審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)和監(jiān)督的若干思考

劉 罡

我國自1983年審計(jì)制度建立以來,已經(jīng)形成了具有中國特色的國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系。在整個(gè)審計(jì)監(jiān)督體系中,內(nèi)部審計(jì)居于基礎(chǔ)地位,發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。2018年習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上講話強(qiáng)調(diào),要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督,調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量,增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。習(xí)總書記的講話,為審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督指明了方向。

一、審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)和監(jiān)督的意義

一是全面落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)法定職責(zé)的需要。自我國審計(jì)制度建立以來,在國家審計(jì)機(jī)關(guān)的大力推動(dòng)下,內(nèi)部審計(jì)制度在企事業(yè)單位中也逐步建立和完善起來。1985年8月國務(wù)院發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》,要求政府部門和大中型企事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。1985年12月審計(jì)署頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》中第五條規(guī)定：“部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),業(yè)務(wù)上受同級(jí)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo),并向其報(bào)告工作。”1988年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國審計(jì)條例》中第二十八條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)工作人員,應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)?！?/p>

1994年頒布的《中華人民共和國審計(jì)法》第二十九條規(guī)定：“各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì),應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。”2006年修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,其內(nèi)部審計(jì)工作,應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。上述規(guī)定從法律上明確了國家審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系,且從業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系進(jìn)一步延伸至指導(dǎo)和監(jiān)督關(guān)系。2018年審計(jì)署修訂了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,進(jìn)一步明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)、權(quán)限和方式等。

二是統(tǒng)籌整合審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的需要。十八大以來,黨和國家對審計(jì)工作更加重視。習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上講話要求,“優(yōu)化審計(jì)資源配置,努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系,更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用;加大對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)力度,實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋,”這是黨中央、國務(wù)院交給審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重大任務(wù),也是全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的必然要求。審計(jì)全覆蓋的同時(shí)也對審計(jì)監(jiān)督的力度、深度和廣度,都提出了很高的要求,這就需要將內(nèi)部審計(jì)工作納入審計(jì)監(jiān)督體系,充分發(fā)揮內(nèi)審的基礎(chǔ)作用,整合內(nèi)審資源,統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)的力量,借鑒和運(yùn)用內(nèi)審成果,進(jìn)而達(dá)到擴(kuò)展審計(jì)監(jiān)督的深度和廣度,逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的目的。

三是進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)良性發(fā)展的需要。我國的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從無到有、從弱到強(qiáng)的發(fā)展歷程,總體上取得了很大的成績。但同時(shí)也存在發(fā)展不平衡、審計(jì)思維觀念落后、審計(jì)的方法和手段陳舊、審計(jì)作用發(fā)揮不明顯、不能適應(yīng)新時(shí)代需要等問題。審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督,可以幫助各單位優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮,推廣先進(jìn)的審計(jì)理念和方法,提升內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化水平,推動(dòng)單位內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量上臺(tái)階,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

二、審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)遵循的原則

1.主動(dòng)作為的原則。審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)和監(jiān)督,是審計(jì)機(jī)關(guān)的法定責(zé)任,也是新時(shí)代的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)要深刻領(lǐng)會(huì)習(xí)總書記在中央審計(jì)委員第一次會(huì)議上的講話精神,充分地認(rèn)識(shí)到新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化,實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋,推動(dòng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需要。審計(jì)機(jī)關(guān)要主動(dòng)擔(dān)當(dāng),積極作為,將對內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督納入工作計(jì)劃和考核內(nèi)容,配備機(jī)構(gòu),配強(qiáng)人員,完善制度,創(chuàng)新方法,深入調(diào)研,解決問題。

2.把握適度的原則。按照審計(jì)法規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)可以對其進(jìn)行工作指導(dǎo)和監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì),僅限于依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對象的單位,審計(jì)機(jī)關(guān)不能隨意擴(kuò)大指導(dǎo)和監(jiān)督的范圍。而內(nèi)部審計(jì)納入指導(dǎo)和監(jiān)督范圍的單位,它們與審計(jì)機(jī)關(guān)之間本質(zhì)上是監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系,而不是上下級(jí)關(guān)系。因此審計(jì)機(jī)關(guān)對其內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督,應(yīng)當(dāng)注意把握尺度,既要積極作為,又不能越位,不能把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成自己的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和下屬單位,不能替代和包辦內(nèi)部審計(jì)的工作,更不能影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

