新股”交易進(jìn)行電話(huà)咨詢(xún)，但其不足以作為有針對(duì)性的有效替代程序，從而未能獲取必要的審計(jì)證據(jù)。此次審計(jì)失敗，一方面反映出立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所的審計(jì)人員未盡勤勉義務(wù)，另一方面，也反映出其專(zhuān)業(yè)勝任能力不足，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)公司的營(yíng)銷(xiāo)手段缺乏了解，對(duì)一些特殊的敏感性備注沒(méi)有保持懷疑態(tài)度，而總所在職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)勝任能力方面對(duì)分所審計(jì)人員的培訓(xùn)和監(jiān)督力度不夠。此外，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師葛某從2005—2010年主要審計(jì)房地產(chǎn)行業(yè)的公司，缺乏互聯(lián)網(wǎng)公司的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，這說(shuō)明總所在分所項(xiàng)目組人員調(diào)配管理方面也存在一定的問(wèn)題。

（二）業(yè)務(wù)管理存在的問(wèn)題

在業(yè)務(wù)承接管理方面，大智慧虛增收入這一嚴(yán)重違規(guī)行為反映出其內(nèi)部控制存在明顯缺陷，而立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)中，未能有效評(píng)估大智慧的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或者在了解到大智慧審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的情況下，仍違背總所相關(guān)規(guī)定承接該業(yè)務(wù)。這說(shuō)明總所對(duì)分所的業(yè)務(wù)承接管理制度流于形式，導(dǎo)致分所未能謹(jǐn)慎選擇客戶(hù)。

在業(yè)務(wù)開(kāi)展管理方面，總所對(duì)分所的業(yè)務(wù)管理是通過(guò)實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)跟蹤系統(tǒng)，在每個(gè)節(jié)點(diǎn)設(shè)置業(yè)務(wù)完成要求，通過(guò)三級(jí)復(fù)核、報(bào)告的核對(duì)、簽發(fā)等方式全程跟進(jìn)。但審計(jì)項(xiàng)目小組在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有詳細(xì)了解發(fā)生退貨的原因，除進(jìn)行了合同、銷(xiāo)售收款單、原始憑證、軟件開(kāi)通權(quán)限單、退款協(xié)議等書(shū)面資料的常規(guī)抽樣檢查外，僅實(shí)施了查驗(yàn)公司電話(huà)錄音的追加審計(jì)程序，并未對(duì)全額退款等虛假銷(xiāo)售情況進(jìn)行深入的調(diào)查分析，未實(shí)施深層次的追加程序，導(dǎo)致獲取的審計(jì)證據(jù)不足。對(duì)于2013年12月大智慧主營(yíng)業(yè)收入突增和2014年年初的銷(xiāo)售退回等異常事項(xiàng)，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有采取任何風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)程序，多處審計(jì)底稿記錄缺失，這說(shuō)明總所設(shè)計(jì)的分所業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)跟蹤系統(tǒng)及節(jié)點(diǎn)設(shè)計(jì)、人員復(fù)核流于形式，業(yè)務(wù)管理不到位。

（三）質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

質(zhì)量控制嚴(yán)格來(lái)說(shuō)屬于業(yè)務(wù)管理范疇，但質(zhì)量控制在審計(jì)中屬于關(guān)鍵性因素，因此本文單獨(dú)分析。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所對(duì)上海分所的質(zhì)量控制主要體現(xiàn)為流程復(fù)核，采用三級(jí)復(fù)核形式，即項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理（簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）以及簽字合伙人復(fù)核。其中詳細(xì)復(fù)核一般是由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行仔細(xì)核查，包括對(duì)工作底稿中的失誤和審計(jì)結(jié)論與審計(jì)證據(jù)是否一致等工作。從大智慧審計(jì)失敗案例中可以發(fā)現(xiàn)，多處關(guān)鍵審計(jì)工作底稿缺失、審計(jì)結(jié)論與審計(jì)證據(jù)不一致、審計(jì)結(jié)論缺乏審計(jì)證據(jù)支持等問(wèn)題均未在一級(jí)復(fù)核中核查出，二、三級(jí)復(fù)核也未能發(fā)現(xiàn)大智慧財(cái)務(wù)報(bào)表中虛增收入等異常問(wèn)題，未能實(shí)現(xiàn)對(duì)一級(jí)復(fù)核結(jié)果的有效核查。對(duì)于此項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)業(yè)務(wù)，未引起復(fù)核人員的足夠重視，存在僥幸心理，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所對(duì)上海分所的質(zhì)量控制管理不到位，使分所的三級(jí)復(fù)核形同虛設(shè)。

四、對(duì)總分所管理體制的建議

（一）提高審計(jì)人員職業(yè)道德水平，指導(dǎo)分所人員調(diào)配

在監(jiān)管審計(jì)人員職業(yè)道德方面，目前對(duì)于審計(jì)人員在審計(jì)工作中是否將謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)的態(tài)度落到實(shí)處大多缺乏考察。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)規(guī)范審計(jì)人員和復(fù)核人員的審計(jì)態(tài)度，可在總分所管理系統(tǒng)中加入有關(guān)執(zhí)業(yè)人員審計(jì)態(tài)度方面的測(cè)評(píng)項(xiàng)目?？偹鶎?duì)分所人員的綜合素質(zhì)測(cè)評(píng)，可通過(guò)對(duì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、審計(jì)態(tài)度、審計(jì)結(jié)果的綜合考察，將人員按其綜合素質(zhì)分為前10%與后10%，或者月底進(jìn)行員工間匿名互評(píng)，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算每位員工的執(zhí)業(yè)素質(zhì)分?jǐn)?shù)。連續(xù)多次綜合素質(zhì)排在分所員工后10%的，要對(duì)其進(jìn)行教育培訓(xùn)，以此督促員工注重審計(jì)過(guò)程中的基礎(chǔ)工作，并對(duì)審計(jì)事項(xiàng)保持懷疑態(tài)度，防止審計(jì)人員存在僥幸心理。同時(shí)，總所制定的人員考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該合理，能夠有效激勵(lì)事務(wù)所員工的積極性，不應(yīng)過(guò)分追求審計(jì)人員帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益而忽視對(duì)其獨(dú)立性的考察。