3.講求實(shí)效的原則。審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督,應(yīng)當(dāng)講求方式方法,講求實(shí)際效果,既要有利于構(gòu)建全覆蓋的審計(jì)監(jiān)督體系,又要有利于激發(fā)內(nèi)部審計(jì)的活力,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。在具體實(shí)施中,要深入基層,換位思考,急內(nèi)部審計(jì)之所急,想內(nèi)部審計(jì)之所想;要堅(jiān)持問題導(dǎo)向,與時(shí)俱進(jìn),善于創(chuàng)新,在如何優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、轉(zhuǎn)變審計(jì)理念、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)積極性等方面下工夫,蹄疾步穩(wěn),行穩(wěn)致遠(yuǎn),力求取得實(shí)效。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)和監(jiān)督的具體措施

1.完善內(nèi)部審計(jì)的制度體系。依法審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)必須遵循的基本原則,內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展離不開健全有效的法規(guī)制度。構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度體系,國家審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)無旁貸,這也是國家審計(jì)機(jī)關(guān)履行對內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)最主要最基本的形式。國家審計(jì)署在修訂關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定后,還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)出臺(tái)一些內(nèi)部審計(jì)急需的規(guī)章制度,完善的內(nèi)部審計(jì)制度體系,為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供制度保障。

2.促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)生于單位,作為本單位的內(nèi)部職能部門,能否履行應(yīng)有的職能,取決于單位內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的優(yōu)劣,諸如單位領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度、審計(jì)部門的地位、審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的配備情況、審計(jì)作用能否正常發(fā)揮等等。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過日常性的指導(dǎo)、實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)的監(jiān)督評價(jià),以及各種專項(xiàng)檢查評估,督促單位重視內(nèi)部審計(jì),健全內(nèi)審制度,加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè),提升內(nèi)審質(zhì)量和效果,從而優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用。

3.重視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。內(nèi)部審計(jì)部門每年都在本單位內(nèi)部實(shí)施了大量的審計(jì)項(xiàng)目,形成了很多的審計(jì)報(bào)告和成果。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在對其成果進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上,積極有效的利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果,對內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并且糾正的問題,不再作為問題進(jìn)行審計(jì)和處理,維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的形象和權(quán)威。重視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用,一方面減輕了審計(jì)機(jī)關(guān)的工作量,避免了重復(fù)審計(jì),有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋,另一方面有利于激發(fā)內(nèi)部審計(jì)的積極性,樹立內(nèi)部審計(jì)的威信,提高單位對內(nèi)部審計(jì)的重視程度,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用,形成審計(jì)監(jiān)督合力。

4.加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn)。近年來,雖然各單位內(nèi)部審計(jì)取得了很大的發(fā)展,但仍存在審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和水平參差不齊,審計(jì)質(zhì)量難以保證的現(xiàn)象。加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn),提升內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力,對推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的開展,提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有重要意義。審計(jì)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用自己的業(yè)務(wù)優(yōu)勢和工作經(jīng)驗(yàn),發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的作用,積極搭建培訓(xùn)交流的平臺(tái),分層次分類別地開展業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn),推廣內(nèi)部審計(jì)工作的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn),推廣大數(shù)據(jù)信息化審計(jì)技術(shù)和方法,切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力,更好地履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。

5.完善內(nèi)部審計(jì)人員的激勵(lì)機(jī)制。當(dāng)前,內(nèi)部審計(jì)人員在單位內(nèi)部還存在著受重視不夠、待遇偏低、激勵(lì)不足、晉升受限等現(xiàn)實(shí)問題,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以吸引和留住人才,進(jìn)而影響到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。這些問題的解決,也需要審計(jì)機(jī)關(guān)從外部施加影響,出臺(tái)相應(yīng)的政策,搭建相應(yīng)的平臺(tái),提供相應(yīng)的機(jī)會(huì)。比如督促單位重視內(nèi)審工作,積極解決內(nèi)審人員關(guān)注的切身利益問題,從內(nèi)審人員中選拔優(yōu)秀人員進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān),定期開展評優(yōu)表彰活動(dòng),完善審計(jì)職稱評聘等。通過這些激勵(lì)機(jī)制的建立和完善,進(jìn)一步激發(fā)內(nèi)審人員的積極性,暢通職業(yè)晉升渠道,吸引優(yōu)秀人才投身于內(nèi)部審計(jì)事業(yè),促進(jìn)我國內(nèi)審事業(yè)蓬勃發(fā)展。