在人員招聘方面，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常是由總所制定規(guī)則，總分所擁有統(tǒng)一的人員招聘系統(tǒng)，分所自行招聘，對(duì)應(yīng)聘者的考核標(biāo)準(zhǔn)較為結(jié)構(gòu)化。筆者認(rèn)為，在最初的人員招聘上，總所應(yīng)當(dāng)改善以往的基于固定規(guī)則評(píng)分的簡(jiǎn)歷篩選方法，根據(jù)各分所承接業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在招聘時(shí)考察應(yīng)聘者對(duì)于業(yè)務(wù)的了解程度，以此改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某些業(yè)務(wù)方面人才儲(chǔ)備不足的情況。

在人員調(diào)配上，總所可通過(guò)分析各分所以往不同時(shí)期的審計(jì)業(yè)務(wù)量及不同類(lèi)型、不同重要程度審計(jì)業(yè)務(wù)的人員需求量，幫助各分所制定一套合理的人員需求預(yù)測(cè)表，對(duì)分所的人員調(diào)配作出合理指導(dǎo)，使分所能夠合理利用人力資源，既保障在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中有充足的審計(jì)人員，又能使審計(jì)人員審計(jì)其熟悉、適合的業(yè)務(wù)，防止因項(xiàng)目組人員數(shù)量分配不合理和人崗不匹配造成的審計(jì)時(shí)間緊張、審計(jì)程序不到位的情況發(fā)生，從而提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，定期檢查分所的業(yè)務(wù)執(zhí)行報(bào)告

總所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)分所業(yè)務(wù)的管理。首先，應(yīng)定期核查分所的客戶(hù)，審閱分所客戶(hù)的基本情況，對(duì)客戶(hù)的企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行深入了解，督促分所嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。此外，嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)分類(lèi)管理，對(duì)于A類(lèi)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由特別授權(quán)的負(fù)責(zé)人員審批后，方可承接。其次，應(yīng)定期檢查分所上傳至業(yè)務(wù)跟蹤系統(tǒng)的業(yè)務(wù)執(zhí)行報(bào)告，若業(yè)務(wù)執(zhí)行報(bào)告中存在審計(jì)程序不合理等現(xiàn)象，要及時(shí)對(duì)分所提出整改要求，整改完畢后，方可進(jìn)入下一審計(jì)階段。同時(shí)，定期抽查性質(zhì)特殊、風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)業(yè)務(wù)，防止分所發(fā)生舞弊現(xiàn)象?？偹惨浞职l(fā)揮外派業(yè)務(wù)員的作用，對(duì)外派業(yè)務(wù)員進(jìn)行適當(dāng)?shù)募?lì)，促進(jìn)其對(duì)分所業(yè)務(wù)執(zhí)行的監(jiān)督。

（三）細(xì)化分所的復(fù)核過(guò)程，重視對(duì)審核人員的培訓(xùn)

首先，總所可利用信息系統(tǒng)，細(xì)化分所的復(fù)核過(guò)程，要求分所在每一步復(fù)核過(guò)程中均要將疑問(wèn)錄入系統(tǒng)，減少?gòu)?fù)核人員不了解審計(jì)業(yè)務(wù)就復(fù)核的現(xiàn)象。其次，可定期審查分所審計(jì)底稿是否規(guī)范，督促分所重視審計(jì)底稿。最后，總所可對(duì)分所的復(fù)核人員定期開(kāi)展線(xiàn)上教育，提高其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視對(duì)分所復(fù)核方法的培訓(xùn)，增強(qiáng)復(fù)核人員的敏感性，使復(fù)核人員可以迅速抓住關(guān)鍵問(wèn)題。

五、總結(jié)

從立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所對(duì)大智慧審計(jì)失敗案例可以看出，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所對(duì)分所人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)能力的培訓(xùn)不到位，總所未能對(duì)分所的人員調(diào)配提出合理建議;在業(yè)務(wù)管理上，總所對(duì)分所業(yè)務(wù)承接的監(jiān)管力度不夠，業(yè)務(wù)跟蹤系統(tǒng)未能起到應(yīng)有的作用，對(duì)分所的業(yè)務(wù)流程監(jiān)督存在漏洞;在質(zhì)量控制上，總所對(duì)重大審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)工作抽查流于形式。為此，本文認(rèn)為，總所應(yīng)重視對(duì)分所人員的定期培訓(xùn)等工作，提升分所人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)勝任能力，并完善信息系統(tǒng)，對(duì)分所人員調(diào)配實(shí)施有效指導(dǎo);充分利用業(yè)務(wù)跟蹤系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)分所業(yè)務(wù)完成情況的跟蹤，定期抽查關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)，做到對(duì)分所的實(shí)質(zhì)性監(jiān)督，進(jìn)而提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所的審計(jì)質(zhì)量。

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